【正文】 匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。第七條匯繳結束后，稅務機關發(fā)現(xiàn)企業(yè)應取得而未取得合法憑證的，應要求企業(yè)限期改正。企業(yè)無法取得合法憑證，但有確鑿證據(jù)證明業(yè)務支出真實且取得收入方相關收入已入賬的，可予以稅前扣除。理解:國家稅務總局2011年34號公告的規(guī)定:在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。第八條稅務機關要將稅前扣除憑證作為評估、檢查的重要內(nèi)容，加強對各類憑證和附列資料的真實性、合法性和有效性審核。第二章分類及管理第九條根據(jù)取得來源，稅前扣除憑證分為外部憑證和內(nèi)部憑證。根據(jù)應否繳納增值稅或營業(yè)稅，外部憑證分為應稅項目憑證和非應稅項目憑證。第十條應稅項目是指企業(yè)購買貨物、接受服務時，銷售方或提供服務方應繳納增值稅或營業(yè)稅的項目。企業(yè)支付給境內(nèi)單位或者個人的應稅項目款項時，以該單位或者個人開具的發(fā)票為稅前扣除的憑證。發(fā)票管理有特殊規(guī)定的除外。理解:征管法第21條、《新發(fā)票管理辦法》第二十條所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人在購買商品、接受服務以及從事其他經(jīng)營活動支付款項，應當向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時，不得要求變更品名和金額。營業(yè)稅暫行條例實施細則第19條條例第六條所稱符合國務院稅務主管部門有關規(guī)定的憑證（以下統(tǒng)稱合法有效憑證），是指：（一）支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證；（二）支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金，以開具的財政票據(jù)為合法有效憑證；（三）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明；（四）國家稅務總局規(guī)定的其他合法有效憑證。理解：要判定收款方取得收入是否應納流轉稅，來決定支出是否應取得發(fā)票；（1）收款方取得收入應繳流轉稅，一定要取得發(fā)票，作為合法、有效憑證（2）收款方取得收入不納或法定減免免流轉稅，應憑收據(jù)和合同或協(xié)議等法律文件，列明購買貨物、接受服務的具體名稱、數(shù)量及金額。對因各種原因不能詳細填寫的，應附合同和貨物（或服務）清單。理解:《國家稅務總局關于轉發(fā)中紀委《關于堅決制止開具虛假發(fā)票公款報銷行為的通知》的通知》(國稅函[2003]230號)的規(guī)定，對“辦公用品”的購置，必須事前納入預算管理，預算批準后實施采購。應納入政府采購的辦公用品，必須按政府采購的有關規(guī)定實行。購置(采購)后按規(guī)定辦理入庫驗收和領用手續(xù)。財務報銷必須規(guī)范報銷憑證，附正規(guī)發(fā)票，如果采購商品較多，貨物名稱、單價、數(shù)量等不能在發(fā)票中詳細反映，還應附供應商提供的明細清單。第十二條企業(yè)支付給中國境外單位或個人的款項，應當提供合同、外匯支付單據(jù)、境外單位或個人簽收單據(jù)等。理解:中國境外單位或個人是沒有發(fā)票的，怎么體現(xiàn)真實性呢？江蘇地稅說要提供合同、外匯支付單據(jù)、境外單位或個人簽收單據(jù)等。應該還要附上代扣代繳的營業(yè)稅、預提所得稅或核定征收的企業(yè)所得稅憑證。第十三條非應稅項目是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的支出，收入方不應繳納增值稅或營業(yè)稅的項目。第十四條企業(yè)發(fā)生非應稅項目支出時，應取得相應的扣除憑證，按規(guī)定進行稅前扣除。（一）企業(yè)繳納的政府性基金、行政事業(yè)性收費，以開具的財政票據(jù)為稅前扣除憑證。