【正文】 本規(guī)定納稅人在一個納稅年度內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)的盤虧、毀損、報廢凈損失，以及遭受自然災(zāi)害等人類無法抗拒因素造成的非常損失，減除責(zé)任人賠償和保險賠償后的余額，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查批準(zhǔn)后，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅前扣除。凡未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的財產(chǎn)損失，一律不得自行稅前扣除。 企業(yè)資產(chǎn)永久或?qū)嵸|(zhì)性損害（1）企業(yè)的各項資產(chǎn)當(dāng)有確鑿證據(jù)證明已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害時，扣除變價收入、可收回的金額以及責(zé)任和保險賠償后，應(yīng)確認(rèn)為財產(chǎn)損失。（3）稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的企業(yè)申報的各項財產(chǎn)損失，原則上必須在年終申報納稅之前履行審核審批手續(xù)，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)須按規(guī)定時限履行審核程序，除非對資產(chǎn)是否發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的判斷發(fā)生爭議，不得無故拖延，否則將按《中華人民共和國稅收征收管理法》和稅收執(zhí)法責(zé)任制的有關(guān)規(guī)定追究責(zé)任；發(fā)生爭議的，應(yīng)及時請示上級稅務(wù)機(jī)關(guān)。（7）當(dāng)投資存在以下一項或若干情況時，應(yīng)當(dāng)視為永久或?qū)嵸|(zhì)性損害：①被投資單位已依法宣告破產(chǎn)；②被投資單位依法撤銷；③被投資單位連續(xù)停止經(jīng)營3年以上，并且沒有重新恢復(fù)經(jīng)營的改組等計劃；④其他足以證明某項投資實質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的情形。按期申報扣除是指納稅年度內(nèi)符合申報扣除條件的財產(chǎn)損失，納稅人必須在年度終了規(guī)定的申報期前進(jìn)行申報。（2）《企業(yè)所得稅稅前扣除審批表》；按權(quán)限由市局審批的一式四份，由縣局審批的一式三份（沒有特殊注明的，下同）。d、發(fā)生財產(chǎn)損失的企業(yè)，如果在保險公司投保，必須提供保險部門損失估算及賠付資料。④上述發(fā)生財產(chǎn)損失的企業(yè)，如果在保險公司投保，必須提供保險部門損失估算及賠付資料。提取壞賬準(zhǔn)備金的納稅人發(fā)生的壞賬損失，應(yīng)沖減壞賬準(zhǔn)備金；實際發(fā)生的壞賬損失，超過已提取的壞賬準(zhǔn)備的部分，可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；已核銷的壞賬收回時，應(yīng)相應(yīng)增加當(dāng)期的應(yīng)納稅所得。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的應(yīng)收賬款，經(jīng)法院判決負(fù)債方破產(chǎn)，破產(chǎn)企業(yè)的財產(chǎn)不足以清償?shù)呢?fù)債部分，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，應(yīng)允許債權(quán)方企業(yè)作為壞賬損失在稅前扣除?！徟鷻?quán)限壞帳損失稅前扣除企業(yè)年度累計金額在10萬元（含）由區(qū)縣國稅局審批，10萬元以上的由市國稅局審批。（5）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其它資料。批準(zhǔn)核銷的呆帳損失，首先應(yīng)沖減呆賬準(zhǔn)備金，呆賬準(zhǔn)備金不足沖減的部分據(jù)實扣除。凡屬下列情況不得列為呆帳：(a)借款人或者擔(dān)保人有經(jīng)濟(jì)償還能力，不論何種原因，未按期償還的金融企業(yè)債權(quán)；(b)違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或者懸空的金融企業(yè)債權(quán)；(c)行政干預(yù)逃廢或者懸空的金融企業(yè)債權(quán)；(d)金融企業(yè)未向借款人和擔(dān)保人追償?shù)膫鶛?quán)；(e)金融企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營活動的債權(quán)等；(f)其他不應(yīng)當(dāng)核銷的金融企業(yè)債權(quán)或者股權(quán)。