【正文】 （八）買(mǎi)賣基金單位獲得差價(jià)收入的處理 對(duì)企業(yè)投資者買(mǎi)賣基金單位獲得的差價(jià)收入，應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，征收企業(yè)所得稅。購(gòu)買(mǎi)的國(guó)債如 上市賣出 ，應(yīng)就其賣出所得減去本金后的 增值部分 計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額， 繳納企業(yè)所得稅 。申購(gòu)資金凍結(jié)三天，凍結(jié)期間銀行存款利息 165萬(wàn)元，對(duì)于這部分存款利息，該股份公司應(yīng)作如下處理： 計(jì)算申購(gòu)成功投資者的申購(gòu)資金被凍結(jié)期間的存款利息并做賬務(wù)處理。 所退稅款由企業(yè) 用于研究開(kāi)發(fā)集成電路產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入 ，不予征收企業(yè)所得稅。企業(yè) 出口貨物 所獲得的 增值稅退稅款 ，應(yīng)沖抵相應(yīng)的 “進(jìn)項(xiàng)稅額 ”或已交增值稅稅金， 不并入利潤(rùn)征收企業(yè)所得稅 。除國(guó)家另有文件 指定專項(xiàng)用途 的，都應(yīng)并 入納稅人經(jīng)營(yíng)所得 ，計(jì)算繳納所得稅。例 21：某公司以每噸 2023元的價(jià)格銷售給自己投資新辦未滿一年的聯(lián)營(yíng)公司 1000 征管法規(guī)定 ：納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)當(dāng)按照 獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái) 收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用。其產(chǎn)品的銷售價(jià)格，應(yīng)參照同期同類產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格；沒(méi)有參照價(jià)格的，應(yīng)按成本加合理利潤(rùn)的方法組成計(jì)稅價(jià)格。如果合同、協(xié)議規(guī)定使用費(fèi)一次支付，且不提供后期服務(wù)的，應(yīng)視同該項(xiàng)資產(chǎn)的銷售一次確認(rèn)收入；如提供后期服務(wù)的，應(yīng)在合同、協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入。150000例 16： 見(jiàn)教材 P44—45以物抵債業(yè)務(wù)；（ 3） 到岸價(jià) （ CIF） 收入的確定 —— 按照合同約定的收款日期確認(rèn)銷售收入“納稅人的一切收入，包括納稅人收取的各種費(fèi)用和價(jià)外基金（資金、附加），以及納稅人取得國(guó)家財(cái)政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼，除國(guó)務(wù)院或財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局明確規(guī)定不征收企業(yè)所得稅的項(xiàng)目外，都應(yīng)并入企業(yè)的收入總額，依法計(jì)征企業(yè)所得稅。例 12： 某股份有限公司 2023年度的財(cái)務(wù)報(bào)告于 2023年 4月 20日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出， 2023年度的所得稅匯算清繳于 2023年 2月 15日完成。會(huì)計(jì)中商品銷售收入的確認(rèn) （二） 稅法中收入的含義和范圍10或＝成本費(fèi)用支出額 /(1應(yīng)稅所得率 )核定應(yīng)稅所得率征收 二、核定征收方式 定額征收所得稅匯算清繳結(jié)束后，匯繳企業(yè)應(yīng)當(dāng)在年度終了后 6個(gè)月內(nèi)，將各成員企業(yè)的納稅情況反饋給各成員企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)，建立信息反饋制度，程序如下： 匯總納稅的各成員企業(yè)的年度納稅申報(bào)表必須 經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)簽字蓋章 后，方可上報(bào)上級(jí)企業(yè)匯總申報(bào)納稅。成員企業(yè)國(guó)稅函 [2023]226號(hào) 文件的規(guī)定，匯繳企業(yè)和成員企業(yè)應(yīng) 按月或按季 就地預(yù)交企業(yè)所得稅，稅款于月度或季度終了后 15日內(nèi)申報(bào)入庫(kù) 。實(shí)行匯總、合并納稅必須 經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn) 。例如中國(guó)工商銀行總行所屬參與匯總納稅的各分行以及中國(guó)化工進(jìn)出口總公司所屬參與合并納稅的各子公司就是成員企業(yè)。匯總納稅主要是非法人單位之間的匯總。特別注意 年度企業(yè)所得稅 稅務(wù)稽查 國(guó)稅發(fā) [1994]第 132號(hào)文 規(guī)定，稅務(wù)部門(mén)查出的以前年度的所得稅，應(yīng)按 被查出年度的適用稅率補(bǔ)征所得稅 。匯總納稅的各成員企業(yè)的年度納稅申報(bào)表必須經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)簽字蓋章后，方可上報(bào)上級(jí)企業(yè)匯總申報(bào)納稅。 