【正文】 收管理暫行辦法 的通知》（國(guó)稅發(fā) [2023]28號(hào)）文的方法，保證了稅法規(guī)范的一致性，實(shí)現(xiàn)了 屬地管理與匯總管理 的有效結(jié)合，達(dá)到了分支機(jī)構(gòu)與其總機(jī)構(gòu)以及各自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行有效溝通的目的，同時(shí)對(duì) 打包資產(chǎn) 由總機(jī)構(gòu)進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)也體現(xiàn)了務(wù)實(shí)原則，因?yàn)榉种C(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)也沒有這個(gè)能力去核實(shí)。 《基本準(zhǔn)則》第七條規(guī)定：會(huì)計(jì)期間分為年度和中期。 （二）、新文件原文 第十七條 具有法律效力的 外部證據(jù) ，是指司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件。此項(xiàng)證據(jù)具有三個(gè)方面作用： （ 1）、能夠證明核銷（申報(bào)扣除）程序是否符合企業(yè)內(nèi)部規(guī)程，即核銷是否具有 合法性 ； （ 2）、責(zé)任人的賠償是否合理，即損失的確定是否具有 合理性 ； （ 3）、責(zé)任人的賠償是合理，直接關(guān)系到損失金額大小，即損失是否具有確定性 。 由于 88號(hào)文沒有將無形資產(chǎn)損失列入，實(shí)務(wù)中存在幾種觀點(diǎn)： （ 1）、 認(rèn)為 88號(hào)文沒有提到無形資產(chǎn)損失可以扣除，就不能在稅前扣除； （ 2）、 認(rèn)為 88號(hào)文沒有提到無形資產(chǎn)損失需要報(bào)批，那么就不需要報(bào)批，可以直接在稅前扣除； （ 3）、 認(rèn)為既然企業(yè)所得稅法及條例中包括了無形資產(chǎn)，自然允許其損失經(jīng)批準(zhǔn)后在稅前扣除。 第九部分：常見資產(chǎn)損失涉及證據(jù)分析 （二）、無形資產(chǎn)損失 相關(guān)問題： 問：固定資產(chǎn)改建支出和大修理支出，此兩項(xiàng)支出可以作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用進(jìn)行處理，即在固定資產(chǎn)尚可使用的年限扣除，或在不短于 3年的期限扣除。這種損失屬于 實(shí)際資產(chǎn)損失 ，可以稅前扣除。 會(huì)計(jì)與稅法沒有根本差異，分類不同 會(huì)計(jì)語言 稅法語言 第十部分：納稅申報(bào)表中填寫方式 一、稅法中計(jì)稅基礎(chǔ)與會(huì)計(jì)中賬面價(jià)值關(guān)系 （二）、資產(chǎn)的稅法分類 資產(chǎn)的稅法分類：固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)和存貨。不能機(jī)械理解為：財(cái)產(chǎn)損失僅包括會(huì)計(jì)上的營(yíng)業(yè)外支出；不包括營(yíng)業(yè)外收入。 會(huì)計(jì)上的賬務(wù)處理為： 借：銀行存款 100000 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 30000 累計(jì)攤銷 40000 貸：無形資產(chǎn) 150000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 5000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交城建稅 350 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交教育費(fèi)附加 150 營(yíng)業(yè)外收入 — 處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 14 500 財(cái)產(chǎn)損失（會(huì)計(jì)金額）＝ ―14, （營(yíng)業(yè)外收入 14,500作為損失為 ―14, ） 財(cái)產(chǎn)損失（稅法金額）＝ ― （稅法收入 ― 稅法成本 ― 相關(guān)稅費(fèi)）＝ ―[100,― （ 150,―45, ）―5,―― ） ]＝ 10, 第十部分：納稅申報(bào)表中填寫方式 二、填寫案例 (三 )案例分析 ［情況三］華美公司在財(cái)產(chǎn)清查中盤虧一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，設(shè)備原值為 60000元，已計(jì)提折舊 40000元，責(zé)任人賠償 10000元。其賬務(wù)處理為： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —— 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 58500 貸：原材料 50000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 8500 借：銀行存款 3000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —— 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 3000 借：營(yíng)業(yè)外支出 55500 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —— 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 55500 財(cái)產(chǎn)損失（會(huì)計(jì)金額）＝ 55, （營(yíng)業(yè)外支出 55,55,） 財(cái)產(chǎn)損失（稅法金額）＝ ― （稅法收入 ― 稅法成本 ― 相關(guān)稅費(fèi)）＝―(3,―50,―8, ） ]＝ 55, 稅務(wù)局專項(xiàng)申報(bào)確認(rèn)的金額為 50, ,以稅務(wù)局審批為準(zhǔn) ! 