【正文】 在納稅年度中間破產(chǎn)或終止經(jīng)營(yíng) —— 自停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之日起 30日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理所得稅申報(bào)， 60日內(nèi)辦理企業(yè)所得稅匯算清繳 納稅人在納稅年度中間發(fā)生合并、分立的 —— 應(yīng)在辦理變更稅務(wù)登記前辦理所得稅申報(bào)。《實(shí)施細(xì)則》第四十五條 規(guī)定：企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小，具體核定。第四十六條規(guī)定： 按納稅期限的實(shí)際數(shù)預(yù)繳。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，不得隨意改變。財(cái)稅字［ 1997］ 116號(hào)文 規(guī)定：境外所得部分的應(yīng)繳稅款可按半年或按年計(jì)算預(yù)繳，具體預(yù)繳日期和稅款數(shù)額由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核確定。年度終了后四個(gè)月內(nèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人來(lái)源于境外的所得和境內(nèi)的所得，合并統(tǒng)一進(jìn)行匯算清繳。 例 5： 某企業(yè) 2023年度第一季度預(yù)繳企業(yè)所得稅申報(bào)其季度應(yīng)納稅所得額為 20230元，其應(yīng)納所得稅額是多少？如果該企業(yè)第二季度申報(bào)所得為55000元，如何確定其應(yīng)納所得稅額？① 3） =80000（元）以 80000元作為全年應(yīng)納稅所得額確定其適用稅率為，第一季度應(yīng)預(yù)繳企業(yè)所得稅額為：二季度應(yīng)預(yù)繳企業(yè)所得稅額：55000（ 12247。平時(shí)在預(yù)繳中無(wú)論是采用何種方法預(yù)繳，都存在不能準(zhǔn)確計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的問(wèn)題。 (二 ) 企業(yè)所得稅匯算清繳 （ 國(guó)稅發(fā)［ 1998］ 182號(hào) ） 在四個(gè)月內(nèi)，向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送會(huì)計(jì)決算報(bào)表和企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表進(jìn)行匯算清繳，多退少補(bǔ)，或在下一年度內(nèi)辦理抵繳或補(bǔ)繳手續(xù)。 納稅人已按規(guī)定預(yù)繳稅款，因特殊原因不能在規(guī)定期限辦理年度企業(yè)所得稅申報(bào)的，應(yīng)在申報(bào)期限內(nèi)提出書(shū)面申請(qǐng)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，在核準(zhǔn)的期限內(nèi)辦理。 （ 3）納稅人依法自行納稅申報(bào)的時(shí)間。 納稅人應(yīng)按 屬地管理原則向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。匯總納稅的各成員企業(yè)的年度納稅申報(bào)表必須經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)簽字蓋章后，方可上報(bào)上級(jí)企業(yè)匯總申報(bào)納稅。納稅人辦理年度企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送 年度企業(yè)所得稅申報(bào)表及其附表、會(huì)計(jì)決算報(bào)表和稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料。 （ 1）符合性審查。（ 2）微機(jī)錄入管理。（ 3）審核結(jié)果的反饋。特別注意 年度企業(yè)所得稅 稅務(wù)稽查 國(guó)稅發(fā) [1994]第 132號(hào)文 規(guī)定，稅務(wù)部門(mén)查出的以前年度的所得稅，應(yīng)按 被查出年度的適用稅率補(bǔ)征所得稅 。這種檢查（包括匯算清繳期間的檢查和匯算清繳結(jié)束后的檢查）查補(bǔ)的稅款， 其滯納金應(yīng)從匯算清繳結(jié)束的次日起計(jì)算加收 ，罰款及其他法律責(zé)任，應(yīng)按征管法的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行 關(guān)于對(duì)被查出以前年度應(yīng)納稅所得額補(bǔ)征所得稅問(wèn)題 （ 蘇國(guó)稅發(fā)[1995]第 432號(hào) ） ① 對(duì)被查年度為盈利的納稅人，應(yīng)將被查出的應(yīng)納稅所得額與被查年度的應(yīng)納稅所得額相加，然后就其全部應(yīng)納稅所得額按適用稅率計(jì)算出的應(yīng)繳所得稅減去已繳所得稅款后的部分為應(yīng)補(bǔ)征所得稅額。 第三節(jié) 匯總納稅主要是非法人單位之間的匯總。 合并納稅是一個(gè)集團(tuán)母公司和其集團(tuán)子公司的經(jīng)營(yíng)所得，通過(guò)合并納稅申報(bào)表，由匯繳企業(yè)統(tǒng)一申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。（三）匯繳企業(yè)實(shí)行匯總、合并納稅的企業(yè)總機(jī)構(gòu)和集團(tuán)母公司簡(jiǎn)稱(chēng)匯繳企業(yè)。