例 5： 某企業(yè) 2023年度第一季度預(yù)繳企業(yè)所得稅申報(bào)其季度應(yīng)納稅所得額為 20230元，其應(yīng)納所得稅額是多少？如果該企業(yè)第二季度申報(bào)所得為55000元，如何確定其應(yīng)納所得稅額？① 年度終了后四個(gè)月內(nèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人來(lái)源于境外的所得和境內(nèi)的所得，合并統(tǒng)一進(jìn)行匯算清繳。納稅人在納稅年度中間發(fā)生合并、分立的 —— 應(yīng)在辦理變更稅務(wù)登記前辦理所得稅申報(bào)。 分立可以采取 存續(xù)分立 和 新設(shè)分立 兩種形式。 國(guó)稅發(fā) [2023]16號(hào) 文 件規(guī)定，自 2023年 1月 1日起，對(duì) 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè) 停止征收企業(yè)所得稅，其投資者的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，比照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得 征收個(gè)人所得稅 。企業(yè)所得稅按年計(jì)征，按月或季預(yù)繳，年終匯算清繳。 國(guó)稅發(fā) [1996]197號(hào)文件 規(guī)定，自 1998年度匯算清繳開(kāi)始，企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)期限，由原來(lái)年度終了后四十五日內(nèi)調(diào)整為 年度終了后四個(gè)月內(nèi) 。（ 4）納稅人依法自行納稅申報(bào)的地點(diǎn)。 匯繳企業(yè)和成員企業(yè)在同一省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市區(qū)域內(nèi)的，是否實(shí)行 “統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)交、集中清算 ”的征收管理辦法，由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市稅務(wù)機(jī)關(guān)決定。在 經(jīng)濟(jì)特區(qū)、上海浦東新區(qū)、以及西部地區(qū) 屬于國(guó)家鼓勵(lì)的匯總納稅成員企業(yè)，可按 年度應(yīng)納稅所得額的 15％ 就地預(yù)交。匯繳企業(yè)應(yīng)在年度終了后 4個(gè)月內(nèi) ，向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送匯總后的《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》及有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，并附送各二級(jí)成員企業(yè)匯總的《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》，集中清算， 統(tǒng)一辦理 匯繳企業(yè)所得稅的 年度匯算清繳 。飲食服務(wù)業(yè) 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將核定的應(yīng)納稅額分解到月或季，由納稅人根據(jù)各月或季核定的應(yīng)納稅額，填制《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》，在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行納稅申報(bào)。 收入的范圍和確認(rèn)一、會(huì)計(jì)、稅法收入含義、范圍的比較（一）會(huì)計(jì)收入的概念和范圍 收入有以下特點(diǎn)： 其中商品銷售商品僅包括取得貨幣資產(chǎn)方式的商品銷售及正常情況下的以商品抵償債務(wù)的交易， 不包括非貨幣交易、期貨、債務(wù)重組中的銷售商品交易 。（ 2）企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制；稅法中商品銷售收入的確認(rèn)原則和確認(rèn)時(shí)點(diǎn) 會(huì)計(jì)中勞務(wù)收入的確認(rèn) 稅法中 短期勞務(wù)合同 ，在提供了勞務(wù)并開(kāi)出發(fā)票賬單時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（三）會(huì)計(jì)、稅法讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)實(shí)施細(xì)則中的 特許權(quán)使用費(fèi)收入 是指納稅入提供或者轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)，著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)而取得的收入； 利息收入，是指納稅人購(gòu)買(mǎi)各種債券等 有價(jià)證券的利息 ， 外單位欠款付給的利息 以及其他利息收入 。此時(shí)得知 B企業(yè)在另一項(xiàng)交易中發(fā)生巨額損失，資金周轉(zhuǎn)十分困難。假定 2023年 5月 5日該企業(yè)得知 B企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況逐漸好轉(zhuǎn)， B企業(yè)承諾近期付款，該企業(yè)可以確認(rèn)收入： 2023年度所得稅匯算清繳時(shí)的納稅調(diào)整。