對實行統(tǒng)一計提呆賬準(zhǔn)備的匯總納稅的金融企業(yè)，如由總機(jī)構(gòu)扣除呆賬損失的，其成員企業(yè)發(fā)生的呆賬損失，由總機(jī)構(gòu)向所在地?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或計劃單列市）稅務(wù)機(jī)關(guān)申報，經(jīng)審核確認(rèn)后按有關(guān)規(guī)定統(tǒng)一計算扣除。如由上級機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計算扣除，向成員企業(yè)分解指標(biāo)的，成員企業(yè)發(fā)生的呆帳和壞帳損失，可經(jīng)成員企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，在分解指標(biāo)的額度內(nèi)，據(jù)實核銷。以物抵債財產(chǎn)變現(xiàn)與折價金額的差額，按財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的有關(guān)規(guī)定處理。 （1）國務(wù)院決定的事項； 附送資料（1）企業(yè)書面申請；應(yīng)包含貸款發(fā)放時間、金額、貸款類別、期限、催繳、借款人經(jīng)營情況和訴訟情況，有收回部分貸款的要注明收回時間和金額，以及收回方式如法院裁決或者拍賣標(biāo)的物等，并聲明對申請材料的真實性負(fù)責(zé)。（8）對于層報國家稅務(wù)總局審批的金融企業(yè)呆帳損失，各市局審核確認(rèn)后須以正式公文向省局寫出請示。（3）金融企業(yè)自動放棄的債權(quán)，不應(yīng)作為呆賬核銷，如借款企業(yè)破產(chǎn)，法院要求銀行申報而未申報的債權(quán)。具體是指：（1）具有法人資格并辦理稅務(wù)登記的總機(jī)構(gòu)。對母子公司體制的，管理費(fèi)提取原則上僅限于全資子公司。通常情況下，應(yīng)維持上年水平或略有減少。凡稅收法規(guī)規(guī)定有扣除標(biāo)準(zhǔn)的項目，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)核定。按照管理費(fèi)用總額和規(guī)定比例核定。由于歷史原因而支出的學(xué)校經(jīng)費(fèi)，應(yīng)剔除相關(guān)的教育經(jīng)費(fèi)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)嚴(yán)格要求總機(jī)構(gòu)按照收支平衡原則提取管理費(fèi)。 國稅函〔2005〕115號　總機(jī)構(gòu)向所屬企業(yè)提取稅前扣除的管理費(fèi)，應(yīng)向全資下屬企業(yè)提取?？倷C(jī)構(gòu)和分?jǐn)偣芾碣M(fèi)的所屬企業(yè)在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）的，由總機(jī)構(gòu)所在地省級稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，或者由總機(jī)構(gòu)所在地省級稅務(wù)機(jī)關(guān)授權(quán)審批。附送資料（1）提取總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)的申請報告；應(yīng)包含企業(yè)基本情況，機(jī)構(gòu)組成、分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營地點、財務(wù)核算等內(nèi)容，并聲明對申請材料的真實性負(fù)責(zé)。 （5 ）分?jǐn)偣芾碣M(fèi)的所有企業(yè)的名單、本年度上半年納稅申報表、上半年銷售收入、預(yù)計全年銷售收入、預(yù)計全年銷售收入和利潤的增長幅度、管理費(fèi)分?jǐn)偡绞胶蛿?shù)額； （6）本年度管理費(fèi)各項支出（包括上半年實際支出和下半年計劃支出）的計算依據(jù)和方法；（7）本年度管理費(fèi)用增減情況和原因說明。 凡由省級以下稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的，企業(yè)不必向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送已掌握的資料。 （3）分?jǐn)偣芾碣M(fèi)的企業(yè)是否符合全資條件； （7）上年度納稅申報表中是否單獨反映了管理費(fèi)的收入情況。（二）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對總機(jī)構(gòu)提取管理費(fèi)的收支核算、申報納稅情況進(jìn)行認(rèn)真審核和檢查，凡違反稅收有關(guān)規(guī)定的，應(yīng)責(zé)令其糾正，并按照稅收征管法和其他稅收規(guī)定進(jìn)行處理。