第十部分：納稅申報(bào)表中填寫方式 二、填寫案例 財(cái)產(chǎn)損失處理 情況 會(huì)計(jì)金額 稅收金額 備注 1 10, 7, 出售清單申報(bào) 2 14, 10, 出售清單申報(bào) 3 10, 專項(xiàng)申報(bào)確認(rèn)為 0元 4 20, 40, 出售清單申報(bào) 5 35, 35, 出售清單申報(bào) 6 55, 50, 水災(zāi)損失專項(xiàng)申報(bào)金額 50, 小計(jì) 96, 143, 第十部分：納稅申報(bào)表中填寫方式 二、填寫案例 提醒：評(píng)估增值資產(chǎn)出售時(shí)，可能會(huì)出現(xiàn) 會(huì)計(jì)上為損失，稅法上為收益的情況 ， 此時(shí)勿需清單申報(bào)主管稅務(wù)局！否則損失代理費(fèi)。 2023年 1月 1日評(píng)估價(jià)值為18000萬元，按 9年攤銷（會(huì)計(jì)年攤銷 2023萬元，稅法年攤銷 90萬元）。 須稅務(wù)局專項(xiàng)申報(bào)后才能扣除，因稅務(wù)局申報(bào)確認(rèn)金額為 0元。 2 財(cái)產(chǎn)損失的范圍 （否）第 47行投資轉(zhuǎn)讓處置損失 （肯）含壞賬損失！ 第十部分：納稅申報(bào)表中填寫方式 二、填寫案例 (三 )案例：華美公司 2023年發(fā)生的財(cái)產(chǎn)處置收入與支出情況有六種，下面分析財(cái)產(chǎn)損失的會(huì)計(jì)金額與稅法金額的構(gòu)成。 第十部分：納稅申報(bào)表中填寫方式 一、稅法中計(jì)稅基礎(chǔ)與會(huì)計(jì)中賬面價(jià)值關(guān)系 （六）、計(jì)稅基礎(chǔ)（相當(dāng)于原稅法“計(jì)稅成本”）概念： 企業(yè)在收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按稅法規(guī)定可以從應(yīng)納稅所得額中扣除的金額，稱作該資產(chǎn)“計(jì)稅基礎(chǔ)” 計(jì)稅基礎(chǔ)＝歷史成本－（稅）攤銷、折舊 會(huì)計(jì)上相對(duì)應(yīng)“賬面價(jià)值” 賬面價(jià)值＝賬面余額－計(jì)提準(zhǔn)備－攤銷、折舊等 （七）“計(jì)稅基礎(chǔ)”與“賬面價(jià)值”的相互關(guān)系 兩者可能一致，亦可能不一致。 （ 3） .債權(quán)投資（包括信用卡透支和助學(xué)貸款）余額在 三百萬元 以下的，如能提供相關(guān)證明文件、材料，可以稅前扣除。 改良支出金額不是很大時(shí)，可以視為管理費(fèi)用。 第九部分：常見資產(chǎn)損失涉及證據(jù)分析 （二）、無形資產(chǎn)損失 企業(yè)所得稅法規(guī)定，只要是與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的，合理的資產(chǎn)損失，都可以在稅前扣除。 專項(xiàng)報(bào)告就要體現(xiàn)前面提到 的四個(gè)方面：真實(shí)性、合法性、確定性、合理性。 （三）、歸納四原則 性證據(jù)：損失是真實(shí)發(fā)生的 性證據(jù)：符合稅法的規(guī)定 性證據(jù)：金額要確定，即便是估算的金額也要符合確定性的要求 性證據(jù)：轉(zhuǎn)讓價(jià)格要合理 第八部分： 資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù) 二、例子 以存貨盤虧為例，企業(yè)申報(bào)該項(xiàng)損失時(shí)，須提供 4個(gè)方面 的證據(jù)： 存貨盤點(diǎn)表 。 第七部分： 資產(chǎn)損失稅前扣除管理 一、新文件原文 新文件： 第十五條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按分項(xiàng)建檔、分級(jí)管理的原則，建立企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除 管理臺(tái)賬和納稅檔案 ，及時(shí)進(jìn)行 評(píng)估 。 扣除兩條件： 即 納稅申報(bào) 和 會(huì)計(jì)處理 兩個(gè)條件同時(shí)具備，方能在稅前扣除。這主要是 從防范風(fēng)險(xiǎn)的角度出發(fā)考慮 的。 第九條 下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以 清單申報(bào) 的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除： （一）企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣 非貨幣資產(chǎn) 的損失； （提醒：此處 非貨幣資產(chǎn) 不包括： 債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資 ，見本文件第二條定義，不同于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定） （二）企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的 正常