【正文】 存貨保管人對于盤虧的 情況說明 。政策比以前放寬了。 88號文也好，其他文件也好，作為下位法，都不能違背稅法的規(guī)定。 第九部分：常見資產(chǎn)損失涉及證據(jù)分析 （三）、關聯(lián)企業(yè)借款 企業(yè)按 獨立交易原則 向關聯(lián)企業(yè) 轉讓資產(chǎn) 而發(fā)生的損失，或向關聯(lián)企業(yè) 提供借款、擔保 而形成的債權損失，準予扣除。 第九部分：常見資產(chǎn)損失涉及證據(jù)分析 （五）、其它資產(chǎn)損失 債權和股權出售（包括捆綁資產(chǎn)損失）：必須按市場的方式操作。 不一致舉例： ①交易性金融資產(chǎn)：稅：計稅基礎＝歷史成本 會：賬面價值＝歷史成本＋公允價值變動損益 ②存貨： 稅：計稅基礎＝歷史成本 會：賬面價值＝歷史成本－跌價準備 ③固定資產(chǎn) 稅：計稅基礎＝歷史成本 －稅法折舊 會：賬面價值＝歷史成本 －會計折舊－減值準備 提醒： （法）第十六條 企業(yè)轉讓資產(chǎn)，該項 資產(chǎn)的凈值（稅法概念） ，準予在計算應納稅所得額時扣除。 ［情況一］ 2023年 5月 8日，華美公司出售一臺不需用的機器設備，設備原值 150000元，會計上已計提折舊 60000元，已計提減值準備20230元，出售取得收入 80000元。 第十部分：納稅申報表中填寫方式 二、填寫案例 (三 )案例分析 ［情況四］ 2023年 8月 5日，華美公司將一臺機器設備對外出售，設備原值 500000元，已計提折舊 300000元，已計提減值準備 40000元，出售收入 140000元，稅法上該固定資產(chǎn)的計稅基礎與資產(chǎn)原值相同，稅法上允許扣除的折舊 320230元。 2023年 1月 1日外售該無形資產(chǎn)，售價為 14000萬。 會計上的賬務處理為： 借：銀行存款 100000 累計攤銷 70000 營業(yè)外支出 35 500 貸：無形資產(chǎn) 202300 應交稅費 —— 應交營業(yè)稅 5000 應交稅費 —— 應交城建稅 350 應交稅費 —— 應交教育費附加 150 財產(chǎn)損失（會計金額）＝ 35, （營業(yè)外支出 35,損失為 35,） 財產(chǎn)損失（稅法金額）＝ ― （稅法收入 ― 稅法成本 ― 相關稅費）＝ ――[100,― （ 200,―70, ）―5,―― ） ]＝ 35, 第十部分：納稅申報表中填寫方式 二、填寫案例 ［情況六］ 2023年 8月 10日，華美公司遭受水災，所購買的原材料損失50000元，增值稅進項稅額 8500元，原材料變賣殘值收入 3000元。稅法上允許扣除的攤銷為 45000元。 第十部分：納稅申報表中填寫方式 二、填寫案例 (二 )、注意事項 : 1 “財產(chǎn)損失”行填寫的包括所有的財產(chǎn) [不僅包括資產(chǎn)負債表中左列資產(chǎn)， 還包括會計賬上沒有登記，稅法上記錄的資產(chǎn)， 如股票股利增加的投資計稅基礎以及遞延的廣告費或教育經(jīng)費等 ] 處置情況，包括 會計上的處置收益 與損失事項。 （二）、資產(chǎn)的稅法分類 資產(chǎn)的稅法分類：固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)和存貨。 債權分成三層意思： （ 1） .債務人或擔保人依法被宣告破產(chǎn)、關閉、被解散或撤銷、被吊銷營業(yè)執(zhí)照、失蹤或者死亡等，應出具 資產(chǎn)清償證明 或者 遺產(chǎn)清償證明 。在 實際操作中，無形資產(chǎn)損失可能就是 一個個案 ， 不一定具有典型代表 ，所以按照個案處理就行，只要它是 相關的、合理的，且有真實性、合法性、確定性、合理性四方面的證據(jù) 支撐就可以稅前扣除。 第九部分：常見資產(chǎn)損失涉及證據(jù)分析 （二）、無形資產(chǎn)損失 25號公告將“無形資產(chǎn)”納入資產(chǎn)損失范疇； 88號文沒有明確明確規(guī)定。 