例如中國(guó)工商銀行總行所屬參與匯總納稅的各分行以及中國(guó)化工進(jìn)出口總公司所屬參與合并納稅的各子公司就是成員企業(yè)。二、納稅人、納稅地點(diǎn)、納稅方式（一）納稅人參與匯總、合并納稅的 匯繳企業(yè)和成員企業(yè) 均為企業(yè)所得稅的納稅人。（二）納稅地點(diǎn)實(shí)行匯總、合并納稅必須 經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn) 。凡經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)實(shí)行匯總、合并納稅的成員企業(yè)， 除查補(bǔ)的稅款外，其余應(yīng)納稅款一律由匯繳企業(yè)統(tǒng)一計(jì)算在其所在地繳納 ，成員企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)不再就地征收企業(yè)所得稅。（三）納稅方式 成員企業(yè)就地預(yù)交企業(yè)所得稅的比例，除另有規(guī)定者外，一般為 年度應(yīng)納所得稅額的 60％ ?？倷C(jī)構(gòu)各成員企業(yè)盈虧相差懸殊，就地預(yù)交稅款與集中清算結(jié)果差額較大的，可由總機(jī)構(gòu)報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后，對(duì)個(gè)別影響較大的成員企業(yè)就地預(yù)交的比例予以適當(dāng)調(diào)整。國(guó)稅函 [2023]226號(hào) 文件的規(guī)定，匯繳企業(yè)和成員企業(yè)應(yīng) 按月或按季 就地預(yù)交企業(yè)所得稅，稅款于月度或季度終了后 15日內(nèi)申報(bào)入庫(kù) 。成員企業(yè)成員企業(yè)就地預(yù)交的稅款，應(yīng)根據(jù)稅收法規(guī)的有關(guān)規(guī)定分期預(yù)繳，年終進(jìn)行匯算清繳。 匯總納稅的各成員企業(yè)的年度納稅申報(bào)表必須 經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)簽字蓋章 后，方可上報(bào)上級(jí)企業(yè)匯總申報(bào)納稅。 匯繳企業(yè) 匯繳企業(yè)根據(jù)匯總的企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表，統(tǒng)一計(jì)算的 應(yīng)納所得稅額 ， 大于 成員企業(yè)按規(guī)定比例在當(dāng)?shù)仡A(yù)交的企業(yè)所得稅額的部分 ，由匯繳企業(yè)在規(guī)定時(shí)間內(nèi) 補(bǔ)繳 ； 小于 成員企業(yè)在當(dāng)?shù)仡A(yù)交的企業(yè)所得稅額的部分 ，由匯繳企業(yè) 抵繳下一年度 統(tǒng)一計(jì)算的應(yīng)繳企業(yè) 所得稅額 ?？倷C(jī)構(gòu)應(yīng)在年度終了后 4個(gè)月內(nèi) 完成年度匯總納稅申報(bào)，其 中間各環(huán)節(jié) 的申報(bào)時(shí)間，由 總機(jī)構(gòu)所在地省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān) 根據(jù)具體情況 確定 ，并通報(bào)各地稅務(wù)機(jī)關(guān)。 （ 1）成員企業(yè) 技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資可抵免的企業(yè)所得稅額，以成員企業(yè)就地預(yù)交的企業(yè)所得稅按規(guī)定抵免 。（ 3）成員企業(yè)所在地 稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)成員企業(yè)檢查出的以前年度違反稅收規(guī)定應(yīng)補(bǔ)繳的所得稅，應(yīng)按規(guī)定稅率就地全額補(bǔ)征入庫(kù) ，不得作為當(dāng)年或以前年度就地預(yù)交的稅款， 不參與總機(jī)構(gòu)的匯繳清繳 。四、納稅信息的反饋所得稅匯算清繳結(jié)束后，匯繳企業(yè)應(yīng)當(dāng)在年度終了后 6個(gè)月內(nèi)，將各成員企業(yè)的納稅情況反饋給各成員企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)，建立信息反饋制度，程序如下： 匯繳企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)匯繳納稅申報(bào)表，經(jīng)核對(duì)無(wú)誤后，出具 “匯總、合并納稅成員企業(yè)納稅情況反饋單 ”（以下簡(jiǎn)稱(chēng)反饋單），交與匯繳企業(yè)； 匯繳企業(yè)將反饋單分別 送達(dá)各成員企業(yè) ；對(duì)層次較多的企業(yè)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)逐級(jí)出具下一級(jí)成員企業(yè)或機(jī)構(gòu)的反饋單，依上述程序，最終報(bào)送各成員企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)；對(duì)取消匯總、合并納稅的成員企業(yè)，其所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)逐級(jí)上報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案。