（二）企業(yè)繳納的可在稅前扣除的各類稅金，以完稅證明為稅前扣除憑證。（三）企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費，以工會組織開具的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》為稅前扣除憑證。（四）企業(yè)支付的土地出讓金，以開具的財政票據(jù)為稅前扣除憑證。（五）企業(yè)繳納的社會保險費，以開具的財政票據(jù)為稅前扣除憑證。（六）企業(yè)繳納的住房公積金，以開具的專用票據(jù)為稅前扣除憑證。（七）企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)的捐贈支出，以省級以上（含省級）財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據(jù)，或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，為稅前扣除憑證。理解:捐贈支出，江蘇地稅要求省級以上（含省級）財政部門印制的票據(jù)。財稅[2010]45號五、對于通過公益性社會團體發(fā)生的公益性捐贈支出，企業(yè)或個人應提供省級以上（含省級）財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據(jù)，或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，方可按規(guī)定進行稅前扣除。財政部關于印發(fā)《公益事業(yè)捐贈票據(jù)使用管理暫行辦法》的通知 財綜[2010]112號第五條各級人民政府財政部門（以下簡稱各級財政部門）是捐贈票據(jù)的主管部門，按照職能分工和管理權限負責捐贈票據(jù)的印制、核發(fā)、保管、核銷、稽查等工作。第三十三條本辦法自2011年7月1日起施行。中國最基層的政府是鄉(xiāng)鎮(zhèn), 也就是說，以后可能鄉(xiāng)鎮(zhèn)都可以印捐贈票據(jù)。（八）企業(yè)根據(jù)法院判決、調解、仲裁等發(fā)生的支出，以法院判決書、裁定書、調解書，以及可由人民法院執(zhí)行的仲裁裁決書、公證債權文書和付款單據(jù)為稅前扣除憑證。以上項目由稅務部門或其他部門代收的，也可以代收憑據(jù)依法在稅前扣除。理解:以前，只是營業(yè)稅的規(guī)定。現(xiàn)在，江蘇地稅的企業(yè)所得稅也可以這么做了。財稅〔2003〕16號文規(guī)定：營業(yè)額減除項目支付款項發(fā)生在境內(nèi)的，該減除項目支付款項憑證必須是發(fā)票或合法有效憑證；支付給境外的，該減除項目支付款項憑證必須是外匯付匯憑證、外方公司的簽收單據(jù)或出具的公證證明。國稅函[2005]77號規(guī)定（財稅[2O03]16號）第四條規(guī)定的合法有效憑證，包括法院判決書、裁定書、調解書，以及可由人民法院執(zhí)行的仲裁裁決書、公證債權文書?！钡谑鍡l內(nèi)部憑證是指企業(yè)自制的用于企業(yè)所得稅稅前扣除的憑證，包括工資表、材料成本核算表、資產(chǎn)折舊或攤銷表、制造費用的歸集與分配表等。第十六條折舊（攤銷）費用、制造費用以及產(chǎn)品成本的計算和歸集應符合財務、會計處理規(guī)定，相關憑證直觀反映成本費用分配的計算依據(jù)和發(fā)生過程。第十七條企業(yè)要健全內(nèi)部控制制度，建立員工工資、材料領用、資產(chǎn)管理等內(nèi)部管理制度，內(nèi)部憑證應能充分體現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理的規(guī)范和統(tǒng)一。理解:國家稅務總局所得稅司副司長繆慧頻：按照企業(yè)所得稅的有關規(guī)定,企業(yè)所得稅稅前扣除的憑證必須合法、有效，發(fā)票是企業(yè)所得稅稅前扣除的基本憑證，除發(fā)票以外，企業(yè)真實發(fā)生的各項費用，不需要取得發(fā)票的如折舊、工資等費用可以憑自制憑證扣除。