【正文】 0000元。該無形資產(chǎn)未提取減值準(zhǔn)備。 2023年外售時(shí) 會(huì)計(jì)損失＝ 14000－（ 18000－ 2023）＝－ 2023萬元 稅法收益＝ 14000－（ 900－ 180）＝ 13280萬元 納稅調(diào)增金額為＝ 13280－（－ 2023）＝ 15280萬元。 （ 1）將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理狀態(tài)： 借：固定資產(chǎn)清 160000 累計(jì)折舊 300000 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 40000 貸：固定資產(chǎn) 500000 （ 2）取得出售價(jià)款： 借：銀行存款 140000 貸：固定資產(chǎn)清理 140000 （ 3）結(jié)轉(zhuǎn)出售凈損失： 借：營業(yè)外支出 20230 貸：固定資產(chǎn)清理 20230 財(cái)產(chǎn)損失（會(huì)計(jì)金額）＝ 20, （營業(yè)外支出 20,損失為 20,） 財(cái)產(chǎn)損失（稅法金額）＝ ― （稅法收入 ― 稅法成本 ― 相關(guān)稅費(fèi)）＝ ―[140,― （ 500,―320, ） ]＝ 40, 第十部分：納稅申報(bào)表中填寫方式 二、填寫案例 (三 )案例分析 ［情況五］ 2023年 9月 20日，華美公司將擁有的一項(xiàng)非專利技術(shù)出售，取得收入 100000元，應(yīng)交營業(yè)稅 5000元，應(yīng)交城建稅 350元，應(yīng)交教育費(fèi)附加 150元。稅法上允許扣除的折舊為 63000元。 (條例 )第七十四條 企業(yè)所得稅法第十六條所稱資產(chǎn)的凈值和第十九條所稱財(cái)產(chǎn)凈值，是指有關(guān)資產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)的 計(jì)稅基礎(chǔ) 減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的 折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金 等后的余額。 操作不當(dāng)損失：屬于合法業(yè)務(wù)，但由于個(gè)人原因操作不當(dāng)而產(chǎn)生的損失，可以扣除；屬于違法經(jīng)營活動(dòng)而產(chǎn)生的損失，不允許稅前扣除。 但企業(yè)應(yīng)作專項(xiàng)說明，同時(shí)出具中介機(jī)構(gòu)出具的 專項(xiàng)報(bào)告 及其相關(guān)的證明材料。 88號(hào)文雖然沒有列舉到，但只要符合稅前扣除的原則，也是可以扣除的。 注意： 雖然掛帳三年但并不是不可以收取，對(duì)不起，就不能扣除。該項(xiàng)證據(jù)仍屬于 真實(shí)性 方面的證據(jù)。對(duì)有證據(jù)證明申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失不真實(shí)、不合法的，應(yīng)依法作出稅收處理。 第六部分： 資產(chǎn)損失與會(huì)計(jì)之間的協(xié)調(diào) 一、新文件原文 法定資產(chǎn)損失： （ 1）會(huì)計(jì)上已作處理，且已符合稅法規(guī)定的條件，但未進(jìn)行納稅申報(bào)，不得稅前扣除； （ 2）若在以后年度申報(bào)，可以申報(bào)年度扣除， 不存在向以前年度追補(bǔ)確認(rèn)問題。 第五部分：總分機(jī)構(gòu)申報(bào) 一、新文件原文 第十一條 在中國境內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按以下規(guī)定申報(bào)扣除： （一）總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，除應(yīng)按專項(xiàng)申報(bào)和清單申報(bào)的有關(guān)規(guī)定，各自向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)外， 各分支機(jī)構(gòu)同時(shí)還應(yīng)上報(bào)總機(jī)構(gòu)； （二）總機(jī)構(gòu)對(duì)各分支機(jī)構(gòu)上報(bào)的資產(chǎn)損失，除稅務(wù)機(jī)關(guān)另有規(guī)定外，應(yīng)以清單申報(bào)的形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào) ； （三）總機(jī)構(gòu)將跨地區(qū)分支機(jī)構(gòu) 所屬資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓 所發(fā)生的資產(chǎn)損失，由 總機(jī)構(gòu)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān) 進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào) 。 新《辦法》中的申報(bào)扣除， 相當(dāng) 于我們?nèi)粘６愂展芾碇?企業(yè)所得稅的優(yōu)惠備案管理 ，即企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失應(yīng)報(bào)備扣除，企業(yè)應(yīng)提供申報(bào)資料，承擔(dān)舉證責(zé)任。舊《辦法》調(diào)整時(shí)可“予以退稅或抵頂企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅款”，如果退稅面臨著還要給納稅人加算同期存款利息，但追補(bǔ)調(diào)整本是由納稅人應(yīng)申報(bào)未申報(bào)而發(fā)動(dòng)，新《辦法》取消了“退稅”二字，只許抵，不足抵的向以后年度遞延抵，督促納稅人在規(guī)定年度申報(bào)，這樣更加合理。取消了退稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)白白占用稅款的時(shí)間價(jià)值！ ） ，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。 