五、匯總成員企業(yè)不同稅率問(wèn)題的處理例 7： 見(jiàn)教材 P2223第四節(jié) 核定征收企業(yè)所得稅規(guī)定 一、核定征收的范圍 依照稅收法律法規(guī)規(guī)定 可以不設(shè)賬簿 的或按照稅收法律法規(guī)規(guī)定應(yīng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿 的；只能準(zhǔn)確核算收入總額或收入總額能夠查實(shí)，但其成本費(fèi)用支出不能準(zhǔn)確核算的；只能準(zhǔn)確核算成本費(fèi)用支出或成本費(fèi)用支出能夠查實(shí)，但其收入總額不能準(zhǔn)確核算的；收入總額及成本費(fèi)用支出均不能正確核算，不能向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供真實(shí)、準(zhǔn)確、完整納稅資料，難以查實(shí)的；賬目設(shè)置和核算雖然符合規(guī)定，但并未按規(guī)定保存有關(guān)賬簿、憑證及有關(guān)納稅資料的；二、核定征收方式 定額征收主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要對(duì)納稅人的有關(guān)情況進(jìn)行調(diào)查研究，分類(lèi)排隊(duì)，認(rèn)真測(cè)算，并在此基礎(chǔ)上，按年從高直接核定納稅人的應(yīng)納所得稅額。核定應(yīng)稅所得率征收 應(yīng)納稅所得額＝收入總額 應(yīng)稅所得率或＝成本費(fèi)用支出額 /(1應(yīng)稅所得率 )7%―20%10―2010―2520―4010―30納稅人年度應(yīng)納所得稅額或應(yīng)稅所得率一經(jīng)核定，除發(fā)生（ 1）實(shí)行改組改制的；（ 2）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍、主營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化的；（ 3）因遭受風(fēng)、火、水、震等人力不可抗拒災(zāi)害的情況 外， 一個(gè)納稅年度內(nèi)一般不得調(diào)整 。例 8： 見(jiàn)教材 P11 實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收辦法的 ,納稅人可按下列規(guī)定進(jìn)行納稅申報(bào)： 納稅人按規(guī)定在享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策期間或優(yōu)惠政策到期后 3年內(nèi)，如出現(xiàn)核定征收方式征收企業(yè)所得稅情形之一的，一經(jīng)查實(shí)，應(yīng)追回因享受優(yōu)惠政策而減免的稅款 (不包括2023年 1月 1日以前享受優(yōu)惠政策已經(jīng)期滿(mǎn)的納稅人 )，其中，按規(guī)定執(zhí)行優(yōu)惠政策尚未到期的，還應(yīng)按核定征收的方式恢復(fù)征稅。第二章 收入總額的確定 收入的概念與特征收入，指企業(yè) 在銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日?；顒?dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。（ 1）收入從企業(yè)的日?；顒?dòng)中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生；（ 2）收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，；也可能表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債的減少；或者二者兼而有之。（ 3）收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加 會(huì)計(jì)上所講的收入包括 （ 1）商品銷(xiāo)售收入； (2)提供勞務(wù)收入； (3)建造合同收入； (4)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。企業(yè)以 商品進(jìn)行投資、捐贈(zèng)及自用等 ，會(huì)計(jì)上均不作為銷(xiāo)售商品處理，應(yīng)按成本結(jié)轉(zhuǎn)。（二） 稅法中收入的含義和范圍稅法對(duì)收入沒(méi)有作出原則性、總括性的規(guī)定，而是根據(jù)不同稅種稅收政策待遇的差別對(duì)企業(yè)的應(yīng)稅收入進(jìn)行了劃分。 所得稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則中的收入比會(huì)計(jì)收入的口徑大，既包括會(huì)計(jì)上的收入、利得；也包括營(yíng)業(yè)外收入、補(bǔ)貼收入等非營(yíng)業(yè)收入；又包括視同銷(xiāo)售收入、不作收入的價(jià)外費(fèi)用；還包括在建工程試運(yùn)轉(zhuǎn)收入等會(huì)計(jì)上沖減成本的收益和其他經(jīng)濟(jì)利益。二、會(huì)計(jì)、稅法收入的確認(rèn)（一）會(huì)計(jì)、稅法中 商品銷(xiāo)售收入的確認(rèn)會(huì)計(jì)中商品銷(xiāo)售收入的確認(rèn)（ 1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買(mǎi)方； 企業(yè)所得稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則未對(duì)商品銷(xiāo)售收入的確認(rèn)作出規(guī)定，僅僅在第 54條對(duì)可以分期確定經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的收入進(jìn)行規(guī)定，但在增值稅、消費(fèi)稅暫行條例中對(duì)收入的確認(rèn)都進(jìn)行了具體規(guī)定。