企業(yè)無法取得發(fā)票的，需要企業(yè)提供能夠證明和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關的費用真實發(fā)生的有效證明。第三章特殊事項管理第十八條企業(yè)支付給本企業(yè)員工的工資薪金，以工資表和相應的付款單據(jù)為稅前扣除憑證。企業(yè)應按規(guī)定保管工資分配方案、工資結算單、企業(yè)與職工簽訂的勞動合同、個人所得稅扣繳情況以及社保機構蓋章的社會保險名單清冊，作為備查資料。理解: 國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知國稅函[2009]3號文關于合理工資薪金問題 《實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。工資要實際發(fā)放給員工才能稅前扣除，這么證明實際發(fā)放了呢？江蘇地稅給出了明確標準。第十九條企業(yè)發(fā)生勞務派遣人員工資薪金時，應以勞務公司開具的發(fā)票、企業(yè)與勞務公司簽訂的用工合同以及付款單據(jù)為稅前扣除憑證。第二十條企業(yè)發(fā)生廣告費和業(yè)務宣傳費支出時，以發(fā)票和付款單據(jù)為稅前扣除憑證。理解:現(xiàn)在，虛開廣告費發(fā)票太多了，除了廣告費發(fā)票和付款單據(jù)為稅前扣除憑證，廣告費最重要要體現(xiàn)他的真實性，你的廣告到底做了沒有，電視臺的播放錄像呢？電視臺制作人員是誰？廣告牌的相片呢？廣告牌是哪個工人具體做的等等。廣告業(yè)是2011年的指令性稽查重點，對標有本企業(yè)名稱、電話號碼、產(chǎn)品標識等帶有廣告性質的禮品，可按業(yè)務宣傳費在稅前扣除，但應提供證據(jù)證明其與企業(yè)業(yè)務宣傳有關。個人理解:地稅把業(yè)務宣傳費和業(yè)務招待費做了明確區(qū)分。第二十一條企業(yè)發(fā)生的會議費，以發(fā)票和付款單據(jù)為稅前扣除憑證。企業(yè)應保存會議時間、會議地點、會議對象、會議目的、會議內(nèi)容、費用標準等內(nèi)容的相應證明材料，作為備查資料。理解:國家稅務總局稽查局關于重點企業(yè)發(fā)票使用情況檢查工作相關問題的補充通知稽查局稽便函【2011】31號二、對企業(yè)列支項目為“會議費”、“餐費”、“辦公用品”、“傭金”和各類手續(xù)費等的發(fā)票，須列為必查發(fā)票進行重點檢查。對此類發(fā)票要逐筆進行查驗比對，重點檢查企業(yè)是否存在利用虛假發(fā)票及其他不合法憑證虛構業(yè)務項目、虛列成本費用等問題。會議費:河北省地方稅務局公告2011年第1號十四、關于會議費的扣除問題對納稅人內(nèi)發(fā)生的會議費，同時具備以下條件的，在計征企業(yè)所得稅時準予扣除。(一)會議名稱、時間、地點、目的及參加會議人員花名冊；(二)會議材料(會議議程、討論專件、領導講話)；(三)會議召開地酒店(飯店、招待處)出具的服務業(yè)專用發(fā)票。企業(yè)不能提供上述資料的，其發(fā)生的會議費一律不得扣除。第二十二條企業(yè)發(fā)生的勞動保護支出，包括購買工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫用品等，以發(fā)票和付款單據(jù)為稅前扣除憑證。勞動保護支出應符合以下條件：（一）用品提供或配備的對象為本企業(yè)任職或者受雇的員工；（二）用品具有勞動保護性質，因工作需要而發(fā)生；（三）數(shù)量上能滿足工作需要即可；（四）以實物形式發(fā)生。理解: 勞動保護支出強調以實物形式發(fā)生。第二十三條企業(yè)發(fā)生差旅費支出時，交通費和住宿費以發(fā)票為稅前扣除憑證，差旅補助支出需提供出差人員姓名、出差地點、時間和任務等內(nèi)容的證明材料。對補助標準較高或經(jīng)常性支出的，應提供差旅費相關管理制度。理解: 《河北省地方稅務局關于企業(yè)所得稅若干業(yè)務問題的通知》冀地稅發(fā)〔2009〕48號文七、關于差旅費補貼的扣除問題納稅人支付的差旅費補貼，同時符合下列條件的，準予扣除。（一）有嚴格的內(nèi)部財務管理制度；（二）有明確的差旅費補貼標準；（三）有合法有效憑證（包括企業(yè)內(nèi)部票據(jù)）。