信用社上繳的管理費(fèi)，原則上在營業(yè)收入（利息收入+金融機(jī)構(gòu)往來收入+手續(xù)費(fèi)收入+其它營業(yè)收入）%的比例內(nèi)，報經(jīng)同級國稅局審批后提取。（3）縣級聯(lián)社管理費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)：提取的管理費(fèi)的最高比例不得超過農(nóng)村信用社總收入的2%。農(nóng)村信用社按稅務(wù)機(jī)關(guān)政策規(guī)定上交的管理費(fèi)，在計算企業(yè)所得稅時準(zhǔn)予扣除；超過標(biāo)準(zhǔn)上交的管理費(fèi)，其超過部分在計算企業(yè)所得稅時不予扣除。地市級、省級和總行三級農(nóng)村信用社管理機(jī)構(gòu)所需管理費(fèi)的總額，%。分?jǐn)偪倷C(jī)構(gòu)管理費(fèi)的下屬企業(yè)在納稅申報時，應(yīng)附送有權(quán)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)審批管理費(fèi)的批復(fù)文件（復(fù)印件），未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批同意，或者不能提供有權(quán)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)審批管理費(fèi)的批復(fù)文件（復(fù)印件）的，其分?jǐn)偟目倷C(jī)構(gòu)管理費(fèi)不得在稅前扣除。（一）總機(jī)構(gòu)應(yīng)按照企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行納稅申報，正確計算各項收入、成本和費(fèi)用，以及應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額。 （5）管理費(fèi)支出數(shù)額較大和變動較大的項目及其原因； （1）總機(jī)構(gòu)是否符合提取管理費(fèi)的條件；X國稅函〔2005〕43號審核的重點主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)嚴(yán)格審核總機(jī)構(gòu)提供資料的真實性、合理性、完整性，不符合有關(guān)規(guī)定的，應(yīng)要求申請人予以說明、補(bǔ)充資料，仍不符合規(guī)定的，不予審批。報批時限提取管理費(fèi)的總機(jī)構(gòu)應(yīng)在每年7月至11月底向由有審批權(quán)的國稅機(jī)關(guān)提出書面申請。　　　　　　　　　　審批權(quán)限總機(jī)構(gòu)和分?jǐn)偣芾碣M(fèi)的所屬企業(yè)不在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市），且總機(jī)構(gòu)申請?zhí)崛」芾碣M(fèi)金額達(dá)到2000萬元的，由國家稅務(wù)總局審批。 下屬企業(yè)和分支機(jī)構(gòu)超過稅務(wù)機(jī)關(guān)審批標(biāo)準(zhǔn)上交的管理費(fèi)，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整，不得在稅前扣除；低于標(biāo)準(zhǔn)上交的管理費(fèi)，按當(dāng)年實際上交數(shù)額據(jù)實扣除，其差額不得在以后年度補(bǔ)扣。一般不得超過上年開支水平，特殊情況下需增長的，應(yīng)嚴(yán)格控制增長額。（3）社會性支出。商業(yè)房屋租賃費(fèi)應(yīng)按合同數(shù)額核定；租賃自有產(chǎn)權(quán)房屋的，按剔除投資收益后的差額核定。管理費(fèi)提取采取比例和定額控制。管理費(fèi)的核定，一般以上年實際發(fā)生的管理費(fèi)合理支出數(shù)額為基數(shù)，并考慮當(dāng)年費(fèi)用增減因素合理確定。（3）總機(jī)構(gòu)無固定性或經(jīng)常性收入或者雖有固定性或經(jīng)常性收入，但不足管理費(fèi)支出的。四、總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)政策規(guī)定凡具備企業(yè)法人資格和綜合管理職能，并且為其下屬分支機(jī)構(gòu)和企業(yè)提供管理服務(wù)又無固定經(jīng)營收入來源的經(jīng)營管理與控制中心機(jī)構(gòu)（以下簡稱總機(jī)構(gòu)），可以按照細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，向下屬分支機(jī)構(gòu)和企業(yè)提?。ǚ?jǐn)偅┛倷C(jī)構(gòu)管理費(fèi)。有經(jīng)濟(jì)償還能力要尤其注重?fù)?dān)保人是否有能力償還，如果生產(chǎn)經(jīng)營形式很好，無論什么情況，均應(yīng)視同有償還能力；違法經(jīng)營要從兩個角度進(jìn)行分析，一是超出了其主管部門核定的經(jīng)營范圍，二是雖在主管部門核定的經(jīng)營范圍之內(nèi)，但違規(guī)操作；行政干預(yù)主要是指當(dāng)?shù)卣块T為了地方利益而任意懸空金融企業(yè)債權(quán)的狀況。