【正文】 收管理暫行辦法 的通知》（國稅發(fā) [2023]28號）文的方法，保證了稅法規(guī)范的一致性，實(shí)現(xiàn)了 屬地管理與匯總管理 的有效結(jié)合，達(dá)到了分支機(jī)構(gòu)與其總機(jī)構(gòu)以及各自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行有效溝通的目的，同時對 打包資產(chǎn) 由總機(jī)構(gòu)進(jìn)行專項(xiàng)申報也體現(xiàn)了務(wù)實(shí)原則，因?yàn)榉种C(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)也沒有這個能力去核實(shí)。 《基本準(zhǔn)則》第七條規(guī)定：會計(jì)期間分為年度和中期。 （二）、新文件原文 第十七條 具有法律效力的 外部證據(jù) ，是指司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件。此項(xiàng)證據(jù)具有三個方面作用： （ 1）、能夠證明核銷（申報扣除）程序是否符合企業(yè)內(nèi)部規(guī)程，即核銷是否具有 合法性 ； （ 2）、責(zé)任人的賠償是否合理，即損失的確定是否具有 合理性 ； （ 3）、責(zé)任人的賠償是合理，直接關(guān)系到損失金額大小，即損失是否具有確定性 。 由于 88號文沒有將無形資產(chǎn)損失列入，實(shí)務(wù)中存在幾種觀點(diǎn)： （ 1）、 認(rèn)為 88號文沒有提到無形資產(chǎn)損失可以扣除，就不能在稅前扣除； （ 2）、 認(rèn)為 88號文沒有提到無形資產(chǎn)損失需要報批，那么就不需要報批，可以直接在稅前扣除； （ 3）、 認(rèn)為既然企業(yè)所得稅法及條例中包括了無形資產(chǎn)，自然允許其損失經(jīng)批準(zhǔn)后在稅前扣除。 第九部分：常見資產(chǎn)損失涉及證據(jù)分析 （二）、無形資產(chǎn)損失 相關(guān)問題： 問：固定資產(chǎn)改建支出和大修理支出，此兩項(xiàng)支出可以作為長期待攤費(fèi)用進(jìn)行處理，即在固定資產(chǎn)尚可使用的年限扣除，或在不短于 3年的期限扣除。這種損失屬于 實(shí)際資產(chǎn)損失 ，可以稅前扣除。 會計(jì)與稅法沒有根本差異，分類不同 會計(jì)語言 稅法語言 第十部分：納稅申報表中填寫方式 一、稅法中計(jì)稅基礎(chǔ)與會計(jì)中賬面價值關(guān)系 （二）、資產(chǎn)的稅法分類 資產(chǎn)的稅法分類：固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)和存貨。不能機(jī)械理解為：財產(chǎn)損失僅包括會計(jì)上的營業(yè)外支出；不包括營業(yè)外收入。 會計(jì)上的賬務(wù)處理為： 借：銀行存款 100000 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 30000 累計(jì)攤銷 40000 貸：無形資產(chǎn) 150000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交營業(yè)稅 5000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交城建稅 350 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交教育費(fèi)附加 150 營業(yè)外收入 — 處置非流動資產(chǎn)利得 14 500 財產(chǎn)損失（會計(jì)金額）＝ ―14, （營業(yè)外收入 14,500作為損失為 ―14, ） 財產(chǎn)損失（稅法金額）＝ ― （稅法收入 ― 稅法成本 ― 相關(guān)稅費(fèi)）＝ ―[100,― （ 150,―45, ）―5,―― ） ]＝ 10, 第十部分：納稅申報表中填寫方式 二、填寫案例 (三 )案例分析 ［情況三］華美公司在財產(chǎn)清查中盤虧一臺機(jī)器設(shè)備，設(shè)備原值為 60000元，已計(jì)提折舊 40000元，責(zé)任人賠償 10000元。其賬務(wù)處理為： 借：待處理財產(chǎn)損溢 —— 待處理流動資產(chǎn)損溢 58500 貸：原材料 50000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 8500 借：銀行存款 3000 貸：待處理財產(chǎn)損溢 —— 待處理流動資產(chǎn)損溢 3000 借：營業(yè)外支出 55500 貸：待處理財產(chǎn)損溢 —— 待處理流動資產(chǎn)損溢 55500 財產(chǎn)損失（會計(jì)金額）＝ 55, （營業(yè)外支出 55,55,） 財產(chǎn)損失（稅法金額）＝ ― （稅法收入 ― 稅法成本 ― 相關(guān)稅費(fèi)）＝―(3,―50,―8, ） ]＝ 55, 稅務(wù)局專項(xiàng)申報確認(rèn)的金額為 50, ,以稅務(wù)局審批為準(zhǔn) ! 