第二十四條企業(yè)員工將私人車輛提供給企業(yè)使用，企業(yè)應按照獨立交易原則支付租賃費，以發(fā)票作為稅前扣除憑證。應由個人承擔的車輛購置稅、車輛保險費等不得在稅前扣除。理解:企業(yè)員工將私人車輛提供給企業(yè)使用時，只憑發(fā)生的汽油費、維修費發(fā)票就可以稅前扣除。江蘇地稅明確要租賃發(fā)票才可以稅前扣除，很好。河北省地方稅務局公告（2011）年第1號文規(guī)定:十一、關于企業(yè)租用個人汽車發(fā)生修車費的扣除問題對以個人名義貸款購買但使用權歸企業(yè)的汽車，企業(yè)與個人之間有租賃合同或協(xié)議的，企業(yè)按租賃合同或協(xié)議支付的租賃費允許扣除。如果在租賃合同或協(xié)議中約定修車費由企業(yè)負擔的，對個人發(fā)生的修車費允許在計征企業(yè)所得稅時扣除。但是，河北省國家稅務局所得稅處所便函〔2010〕5號 規(guī)定十六、企業(yè)租用個人車輛發(fā)生的汽油費、維修費等能否扣除企業(yè)租用個人的車輛，須與個人簽訂租賃協(xié)議，如租賃協(xié)議中明確規(guī)定該車發(fā)生的汽油費、維修費等支出由企業(yè)負擔的，可以在稅前扣除。第二十五條企業(yè)向非金融機構或個人借款而支付的利息，以借款合同（或協(xié)議）、付款單據(jù)和相關票據(jù)為稅前扣除憑證。企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。個人理解:企業(yè)向向非金融機構或個人借款而支付的利息稅前扣除需要什么憑證?借款合同首次支付利息的憑證本省任何一家金融企業(yè)提供金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明發(fā)票,(1)公司:代開發(fā)票(2)個人:代開發(fā)票,代扣個人所得稅。.%的稅第二十六條企業(yè)按照有關規(guī)定向其員工及家屬支付的賠償費，以企業(yè)與職工（或家屬）簽訂的賠償協(xié)議、相關部門出具的鑒定報告（或證明）、法院文書以及當事人簽字的付款單據(jù)為稅前扣除憑證。第二十七條企業(yè)因產(chǎn)品（服務）質量問題發(fā)生的賠款和違約金等支出，以當事人雙方簽訂的質量賠款協(xié)議、質量檢驗報告（或質量事故鑒定）、相關合同、法院文書以及付款單據(jù)為稅前扣除憑證。理解:客戶開普通收據(jù)也是合法有效憑據(jù)。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)承諾客戶安裝高級防盜門，而實際安裝的是普通防盜門?？蛻舾骈_發(fā)商違約，經(jīng)協(xié)商開發(fā)商支付800元違約金，客戶開普通收據(jù)，開發(fā)商列入“營業(yè)外支出”。第二十八條企業(yè)與其他企業(yè)、個人共用水電的，憑租賃合同、共用水電各方蓋章（或簽字）確認的水電分割單、水電部門開具的水電發(fā)票的復印件、付款單據(jù)等作為稅前扣除憑證。企業(yè)的水電費由物業(yè)公司代收且無法單獨取得發(fā)票的，憑物業(yè)公司出具的水電費使用記錄證明、水電部門開具的水電發(fā)票的復印件、付款單據(jù)等作為稅前扣除憑證。物業(yè)公司應做好水電費收取記錄，以備核查。理解:企便函【2009】33號規(guī)定企業(yè)與其他企業(yè)或個人共用水、電，無法取得水、電發(fā)票的，應以雙方的租用合同、電力和供水公司出具給出租方的原始水、電發(fā)票或復印件、經(jīng)雙方確認的用水、電量分割單等憑證，據(jù)實進行稅前扣除。這個處理方法還是比較人性化的，避免二次開票，增加增值稅的涉稅事項。第二十九條企業(yè)發(fā)生的大額支出，稅務機關應通過發(fā)票與實物、合同、現(xiàn)金支出等相關憑證比對、分析，確保支出的真實性。理解:要確保支出的真實性。第四章附則第三十條企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失稅前扣除，按相關規(guī)定執(zhí)行。第三十一條本辦法由江蘇省地方稅務局解釋。第三十二條本辦法自2012年2月1日起施行。