【正文】 月，雙方簽訂的協(xié)議注明， 2023年完成總工程的 60%； 2023年完成 400%， B公司應(yīng)支付安裝費總額為 600000元，分三次支付，第一次在開工時預(yù)付 150000元，第二次在安裝期中間，即 2023年 1月 1日支付 300000元，第三次在工程結(jié)束時支付 150000元。① 2023年 7月 1日，收到 B公司預(yù)付的培訓(xùn)費時：借：銀行存款 150000的納稅調(diào)整稅法上應(yīng)確認(rèn)收入 =6000002023年度如果 A企業(yè) 2023年繼續(xù)提供安裝勞務(wù)， B公司仍然效益不好，經(jīng)營發(fā)生困難，后兩次的安裝費是否能收回， A企業(yè)仍沒有把握，會計上不確認(rèn)收入。會計制度規(guī)定，使用費收入按有關(guān) 合同協(xié)議規(guī)定的收費時間和方法確認(rèn) 。稅法上對轉(zhuǎn)讓無形自產(chǎn)收取的使用費，按 合同規(guī)定的有效期分期確認(rèn)收入 。《所得稅暫行條例實施細(xì)則》第五十五條 規(guī)定： “納稅人在 基本建設(shè)、專項工程及職工福利 等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的，均應(yīng)作為收入處理。財稅字［ 1996］ 079號文規(guī)定： 蘇國稅發(fā) [2023]330號〈企業(yè)所得稅規(guī)范化管理規(guī)程〉第 27條 規(guī)定：“納稅人將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機構(gòu)、捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵等方面，應(yīng)視同對外銷售處理。例 19：見教材 P51五、財產(chǎn)轉(zhuǎn)入收入的確認(rèn)按所得稅暫行條例和實施細(xì)則 的規(guī)定，納稅人轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)所取得的轉(zhuǎn)讓收入 ， 高于 其轉(zhuǎn)讓 成本的差額應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額 ； 低于其轉(zhuǎn)讓成本的差額 ，可以在當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中 扣除 。：二是 國稅函［ 2023］ 579號文 規(guī)定：納稅人 直接借出 的款項 ,無法收回或逾期無法收回而發(fā)生的損失 ,除金融保險企業(yè)等國家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)的企業(yè)外 ,其他企業(yè)直接借出的款項 ,由于債務(wù)人破產(chǎn) ,關(guān)閉 ,死亡等原因無法收回或逾期無法收回 的 ,一律 不得作為財產(chǎn)損失 在稅前進行 扣除 ；其他企業(yè) 委托 金融保險企業(yè)等國家規(guī)定允許 從事信貸業(yè)務(wù)的企業(yè)借出的款項 ,由于債務(wù)人破產(chǎn) ,關(guān)閉 ,死亡等原因 無法收回或逾期無法收回 的 ,準(zhǔn)予 作為財產(chǎn)損失在稅前進行 扣除 . 稅務(wù)機關(guān)可以按照下列順序和確定的方法調(diào)整其計稅收入額或者所得額，核定其應(yīng)納稅額： a 按照獨立企業(yè)之間進行 相同或者類似業(yè)務(wù)活動的價格 。 納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來支付價款的，稅務(wù)機關(guān)自該業(yè)務(wù)往來發(fā)生的納稅年度起 3年內(nèi)進行調(diào)整；有特殊情況的，可以自該業(yè)務(wù)往來發(fā)生的納稅年度起 10年內(nèi)進行調(diào)整。以 2800元／噸的價格計算其 1000噸鋼材的銷售收入，扣除以 2023元／噸的價格計算的收入， 800000元差額做為當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的調(diào)增額。例 22： 某工業(yè)企業(yè)以 A新產(chǎn)品的專利權(quán)和貨幣資金出資同其他企業(yè)興辦一有限責(zé)任公司，該有限責(zé)任公司被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，在某國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)園內(nèi)。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按該工業(yè)企業(yè)出售給該有限責(zé)任公司的材料的成本價加上合理的費用和利潤來計算調(diào)整計稅收入額。七、計入收入總額的一些具體項目（一）減免或返還流轉(zhuǎn)稅款的處理會計處理為企業(yè)實際收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的增值稅借：銀行存款借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)稅金及附加直接減免的消費稅、營業(yè)稅不作賬務(wù)處理稅收政策規(guī)定：財稅字 [1994]74號文 規(guī)定：納稅人享受減免或返還的流轉(zhuǎn)稅，以及取得的國家財政性補貼和其他補貼收入。規(guī)定： 生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口 產(chǎn)品，凡按照財政部《關(guān)于消費稅會計處理的規(guī)定》 ((93)財會字第 83號 )，在 計算消費稅時做 “應(yīng)收賬款 ”處理的，其所獲得的消費稅退稅款，應(yīng)沖抵 “應(yīng)收賬款 ”， 不并入利潤征收企業(yè)所得稅。 