第八部分： 資產(chǎn)損失確認證據(jù) 二、例子 以存貨盤虧為例，企業(yè)申報該項損失時，須提共 4個方面的證據(jù)： 企業(yè)內部有關 責任認定 、責任人 賠償說明 和內部 核批文件 。 企業(yè)所得稅法第八條所稱 合理 的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。納稅年度自公歷 1月 1日起至 12月 31日止。 總機構對分支機構上報的資產(chǎn)損失以清單申報形式向當?shù)刂鞴芏悇諜C關進行申報。 第四部分：自行申報扣除制度 一、新文件原文 88號文與 25號公告之間的銜接 （ 1）、 2023年度已申報且已審批的，可按審批的結果進行稅前扣除。 第四部分：自行申報扣除制度 一、新文件原文 申報方式： 根據(jù) 25號公告 第八條 企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報內容和要求的不同，分為 清單申報 和 專項申報 兩種申報形式。企業(yè)處置和轉讓資產(chǎn)的 所屬年度 是不能更改的。 （ 2）區(qū)分意義：對損失的不同歸類會影響稅前扣除 資料要素差異 和 追補確認年度 的認定（法定損失不追溯，實際損失可以追溯處理）。 但值得注意的是：其它應收款中有兩種情況不得扣除： 第四十六條 下列股權和債權不得作為損失在稅前扣除： （四）企業(yè)未向債務人和擔保人 追償 的債權； （五）企業(yè)發(fā)生 非經(jīng)營活動 的債權； 如母公司借款與子公司，作為流動資金借款，后子公司不能償還款項，很可能稅務機關不讓扣除。 《企業(yè)所得稅法》（主席令第 63號） 第二十六條 企業(yè)的下列收入為免稅收入： （一）國債利息收入； （二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益； 提醒：免稅收入與不征稅收入的區(qū)別點有二： 一是免稅收入在性質上該征稅，但國家考慮某種特殊原因不征稅。 （ 2）、 《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十八條第二款規(guī)定： 企業(yè)的 不征稅收入 用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應的 折舊、攤銷 扣除。如再強調“與取得應稅收入有關”，多此一舉。不征稅收入是性質上不屬于征稅范圍。 另外新《辦法》將資產(chǎn)損失的扣除范圍擴大至（ 1） 不同類別的資產(chǎn)捆綁 (打包 )出售損失 、（ 2） 企業(yè)自身原因及政策原因而發(fā)生的資產(chǎn)損失 、（ 3） 因刑事案件原因或立案兩年以上未追回資產(chǎn)損失等其他各類資產(chǎn)損失 ，（ 4） 新《辦法》沒有涉及的資產(chǎn)損失事項，只要符合企業(yè)所得稅法及其實施條例等法律、法規(guī)規(guī)定。 第三部分：資產(chǎn)損失的追補年度 一、新文件原文 第六條 企業(yè) 以前年度 發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在 當年 稅前扣除的，以按照本辦法的規(guī)定，向稅務機關說明并進行專項申報扣除。 （ 2）、法定資產(chǎn)損失因其并未實際處置，無法確定實際處置損失，因而只能申報時在申報年度扣除，在實際工作中也無法準確確認其損失應歸入期間，因之不存在追補確認時限調整問題。 根據(jù) 88號文 第四條和第五條規(guī)定：企業(yè) 非正常資產(chǎn)損失 ，須經(jīng)稅務機關審批 ，應按規(guī)定時間和程序及時申報。 （ 2）、 2023年度已申報且但未審批的實際資產(chǎn)損失，各地稅務機關可以按 88號的規(guī)定繼續(xù)審批，也可按 25號文不再審批。 新《辦法》沿用了《國家稅務總局關于印發(fā) 跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征