（三）折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓和銷貨退回的涉稅處理 稅法規(guī)定：若納稅人取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的 “進(jìn)貨退出及索取折讓證明單 ”可以開(kāi)具紅字發(fā)票沖減銷售收入及銷項(xiàng)稅額，否則不行。 每年收回貨款 500000247。117000　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 （ 成交方式有 ③ 2023年 12月 31日，確認(rèn)收入：150000利息收入根據(jù)合同或協(xié)議規(guī)定的存、貸款利率確定。財(cái)會(huì)字 該種材料的毛利率在 20％左右。借：銀行存款 國(guó)家計(jì)委發(fā)行的 國(guó)家重點(diǎn)建設(shè)債券 和中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)發(fā)行的 金融債券應(yīng)照章納稅 。：納稅人 在付息日或買(mǎi)入國(guó)債后持有到期時(shí)取得的利息收入，免征企業(yè)所得稅 ；在付息日或持有國(guó)債到期 之前交易取得的利息收入，按其成交后交割單列明的應(yīng)計(jì)利息額免征企業(yè)所得稅 。 （ 2）隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物。 申購(gòu)無(wú)效投資者的申購(gòu)資金被凍結(jié)期間的存款利息 =165— ＝ (萬(wàn)元 ) 借：銀行存款 1584000 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1584000（六）匯率變動(dòng)發(fā)生匯兌收益的處理 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的外幣業(yè)務(wù) ,應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為人民幣金額 .除另有規(guī)定者外 ,折合匯率可以采用固定匯率或變動(dòng)匯率 .采用固定匯率的 ,應(yīng)按當(dāng)月 1日市場(chǎng)匯價(jià)計(jì)價(jià)；采用變動(dòng)匯率的 ,應(yīng)按外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯價(jià)計(jì)價(jià) .企業(yè)采用何種折合匯率 ,由企業(yè)自主確定 ,報(bào)主管稅務(wù)部門(mén)備案 .折合匯率一經(jīng)確定 ,不得任意改變；如因情況特殊需要改變折合匯率的 ,必須經(jīng)過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn) . 國(guó)稅發(fā)［ 1994］ 128號(hào)規(guī)定 ： 納稅人由于匯率變動(dòng)而發(fā)生的匯兌收益，在 籌建期間發(fā)生 的，從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)月份的次月起，按照直線法在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起 5年內(nèi)轉(zhuǎn)入 應(yīng)納稅所得額；在 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生 的，應(yīng)按稅法規(guī) 定計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額 ；在 清算期間發(fā)生 的，應(yīng)按稅法規(guī) 定計(jì)入清算期間應(yīng)納稅所得額 ；與 購(gòu)建固定資產(chǎn)有關(guān)的， 在資產(chǎn) 尚未交付使用之前 ， 計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)價(jià)值 。 股份公司取得的 申購(gòu)無(wú)效（不中簽） 投資者的中購(gòu)資金被凍結(jié)期間 的存款利息 ，應(yīng)并入公司的利潤(rùn)總額，如數(shù)額較大，可在５年的期限內(nèi)平均轉(zhuǎn)入，依法征收企業(yè)所得稅 。貸：管理費(fèi)用 5000所退稅款由企業(yè) 用于研究開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入 ，不予征收企業(yè)所得稅。貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加七、計(jì)入收入總額的一些具體項(xiàng)目（一）減免或返還流轉(zhuǎn)稅款的處理以 2800元／噸的價(jià)格計(jì)算其 1000噸鋼材的銷售收入，扣除以 2023元／噸的價(jià)格計(jì)算的收入， 800000元差額做為當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的調(diào)增額。 稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照下列順序和確定的方法調(diào)整其計(jì)稅收入額或者所得額，核定其應(yīng)納稅額： a 按照獨(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行 相同或者類似業(yè)務(wù)活動(dòng)的價(jià)格 。