所退稅款由企業(yè) 用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入 ，不予征收企業(yè)所得稅。自 2023年 6月 24日起至 2023年底以前，對 增值稅一般納稅人銷售其自行生產(chǎn)的集成電路產(chǎn)品 (含單晶硅片 )， 按 17％的法定稅率征收增值稅后，對其增值稅 實際稅負(fù)超過 6％的部分實行即征即退政策 。財稅字 [1995]81號 文規(guī)定對企業(yè)取得的國家財政性補貼和其他補貼性收入，如果 能提供 國務(wù)院、財政部和國家稅務(wù)總局 規(guī)定不計入損益的文件，不計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額 ；如果 不能提供 上述不計入損益的文件，則應(yīng) 計入該補貼收入年度的應(yīng)納稅所得額。財稅字 [2023]13號文 規(guī)定：在 2023年底前，對中國儲備總公司及其直屬糧庫的財政補貼收入免征企業(yè)所得稅。按照財稅字[1995]81號文件的規(guī)定，應(yīng)計入企業(yè) 2023年度應(yīng)納稅所得額，不能作為納稅調(diào)整減少額，應(yīng)照章納稅。例 23： 甲公司欠乙公司的賬款 5000元已超過三年，屢催無效，確定無法收回，已對該客戶的應(yīng)收賬款做壞賬損失處理，但事隔二年，此項欠款又如數(shù)收回。5000貸：管理費用 5000在稅務(wù)處理上，由于納稅人已將收回的確認(rèn)為壞賬損失的應(yīng)收賬款沖減了當(dāng)期費用，因此已增加了納稅人當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，納稅時不用再做納稅調(diào)整。 股份公司取得的 申購無效（不中簽） 投資者的中購資金被凍結(jié)期間 的存款利息 ，應(yīng)并入公司的利潤總額，如數(shù)額較大，可在５年的期限內(nèi)平均轉(zhuǎn)入，依法征收企業(yè)所得稅 。例 25： 某股份公司采用 “ 上網(wǎng) ” 訂價發(fā)行方式發(fā)行該公司境內(nèi) A股5000萬股，發(fā)行價每股 ，股民參與申購資金總額為 100億元。 申購無效投資者的申購資金被凍結(jié)期間的存款利息 =165— ＝ (萬元 ) 借：銀行存款 1584000 貸：財務(wù)費用 1584000（六）匯率變動發(fā)生匯兌收益的處理 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的外幣業(yè)務(wù) ,應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為人民幣金額 .除另有規(guī)定者外 ,折合匯率可以采用固定匯率或變動匯率 .采用固定匯率的 ,應(yīng)按當(dāng)月 1日市場匯價計價；采用變動匯率的 ,應(yīng)按外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時的市場匯價計價 .企業(yè)采用何種折合匯率 ,由企業(yè)自主確定 ,報主管稅務(wù)部門備案 .折合匯率一經(jīng)確定 ,不得任意改變；如因情況特殊需要改變折合匯率的 ,必須經(jīng)過主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn) . 國稅發(fā)［ 1994］ 128號規(guī)定 ： 納稅人由于匯率變動而發(fā)生的匯兌收益，在 籌建期間發(fā)生 的，從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營月份的次月起，按照直線法在生產(chǎn)經(jīng)營之日起 5年內(nèi)轉(zhuǎn)入 應(yīng)納稅所得額；在 生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生 的，應(yīng)按稅法規(guī) 定計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額 ；在 清算期間發(fā)生 的，應(yīng)按稅法規(guī) 定計入清算期間應(yīng)納稅所得額 ；與 購建固定資產(chǎn)有關(guān)的， 在資產(chǎn) 尚未交付使用之前 ， 計入有關(guān)資產(chǎn)價值 。 國稅發(fā)［ 1997］ 098號 規(guī)定，納稅人購買國債的利息收入，不計征企業(yè)所得稅，但 其他債券的利息應(yīng)當(dāng)納稅 。納稅人購買財政部發(fā)行的國債利息收入不計入應(yīng)納稅所得額。 （ 2）隨同產(chǎn)品出售單獨計價包裝物。 國稅 發(fā) [1998]228號文 規(guī) 定 ： 企業(yè)收取的 包裝物押金，凡逾期未返還買方的，應(yīng)確認(rèn)為收入，依法計征企業(yè)所得稅。 包裝物出租租金收入 租金收入計入 “ 其他業(yè)務(wù)收入 ” ，攤銷的包裝物成本計入 “ 其他業(yè)務(wù)支出 ” 。（九）包裝物收入的處理 包裝物的出售收入 （ 1）隨同產(chǎn)品出售不單獨計價包裝物。：納稅人 在付息日或買入國債后持有到期時取得的利息收入，免征企業(yè)所得稅 ；在付息日或持有國債到期 之前交易取得的利息收入，按其成交后交割單列明的應(yīng)計利息額免征企業(yè)所得稅 。 國家計委發(fā)行的 國家重點建設(shè)債券 和中國人民銀行批準(zhǔn)發(fā)行的 金融債券應(yīng)照章納稅 。國債僅指國庫券。 申購成功投資者的申購資金被凍結(jié)期間的存款利息 =165[85000247。 所得稅暫行條例及實施細(xì)則 規(guī)定：納稅人取得的保險無賠款優(yōu)待應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額，計算繳納所得稅。