第十部分：納稅申報表中填寫方式 二、填寫案例 財產(chǎn)損失處理 情況 會計(jì)金額 稅收金額 備注 1 10, 7, 出售清單申報 2 14, 10, 出售清單申報 3 10, 專項(xiàng)申報確認(rèn)為 0元 4 20, 40, 出售清單申報 5 35, 35, 出售清單申報 6 55, 50, 水災(zāi)損失專項(xiàng)申報金額 50, 小計(jì) 96, 143, 第十部分：納稅申報表中填寫方式 二、填寫案例 提醒：評估增值資產(chǎn)出售時，可能會出現(xiàn) 會計(jì)上為損失，稅法上為收益的情況 ， 此時勿需清單申報主管稅務(wù)局！否則損失代理費(fèi)。 2023年 1月 1日評估價值為18000萬元，按 9年攤銷（會計(jì)年攤銷 2023萬元，稅法年攤銷 90萬元）。 須稅務(wù)局專項(xiàng)申報后才能扣除，因稅務(wù)局申報確認(rèn)金額為 0元。 2 財產(chǎn)損失的范圍 （否）第 47行投資轉(zhuǎn)讓處置損失 （肯）含壞賬損失！ 第十部分：納稅申報表中填寫方式 二、填寫案例 (三 )案例：華美公司 2023年發(fā)生的財產(chǎn)處置收入與支出情況有六種，下面分析財產(chǎn)損失的會計(jì)金額與稅法金額的構(gòu)成。 第十部分：納稅申報表中填寫方式 一、稅法中計(jì)稅基礎(chǔ)與會計(jì)中賬面價值關(guān)系 （六）、計(jì)稅基礎(chǔ)（相當(dāng)于原稅法“計(jì)稅成本”）概念： 企業(yè)在收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時按稅法規(guī)定可以從應(yīng)納稅所得額中扣除的金額，稱作該資產(chǎn)“計(jì)稅基礎(chǔ)” 計(jì)稅基礎(chǔ)＝歷史成本－（稅）攤銷、折舊 會計(jì)上相對應(yīng)“賬面價值” 賬面價值＝賬面余額－計(jì)提準(zhǔn)備－攤銷、折舊等 （七）“計(jì)稅基礎(chǔ)”與“賬面價值”的相互關(guān)系 兩者可能一致，亦可能不一致。 （ 3） .債權(quán)投資（包括信用卡透支和助學(xué)貸款）余額在 三百萬元 以下的，如能提供相關(guān)證明文件、材料，可以稅前扣除。 改良支出金額不是很大時，可以視為管理費(fèi)用。 第九部分：常見資產(chǎn)損失涉及證據(jù)分析 （二）、無形資產(chǎn)損失 企業(yè)所得稅法規(guī)定，只要是與企業(yè)經(jīng)營活動相關(guān)的，合理的資產(chǎn)損失，都可以在稅前扣除。 專項(xiàng)報告就要體現(xiàn)前面提到 的四個方面：真實(shí)性、合法性、確定性、合理性。 （三）、歸納四原則 性證據(jù)：損失是真實(shí)發(fā)生的 性證據(jù)：符合稅法的規(guī)定 性證據(jù)：金額要確定，即便是估算的金額也要符合確定性的要求 性證據(jù)：轉(zhuǎn)讓價格要合理 第八部分： 資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù) 二、例子 以存貨盤虧為例，企業(yè)申報該項(xiàng)損失時，須提供 4個方面 的證據(jù)： 存貨盤點(diǎn)表 。 第七部分： 資產(chǎn)損失稅前扣除管理 一、新文件原文 新文件： 第十五條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按分項(xiàng)建檔、分級管理的原則，建立企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除 管理臺賬和納稅檔案 ，及時進(jìn)行 評估 。 扣除兩條件： 即 納稅申報 和 會計(jì)處理 兩個條件同時具備，方能在稅前扣除。這主要是 從防范風(fēng)險的角度出發(fā)考慮 的。 第九條 下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以 清單申報 的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報扣除： （一）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣 非貨幣資產(chǎn) 的損失； （提醒：此處 非貨幣資產(chǎn) 不包括： 債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資 ，見本文件第二條定義，不同于會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定） （二）企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的 正常