（5）政府、法院、工商行政管理、公安、企業(yè)主管部門等出具的相關(guān)證明材料；如：借款人、擔(dān)保人依法宣告破產(chǎn)的，以及通過法律程序追償未收回的，要提供法院裁定書、清算報告；借款人、擔(dān)保人注銷或吊銷執(zhí)照的，提供工商證明，由企業(yè)主管部門出具清算報告證明企業(yè)無財力履行，即無企業(yè)主管也已解散、關(guān)閉的，由當(dāng)?shù)卣块T出具證明企業(yè)無財力履行；已抵押擔(dān)保發(fā)放貸款的，提供抵押清單；放貸和收回時有評估報告的提供評估報告。 除以上情形外，金融企業(yè)的呆帳損失單筆金額100萬元（含）以下的由區(qū)縣國稅局審批，100萬元以上至5000萬元（含）的由市局審批，5000萬元以上由省局審批。呆帳損失或壞帳超過分解指標(biāo)額度的，當(dāng)年不得核銷，可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度，用以后年度的分解指標(biāo)核銷扣除。各成員企業(yè)并應(yīng)在年度終了后6個月內(nèi)，將其稅前扣除的呆賬損失數(shù)額層報總機(jī)構(gòu)，由總構(gòu)匯總報所在地的?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或計劃單列市）稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。金融企業(yè)收回的已在稅前扣除的呆賬，應(yīng)計入收回當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅；金融企業(yè)收回的尚未在稅前扣除的呆賬，超過本金的部分，計入收回當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。(4)借款人和擔(dān)保人雖未依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散，但已完全停止經(jīng)營活動，被縣(市、區(qū))及縣以上工商行政管理部門依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，終止法人資格，金融企業(yè)對借款人和擔(dān)保人進(jìn)行清償后，未能收回的債權(quán)；(5)借款人觸犯刑律，依法受到制裁，其財產(chǎn)不足歸還所借債務(wù)，又無其他債務(wù)承擔(dān)者，金融企業(yè)經(jīng)追償后確實無法收回的債權(quán)；(6)由于借款人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，金融企業(yè)訴諸法律，經(jīng)法院對借款人和擔(dān)保人強(qiáng)制執(zhí)行，借款人和擔(dān)保人均無財產(chǎn)可執(zhí)行，法院裁定終結(jié)執(zhí)行后，金融企業(yè)仍無法收回的債權(quán)；(7)由于上述(1)至(6)項原因借款人不能償還到期債務(wù)，金融企業(yè)對依法取得的抵債資產(chǎn)，按評估確認(rèn)的市場公允價值入賬后，扣除抵債資產(chǎn)接收費(fèi)用，小于貸款本息的差額，經(jīng)追償后仍無法收回的債權(quán)；(8)開立信用證、辦理承兌匯票、開具保函等發(fā)生墊款時，凡開證申請人和保證人由于上述(一)至(七)項原因，無法償還墊款，金融企業(yè)經(jīng)追償后仍無法收回的墊款；(9)按照國家法律法規(guī)規(guī)定具有投資權(quán)的金融企業(yè)的對外投資，由于被投資企業(yè)依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散，并終止法人資格的，經(jīng)金融企業(yè)對被投資企業(yè)清算和追償后仍無法收回的股權(quán)； (10)銀行卡被偽造、冒用、騙領(lǐng)而發(fā)生的應(yīng)由銀行承擔(dān)的凈損失；(11)助學(xué)貸款逾期后，銀行在確定的有效追索期內(nèi)，并依法處置助學(xué)貸款抵押物(質(zhì)押物)和向擔(dān)保人追索連帶責(zé)任后，仍無法收回的貸款；(12)金融企業(yè)發(fā)生的除貸款本金和應(yīng)收利息以外的其他逾期3年無法收回的應(yīng)收賬款(不含關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的往來賬款)；(13)經(jīng)國務(wù)院專案批準(zhǔn)核銷的債權(quán)。（2）企業(yè)申請壞賬損失核銷應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同的核銷條件提供相應(yīng)的證明，如果是因債務(wù)人死亡或破產(chǎn)，企業(yè)必須提供債務(wù)方所在當(dāng)?shù)胤ㄔ夯蚬膊块T出具的，具有法律效力的證明材料；如果因債務(wù)方其它原因，造成企業(yè)存在逾期三年未收回的賬款，企業(yè)必須提供合法的證明材料并說明原因。 