【正文】 入的比例不低于規(guī)定比例；高新技術產品（服務）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例；科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例；高新技術企業(yè)認定管理辦法規(guī)定的其他條件。企業(yè)應認真研究這些條件，缺一不可，保證全部達到才能享受低稅率優(yōu)惠。 4/7/2023 125 ? 國家稅務總局關于實施高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關問題的通知（國稅函 [2023]203號） ? 備案期限：次年 3月底前，實行一次性報備。 ? 報送資料：（ 1）上年度減免稅政策的執(zhí)行情況，（ 2）《備案類減免稅登記表》（ 3）高新技術企業(yè)的認定證明，（ 4）主管稅務機關要求提供的其他資料。 4/7/2023 126 所得稅優(yōu)惠有多少種形式 ? 研發(fā)費用和殘疾人員工資可享受加計扣除 企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規(guī)定據實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的 50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的 150%攤銷。企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。 4/7/2023 127 ? 國家稅務總局《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法 [試行 ]》（國稅發(fā)[2023]116號） ? 財政部、國家稅務總局關于安置殘疾人就業(yè)有關企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知（財稅 [2023]70號） 4/7/2023 128 厘清研發(fā)費用認識誤區(qū) 用足用活加計扣除 ? 《國家稅務總局關于印發(fā) 企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行） 的通知》（國稅發(fā)〔 2023〕 116號） ? 誤區(qū)一： 所有企業(yè)都能享受研發(fā)費用加計扣除。 ? 《通知》指出，研發(fā)費用加計扣除適用于財務核算健全并能準確歸集研究開發(fā)費用的居民企業(yè)。納稅人需注意，并不是所有企業(yè)都能享受研發(fā)費用加計扣除，以下企業(yè)則不能享受：（一）非居民企業(yè)，非居民計算稅收的依據是收入全額，除了固定資產轉讓可扣除凈值外，沒有可扣除項目；（二）核定征收企業(yè)，因為核定征收所得稅企業(yè)不能滿足財務核算健全并能準確歸集研究開發(fā)費用的條件；（三）財務核算健全但不能準確歸集研究開發(fā)費用的企業(yè)，不能按稅務機關準確歸集研發(fā)費用的企業(yè)也不行。以上三類企業(yè)，除 非居民企業(yè)外，都可以努力創(chuàng)造條件享受研發(fā)費用加計扣除。 4/7/2023 129 ? 誤區(qū)二：所有研發(fā)活動的費用都可以加計扣除 ? 《通知》指出，研發(fā)費用加計扣除適用于財務核算健全并能準確歸集研究開發(fā)費用的居民企業(yè)。研究開發(fā)活動并不是指企業(yè)所有的研究開發(fā)活動，是有特定范圍的。是指企業(yè)為獲得科學與技術新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、工藝、產品（服務）而持續(xù)進行的具有明確目標的研究開發(fā)活動。納稅人需要注意，人文、社會科學類的研究開發(fā)，如科學史研究、行業(yè)發(fā)展研究、單純的科學理論探討發(fā)生的技術圖書資料費、資料翻譯費則不屬于可以加計扣除的研發(fā)費用。 4/7/2023 130 ? 《通知》指出，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、工藝、產品（服務），是指企業(yè)通過研究開發(fā)活動在技術、工藝、產品（服務）方面的創(chuàng)新取得了有價值的成果，對本地區(qū)（省、自治區(qū)、直轄市或計劃單列市）相關行業(yè)的技術、工藝領先具有推動作用的研發(fā)費用才符合加計扣除條件。而企業(yè)產品（服務）的常規(guī)性升級或對公開的科研成果直接應用等活動（如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等）發(fā)生的費用，如外購技術專利直接應用不屬于，而購進技術專利后在此基礎上再進行的二次開發(fā)則屬于。 4/7/2023 131 ? 誤區(qū)三：只要符合規(guī)定項目的研發(fā)費用都可以加計扣除 ? 符合規(guī)定項目的研究開發(fā)活動，其在一個納稅年度中實際發(fā)生的與研發(fā)有關的費用并不是都能加計扣除，只有在列舉范圍內的 8個項目才能加計扣除。 4/7/2023 132 ? (1)新產品設計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費。 ? (2)從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。 ? (3)在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。 ? (4)專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費或租賃費。 ? (5)專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用。 ? (6)專門用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費。 ? (7)勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費。 ? (8)研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。 4/7/2023 133 ? 值得注意的是，國稅發(fā)（ 2023） 116號文件中沒有“與研發(fā)活動直接相關的其他費用”的類似規(guī)定。 ? 另外，《通知》規(guī)定，法律、行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費用和支出項目，均不允許計入研究開發(fā)費用。 4/7/2023 134 ? 誤區(qū)四：研發(fā)費用收益化或資本化處理企業(yè)可任意決定。 ? 《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，研發(fā)費用計入當期損益未形成無形資產的，允許再按其當年研發(fā)費用實際發(fā)生額的 50%，直接抵扣當年的應納稅所得額。研發(fā)費用形成無形資產的，按照該無形資產成本的 150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于 10年。 ? 《通知》規(guī)定，企業(yè)根據財務會計核算和研發(fā)項目的實際情況，對發(fā)生的研發(fā)費用進行收益化或資本化處理。所以，資本化與收益化要根據財務會計核算規(guī)定來劃分。 4/7/2023 135 ? 納稅人應注意分清研究開發(fā)費用的期間費用化和無形資產化，如果構成無形資產的，則不能在當期全額扣除，要按照無形資產攤銷的有關規(guī)定處理。 4/7/2023 136 ? 誤區(qū)五：成立不成立專門的研發(fā)機構無所謂。 ? 《通知》規(guī)定，企業(yè)未設立專門的研發(fā)機構或企業(yè)研發(fā)機構同時承擔生產經營任務的，應對研發(fā)費用和生產經營費用分開進行核算，準確、合理地計算各項研究開發(fā)費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。 4/7/2023 137 ? 誤區(qū)六：只要是真實發(fā)生的研發(fā)費用就可以加計扣除。 ? 有的納稅人認為，企業(yè)所得稅強調了實質重于形式原則，只要是發(fā)生的符合條件的研發(fā)費用，稅務機關都應當允許加計扣除，形式上的有關資料并不是太重要。這種觀點將會給企業(yè)帶來不必要的涉稅風險，要想用足加計扣除優(yōu)惠，就必須注意保留和整理相關資料。 4/7/2023 138 ? 誤區(qū)七：預繳所得稅時就可以加計扣除研發(fā)費用。 ? 有納稅人認為，同其他稅收優(yōu)惠以及虧損彌補的原理一樣，為了避免納稅人的資金占用，研發(fā)費用在月度或季度預繳申報時就可以加計扣除。 ? 由于研發(fā)費用需要的合同、協(xié)議、成果報告、鑒定意見書來印證，《通知》糾正了這一認識誤區(qū)，企業(yè)實際發(fā)生的研究開發(fā)費，在年度中間預繳所得稅時，允許據實計算扣除，在年度終了進行所得稅年度申報和匯算清繳時，再依照本辦法的規(guī)定計算加計扣除。納稅人需要關注此項規(guī)定，在預繳時不能自行加計扣除。 4/7/2023 139 ? 誤區(qū)八：企業(yè)集團的研發(fā)費用可根據集團需要任意調劑。 ? 有納稅人認為，由于研發(fā)費用受益對象不易確定，可以通過研發(fā)費用在企業(yè)集團之間的分配，調節(jié)企業(yè)集團整體的稅收負擔。為避免人為、任意地調劑研發(fā)費用，《通知》針對企業(yè)集團作了專門的限定。 ? 《通知》強調了合理分攤、權利和義務、費用支出和收益分享一致原則。 4/7/2023 140 所得稅優(yōu)惠有多少種形式 ? 設立創(chuàng)投企業(yè)可享受投資抵扣應納稅所得額優(yōu)惠 為促進中小高新技術企業(yè)發(fā)展，新稅法規(guī)定創(chuàng)投企業(yè)采取股權投資方式投資未上市的中小高新技術企業(yè)，可以按照其投資額的一定比例抵扣該創(chuàng)投企業(yè)的應納稅所得額。 選擇設立創(chuàng)投企業(yè)享受股權抵扣應納稅所得額稅收優(yōu)惠應注意以下方面：必須是股權投資方式；必須投資未上市中小高新技術企業(yè)；投資必須在 2年以上；只有 70%的投資額可抵扣；開始抵扣的第 一年是股權持有滿 2年的當年；抵扣不完可結轉下年，不是過期作廢。 4/7/2023 141 ? 國家稅務總局關于實施創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知（國稅發(fā) [2023]87號） ? 備案期限：次年 3月底前，實行一次性報備。 ? 報送資料：（ 1）《備案類減免稅登記表》，（ 2）經備案管理部門核實的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資 4/7/2023 142 ? 