（二）會(huì)計(jì)、稅法中 勞務(wù)收入的確認(rèn) 《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 89條規(guī)定，企業(yè)勞務(wù)收入應(yīng)分別下列情況進(jìn)行確認(rèn)：（ 1）在 同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開(kāi)始并完成的 勞務(wù)，應(yīng)在 勞務(wù)完成時(shí)確認(rèn)收入，確認(rèn)的金額為合同或協(xié)議總金額，確認(rèn)方法可參照商品銷(xiāo)售收入的確認(rèn)原則。　　 a、合同總收入和總成本能夠可靠地計(jì)量。c、勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定。特殊勞務(wù)交易的處理 —— 見(jiàn)教材 P2728稅法中勞務(wù)收入的確認(rèn) 所得稅實(shí)施細(xì)則第 54條第二款規(guī)定，建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)， 持續(xù)時(shí)間超過(guò)１年的，可以按完工進(jìn)度或完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)。 會(huì)計(jì)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 91條規(guī)定，讓渡資產(chǎn)使用權(quán)而發(fā)生的收入包括利息收入和使用費(fèi)收入。會(huì)計(jì)上的特許權(quán)使用費(fèi)收入與稅法一致，稅法中對(duì)特許權(quán)使用費(fèi)收入確認(rèn)沒(méi)有特別規(guī)定，一般按收入實(shí)現(xiàn)的兩個(gè)標(biāo)志把握。但稅法上的利息收入的口徑比會(huì)計(jì)大，包括長(zhǎng)、短期債券投資的利息收入。一、 銷(xiāo)售收入的計(jì)量和核算（一）商品銷(xiāo)售收入的計(jì)量商品銷(xiāo)售收入的金額應(yīng)根據(jù)企業(yè)與購(gòu)貨方簽訂的合同或協(xié)議金額確定，無(wú)合同或協(xié)議的，應(yīng)按購(gòu)銷(xiāo)雙方都同意或都能接受的價(jià)格確定。該批商品已經(jīng)發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù)。經(jīng)與購(gòu)貨方交涉，確定此項(xiàng)收入目前收回的可能性不大，決定不確認(rèn)收入。企業(yè) 2023年度所得稅匯算清繳時(shí)的納稅調(diào)整 折扣銷(xiāo)售 (商業(yè)折扣 )稅務(wù)處理 —— 國(guó)稅函 [1997]472號(hào) （ 1）納稅人銷(xiāo)售貨物給購(gòu)貨方的銷(xiāo)售折扣，如果銷(xiāo)售額和折扣額在 同一張 銷(xiāo)售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額計(jì)算征收所得稅；如果將折扣額 另開(kāi)發(fā)票 ，則不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。 例 12： A企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品，每件售價(jià) 100元，購(gòu)買(mǎi) 500件以上者，每件售價(jià) 90元。購(gòu)貨方得到一張?jiān)鲋刀悓?zhuān)用發(fā)票，進(jìn)貨金額為 90600=54 000 元，進(jìn)項(xiàng)稅額為 9180元 現(xiàn)金折扣特點(diǎn)是：銷(xiāo)售折扣在商品銷(xiāo)售后發(fā)生。稅法和會(huì)計(jì)規(guī)定：現(xiàn)金折扣不得沖減銷(xiāo)售收入銷(xiāo)售折讓 會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)銷(xiāo)售商品發(fā)生的銷(xiāo)售退回、其相關(guān)的收入、成本等一般應(yīng)直接沖減退回當(dāng)期的銷(xiāo)售收入和銷(xiāo)售成本等。 蘇國(guó)稅發(fā) [2023]第 147號(hào) 規(guī)定： “ 適當(dāng)證明 ” 是指購(gòu)買(mǎi)方退回的原購(gòu)貨發(fā)票或購(gòu)買(mǎi)方取得的當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的進(jìn)貨退出或索取折讓證明單。（ 1）銷(xiāo)貨退回的正常業(yè)務(wù)按照稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的銷(xiāo)售退回，只要購(gòu)貨方提供退貨的適當(dāng)證明，可沖減退貨當(dāng)期的銷(xiāo)售收入。（ 2）屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涉及的報(bào)告年度所屬期間的銷(xiāo)售退回 “ 年終納稅申報(bào)前 ” （簡(jiǎn)稱(chēng) “ 年度申報(bào) ” ）是 指次年的４月３０日前。 企業(yè)年終申報(bào)納稅 匯算清繳前 發(fā)生的屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷(xiāo)售退回，所涉及的應(yīng)納稅所得額的調(diào)整，應(yīng) 作為報(bào)告年度的納稅調(diào)