附送資料壞帳損失稅前扣除，應(yīng)提供下列資料：（1）企業(yè)書面申請；包含內(nèi)容：發(fā)生損失的時間、原因、數(shù)量和金額，應(yīng)收帳款單位經(jīng)營情況，催收帳款情況，提起訴訟的要注明訴訟情況，并聲明對申請材料的真實性負(fù)責(zé)。用戶在2000年1月1日之前拖欠的月租費(fèi)、通話費(fèi)，仍按照原規(guī)定執(zhí)行，拖欠時間超過3年仍無法收回的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后，做為壞賬損失處理。納稅人發(fā)生非購銷活動的應(yīng)收債權(quán)以及關(guān)聯(lián)方之間的任何往來賬款，不得提取壞賬準(zhǔn)備金。納稅人發(fā)生的壞賬損失，原則上應(yīng)按實際發(fā)生額據(jù)實扣除。審核重點（1）企業(yè)發(fā)生財產(chǎn)損失必須區(qū)別不同情況附相應(yīng)的證明材料：①因自然災(zāi)害造成企業(yè)財產(chǎn)損失，必須提供能確認(rèn)發(fā)生災(zāi)害的有關(guān)部門出具的證明材料；②因責(zé)任事故造成企業(yè)財產(chǎn)損失、必須提供確認(rèn)發(fā)生責(zé)任事故的公安部門或其它有關(guān)部門出具的證明材料和對有關(guān)責(zé)任人處理結(jié)果的材料。(4) 企業(yè)發(fā)生財產(chǎn)損失必須區(qū)別不同情況附相應(yīng)的證明材料：a、因自然災(zāi)害造成企業(yè)財產(chǎn)損失，應(yīng)提供能確認(rèn)發(fā)生災(zāi)害的有關(guān)部門出具的證明材料；b、因責(zé)任事故造成企業(yè)財產(chǎn)損失，應(yīng)提供確認(rèn)發(fā)生責(zé)任事故的有關(guān)證明材料。報批時限納稅人每一納稅年度發(fā)生的財產(chǎn)損失稅前扣除，應(yīng)在納稅年度內(nèi)及時向所在地主管征收國稅機(jī)關(guān)提出書面申請，申請日期一般不得超過年度終了后45日，特殊情況最遲不得超過年度終了后3個月；所在地主管征收國稅機(jī)關(guān)審核無誤后及時層報有審批權(quán)的國稅機(jī)關(guān)審批，最遲4月30日前必須完成審批工作。確因稅務(wù)機(jī)關(guān)原因未能按期扣除的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，必須調(diào)整所屬年度的申報表，并相應(yīng)抵退稅款，不得改變財產(chǎn)損失所屬納稅年度”。（5）出現(xiàn)下列情況之一的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)視為永久或?qū)嵸|(zhì)性損害：①長期閑置不用，在可預(yù)見的未來不會再使用，且已無轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)；②由于技術(shù)進(jìn)步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn)；③已遭毀損，不再具有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)；④因固定資產(chǎn)本身原因，使用將產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn)；⑤其他實質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)。企業(yè)非因計算錯誤或其他客觀原因，而有意未及時申報的財產(chǎn)損失，逾期不得扣除。 信用社在清產(chǎn)核資中發(fā)生的各項資產(chǎn)（不包括貸款，下同）盤盈、盤虧和損失，先列入待處理財產(chǎn)損益，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行清理核實。經(jīng)批準(zhǔn)實行匯總（合并）納稅的企業(yè)，其成員企業(yè)和單位發(fā)生的固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)的盤虧、毀損、報廢凈損失，投資損失、壞賬損失，以及遭受自然災(zāi)害等人類無法抗拒因素造成的非常損失，按規(guī)定報經(jīng)企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審查批準(zhǔn)后，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅前扣除；凡未經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審查批準(zhǔn)的，一律不得自行稅前扣除。第五節(jié) 關(guān)于實行定期報告制度為了及時掌