：財(cái)稅字［ 1996］ 079號(hào)文規(guī)定： 2023年度如果 A企業(yè) 2023年繼續(xù)提供安裝勞務(wù)， B公司仍然效益不好，經(jīng)營(yíng)發(fā)生困難，后兩次的安裝費(fèi)是否能收回， A企業(yè)仍沒(méi)有把握，會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入。稅法上應(yīng)確認(rèn)收入 =600000《關(guān)于增值稅幾個(gè)業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》（ 國(guó)稅發(fā) [1994]186號(hào) ）文件規(guī)定： “納稅人采取以物易物方式銷售貨物的，應(yīng)視同銷售按規(guī)定納稅。 ”300000　　　貸：庫(kù)存商品 即，報(bào)告年度所得稅匯算清繳以后至報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的屬于報(bào)告年度銷售退回的所得稅影響，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表的所得稅費(fèi)用。 國(guó)稅發(fā) [2023]第 045號(hào) 的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的銷售退回，只要購(gòu)貨方提供退貨的 適當(dāng)證明 ，可沖銷退貨當(dāng)期的銷售收入。（二）商品銷售收入的核算 提供勞務(wù)的交易結(jié)果能否可靠估計(jì)，依據(jù)以下條件進(jìn)行判斷，如同時(shí)滿足以下條件，則交易的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 85條和《具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 —— 收入》規(guī)定企業(yè)銷售商品時(shí)，如同時(shí)符合以下 4個(gè)條件，即確認(rèn)收入： （ 4）收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第三方或客戶代收 的款項(xiàng)。四、 應(yīng)當(dāng)注意的問(wèn)題企業(yè)經(jīng)營(yíng)多業(yè)的，無(wú)論其經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目是否單獨(dú)核算，均由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其主營(yíng)項(xiàng)目，核定其適用某一行業(yè)的應(yīng)稅所得率。%%建筑業(yè)、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè) 成員企業(yè)在低稅率地區(qū)的，原則上不納入?yún)R總納稅的范圍；由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理何核算特點(diǎn)，需要將低稅率地區(qū)的成員企業(yè)納入?yún)R總納稅的范圍的，總機(jī)構(gòu)在高稅率地區(qū)，其在低稅率地區(qū)的成員企業(yè)，統(tǒng)一按總機(jī)構(gòu)的稅率匯總納稅；總機(jī)構(gòu)在低稅率地區(qū)的，區(qū)內(nèi)、區(qū)外企業(yè)必須分別核算，分別按規(guī)定稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，不能分開(kāi)核算的統(tǒng)一按 33%的稅率征收所得稅。除另有規(guī)定外，成員企業(yè)應(yīng)在年度終了后 45日內(nèi) 完成年度納稅申報(bào)。（ 1）由鐵道部匯總納稅的 鐵路運(yùn)輸企業(yè) ；（ 2）由國(guó)家郵政總局匯總納稅的 郵政企業(yè) ；（ 3）由中國(guó) 工商銀行 、中國(guó) 農(nóng)業(yè)銀行 、中國(guó) 建設(shè)銀行 、 中國(guó)銀行 匯總納稅的各級(jí)分行、支行 ；（ 4）由中國(guó)人民 財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司 、中國(guó) 人壽保險(xiǎn)公司 匯總納稅的各級(jí)分公司；（ 5）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的 其他企業(yè) （二）合并納稅 計(jì)算公式：應(yīng)補(bǔ)征企業(yè)所得稅額 = (被查出的應(yīng)納稅所得額 +被查年度的應(yīng)納稅所得稅 )適用稅率 被查年度已繳所得稅額； ② 對(duì)被查年度為虧損的納稅人，一律就被查出的應(yīng)納稅所得額按適用稅率補(bǔ)征所得稅； ③ 對(duì)納稅人被查出的以前年度應(yīng)納稅所得，除不能作為新增利潤(rùn)提取效益工資及享受減免稅優(yōu)惠政策外，還應(yīng)按征管法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰。國(guó)稅函 [1995]第 593號(hào)文規(guī)定 ，對(duì)納稅人未按規(guī)定的繳庫(kù)期限預(yù)繳所得稅的，應(yīng) 視同滯納行為處理 ，除責(zé)令其限期繳納稅款外，同時(shí)按規(guī)定加收滯納金。 （二）照顧稅率 年應(yīng)納稅所得額在 3萬(wàn)元 (含 3萬(wàn)元 )以下的，減按 18％的稅率計(jì)算繳納