符合條件固定資產可以選擇加速折舊 新稅法規(guī)定了由于技術進步，產品更新?lián)Q代較快的固定資產和常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法，這也是企業(yè)可享受的稅收優(yōu)惠。 納稅人需要注意的是，采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于稅法規(guī)定折舊年限的 60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法，不能擅自使用其他加速折舊方法。 4/7/2023 143 ? 國家稅務總局關于企業(yè)固定資產加速折舊所得稅處理有關問題的通知 （國稅發(fā) [2023]81號） 4/7/2023 144 所得稅優(yōu)惠有多少種形式 ? 開展資源綜合利用可享受減計收入優(yōu)惠 如果納稅人生產資源綜合利用類產品取得的收入，則可以享受減計 10%的優(yōu)惠，即減按 90%計入收入總額。 納稅人享受此類優(yōu)惠，需要注意的有：原材料應以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源為主；產品應屬于國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關標準的產品；原材料占生產產品材料的比例不得低于《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的標準。如果不符合這些要求，則不能享受減計收入的優(yōu)惠。 4/7/2023 145 ? 國家稅務總局關于資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理問題的通知（國稅函[2023]185號） ? 浙江省經濟和信息化委員會、浙江省地方稅務局關于落實資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關政策的通知（浙經信資源[2023]76號） 4/7/2023 146 ? 備案期限：次年 3月底前，實行一年一備。 ? 報送資料：（ 1）《備案類減免稅登記表》，（ 2）資源綜合利用認定證書，（ 3）主管稅務機關要求提供的其他資料。 ? 主管稅務機關對企業(yè)申報的資源綜合利用產品有異議的，可向政府有關主管部門提出資源綜合利用認定復審意見。 4/7/2023 147 ? 購置專用設備可按 10%比例抵免所得稅 新稅法規(guī)定，納稅人企業(yè)購置并實際使用環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備的，該專用設備的投資額的 10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免。 納稅人需要注意的是：專用設備應在《環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定范圍內；享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應當實際購置并自身實際投入使用；專用設備在 5年內轉讓、出租的，應當停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補繳已經抵免的企業(yè)所得稅稅款 。 4/7/2023 148 ? 備案期限：次年 3月底前，實行一次性報備。 ? 報送資料：（ 1）《備案類減免稅登記表》，（ 2）專用設備購置發(fā)票（復印件），（ 3）專用設備已實際投入使用的聲明及政府有關主管部門的相關認定材料，（ 4）主管稅務機關要求提供的其他資料。 4/7/2023 149 一、企業(yè)所得稅 稅收征管及其他 4/7/2023 150 2023年起新增企業(yè)所得稅 征管范圍 ? 《國家稅務總局關于調整新增企業(yè)所得稅征管范圍問題的通知》（國稅發(fā)〔 2023〕 120號 ） 以 2023年為基年， 2023年底之前國家稅務局、地方稅務局各自管理的企業(yè)所得稅納稅人不作調整。 2023年起新增企業(yè)所得稅納稅人中，應繳納增值稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國家稅務局管理；應繳納營業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由地方稅務局管理。 ? 2023年起新增企業(yè)，是指按照《財政部 國家稅務總局關于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的新辦企業(yè)認定標準的通知》（財稅〔 2023〕 1號）及有關規(guī)定的新辦企業(yè)認定標準成立的企業(yè)。 4/7/2023 151 ? 享受企業(yè)所得稅定期減稅或免稅的新辦企業(yè)標準 1．按照國家法律、法規(guī)以及有關規(guī)定在工商行政主管部門辦理設立登記，新注冊成立的企業(yè)。 2．新辦企業(yè)的權益性出資人 (股東或其他權益投資方 )實際出資中固定資產、無形資產等非貨幣性資產的累計出資額占新辦企業(yè)注冊資金的比例一般不得超過25％。 其中，新辦企業(yè)的注冊資金為企業(yè)在工商行政主管部門登記的實收資本或股本。非貨幣性資產包括建筑物、機器、設備等固定資產，以及專利權、商標權、非專利技術等無形資產。新辦