（ 四）保險無賠款優(yōu)待的處理借：銀行存款 同時，5000（三）壞賬損失收回的處理 企業(yè)自營出口或委托、銷售給出口企業(yè)出口的集成電路產(chǎn)品，不適用增值稅即征即退辦法。企業(yè)自營出口或委托、銷售給出口企業(yè)出口的軟件產(chǎn)品，不適用增值稅即征即退辦法。 對 先征稅后返還或先征后退 的，應(yīng)并入企業(yè) 實際收到退稅或返還稅款年度 的企業(yè)利潤繳納企業(yè)所得稅。 即征即退、直接減免 的，應(yīng)并入企業(yè) 當(dāng)年利潤 繳納企業(yè)所得稅；以成本價 500元／公斤加上其毛利潤 50020％＝ 100確定每公斤銷售收入為500+100＝ 600(元 )，調(diào)整增加該工業(yè)企業(yè)計稅銷售收入 (600—500)4000 ＝ 400000作為當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的調(diào)增額。該種材料的毛利率在 20％左右。噸鋼材，該鋼材采購成本每噸 2300元，增值稅適用稅率為17％，該種鋼材按獨立企業(yè)之間進行銷售價格為 2800元／噸。 c 按照 成本加合理的費用和利潤 。不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用，而 減少其應(yīng)納稅所得額的 。例 19：見教材 P46——47（二）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) 財會字 對企業(yè) 以貨易貨等非貨幣性交易的收入 ，也要及時入賬。其產(chǎn)品的銷售價格，應(yīng)參照 同期同類產(chǎn)品的市場銷售價格 ；沒有參照價格的，應(yīng)按成本加合理利潤的方法組成 計稅價格 。利息收入根據(jù)合同或協(xié)議規(guī)定的存、貸款利率確定。例 18：見教材 P53—55（二）利息收入如合同規(guī)定分期支付使用費的，應(yīng)按合同規(guī)定的收款時間和金額或合同規(guī)定的收費方法計算的金額分期確認(rèn)收入。 150000貸：主營業(yè)務(wù)收入 借：主營業(yè)務(wù)成本 A企業(yè)只將已經(jīng)發(fā)生的安裝費用 202300元中能夠得到補償?shù)牟糠郑?150000元）確認(rèn)為收入，并將發(fā)生的 202300元成本全部確認(rèn)為當(dāng)年費用。③ 2023年 12月 31日，確認(rèn)收入：202300借：勞務(wù)成本 ② 發(fā)生安裝費用時A企業(yè) 2023年按規(guī)定的工程進度順利完成工程任務(wù)，發(fā)生安裝費用 202300元。 ；（ 4） 成本加運費價格 （ CF） 成交方式有 —— 按貨物的原銷售價格確認(rèn)銷售收入。《關(guān)于增值稅若干具體問題的規(guī)定》（ 國稅發(fā) [1993]154號 ）文件規(guī)定： 納稅人采取還本銷售方式銷售貨物 ,不得從銷售額中減除還本支出 .—— 除銷售金銀首飾以外的貨物，應(yīng)按新貨物的售價確認(rèn)銷售收入。 （ 100000　　　　　應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 117000　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 每年收回貨款 500000247。每期成本的確定 =每期確定的成本 （合同總成本 /合同總收入） —— 見教材 P39—40（ 3）加價銷售，同時收取手續(xù)費分期收款銷售 —— 見教材 P43—44 財稅字［ 1997］ 022號 ” 2023年 4月 5日發(fā)生 2023年度銷售的商品退回，因該公司 2023年度所得稅匯算清繳已經(jīng)結(jié)束，按照稅法規(guī)定該部分銷售退回應(yīng)減少的應(yīng)納稅所得額在 2023年度所得稅匯算清繳時與 2023年度的其他應(yīng)納稅所得額一并計算，但在對外提供 2023年度財務(wù)報告時，按會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定，該部分銷售退回應(yīng)當(dāng)調(diào)整 2023年度會計報表相關(guān)的收入、成本、利潤等。 企業(yè)采用 納稅影響會計法 核算所得稅的，在計算本年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅時，應(yīng)同時轉(zhuǎn)回因報告年度所得稅匯算清繳后至報告年度財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的屬于報告年度的銷售退回相應(yīng)確認(rèn)的遞延稅款金額。企業(yè)采用 應(yīng)付稅款法 核算所得稅的，對于報告年度所得稅匯算清繳后至報告年度財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的屬于報告年度銷售退回的所得稅影響，不調(diào)整報告年度的所得稅費用和應(yīng)交所得稅 。按照 稅法規(guī)定 在此期間的銷售退回所涉及的應(yīng)交所得稅的調(diào)整應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整事項。財會 [2023]29號文規(guī)定 ： A、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項中涉及報告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之前。 國稅發(fā) [2023]第 045號 規(guī)定：企業(yè) 年終申報納稅前發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，應(yīng)作為會計報告年度的納稅調(diào)整；企業(yè)年終申報納稅匯算清繳后發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)