第四條 企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其 (a)實(shí)際發(fā)生 且 (b)會(huì)計(jì) 上已作損失處理的年度申報(bào)扣除； 法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān) (a)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合 法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且 (b)會(huì)計(jì) 上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。 25號(hào)公告： 第五十條 本辦法沒有涉及的資產(chǎn)損失事項(xiàng)，只要實(shí)符合企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例等法律、法規(guī)規(guī)定的，也可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。如果車間廠房出現(xiàn) 意外情況拆除，其損失 不可稅前扣除。 成都市慧泉正弘財(cái)稅咨詢有限公司 總經(jīng)理：龔厚平 2023年 10月 講課內(nèi)容 第一部分：資產(chǎn)的定義 第二部分：資產(chǎn)損失的類別 第四部分： 自行申報(bào)扣除制度 第三部分： 資產(chǎn)損失追補(bǔ)確認(rèn)期限 講課內(nèi)容 第七部分： 資產(chǎn)損失稅前扣除管理 第五部分： 總分機(jī)構(gòu)申報(bào)方式 第八部分： 資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù) 第六部分： 資產(chǎn)損失與會(huì)計(jì)之間的協(xié)調(diào) 講課內(nèi)容 第十部分：納稅申報(bào)表中填寫方式 第九部分：常見資產(chǎn)損失涉及證據(jù)分析 第一部分：資產(chǎn)損失的定義 一、新舊文件原文對(duì)比 新文件：第二條 本辦法所稱資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動(dòng)相關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù)、 各類墊款、企業(yè)之間往來款項(xiàng) ）等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、 無形資產(chǎn) 、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資。 結(jié)論：如果不征稅收入形成的生產(chǎn)車間，會(huì)計(jì)上可以計(jì)提折舊，稅法不能確認(rèn)。其理解有二： （ 1）、舊辦法不包括無形資產(chǎn)是個(gè)失誤，其實(shí)各地在后續(xù)管理中都默認(rèn)了無形資產(chǎn)損失可以扣除的觀念，既然企業(yè)所得稅法及條例中包括了無形資產(chǎn)，自然允許其有損失，豈能固資、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)可以扣除，而無形資產(chǎn)不可以扣？只許州官放火，不許百姓點(diǎn)燈？ （ 2）、 25號(hào)公告與《稅法》之間的協(xié)調(diào)：凡 25號(hào)公告沒有涉及到的資產(chǎn)損失， 只要符合《稅法》規(guī)定的原則，均可在稅前扣除 。 第二部分：資產(chǎn)損失的類別 一、新文件原文 第三條 準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失， （ 1）、 實(shí)際資產(chǎn)損失 ：指企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失； （ 2）、 法定資產(chǎn)損失 ：以及企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合 《通知》 和本辦法規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失。 企業(yè)因以前年度實(shí)際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在 追補(bǔ)確認(rèn)年度 企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以 抵扣（ 舊文件：應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定 予以退稅 ，或者抵頂企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅款。 （ 3）、資產(chǎn)損失稅前扣除在追補(bǔ)調(diào)整時(shí)多繳稅款的處理只能抵稅而不能退稅。 （非公開上市股權(quán)交易例外） 第四部分：自行申報(bào)扣除制度 一、新文件原文 申報(bào)時(shí)間：向稅款征收機(jī)關(guān)關(guān)申報(bào)，即在 進(jìn)行所得稅匯算清繳 時(shí)，可將資產(chǎn)損失申報(bào)材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的附件一并向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。 實(shí)體法 從舊、從優(yōu) ， 程序法從新 ，所以個(gè)人認(rèn)為，如果不審批，問題也不大。 第六部分： 資產(chǎn)損失與會(huì)計(jì)之間的協(xié)調(diào) 一、新文件原文 實(shí)際資產(chǎn)損失： （ 1） 會(huì)計(jì)處理年度與納稅申報(bào)年度一致，可以在當(dāng)年進(jìn)行稅前扣除； （ 2）會(huì)計(jì)上已作處理，但屬于會(huì)計(jì)處理年度以前發(fā)生的符合稅法規(guī)定的條件，可追補(bǔ)確認(rèn)在實(shí)際發(fā)生年度進(jìn)行扣除； （ 3）會(huì)計(jì)上已作處理，但不符合稅法規(guī)定的條件，不得稅前扣除。對(duì)資產(chǎn)損失金額較大或經(jīng)評(píng)估后發(fā)現(xiàn)不符合資產(chǎn)損失稅前扣除規(guī)定、或存有疑點(diǎn)、異常情況的資產(chǎn)損失，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行 核查 。該項(xiàng)證據(jù)代表 真實(shí)性 方面的證據(jù)，但是，僅有該項(xiàng)是不夠的，還須進(jìn)一步補(bǔ)強(qiáng)這方面證據(jù)；