【正文】 2023年 1月 1日， A公司外購(gòu)一銻礦山，價(jià)值 900萬(wàn)元，作為無(wú)形資產(chǎn)按 10年攤銷（會(huì)計(jì)與稅法年攤銷均 90萬(wàn)元）。 （ 1）發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)盤(pán)虧的賬務(wù)處理： 借：累計(jì)折舊 40000 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —— 待處理固定資產(chǎn)損溢 20230 貸：固定資產(chǎn) 60000 （ 2）責(zé)任人賠償，結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)盤(pán)虧損失的賬務(wù)處理： 借：其他應(yīng)收款 10000 營(yíng)業(yè)外支出 10000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —— 待處理固定資產(chǎn)損溢 20230 財(cái)產(chǎn)損失（會(huì)計(jì)金額）＝ 10, （營(yíng)業(yè)外支出 10,損失為 10,） 此類損失須審批 ,稅務(wù)局審批金額為 0元 . 財(cái)產(chǎn)損失（稅法金額）＝ ― （稅法賠償收入 ― 稅法成本）＝―[10,― （ 60,―40, ） ]＝ 10,。 立法本意：此行對(duì) 財(cái)產(chǎn)處置收入與支出的會(huì)計(jì)與稅法差異進(jìn)行綜合調(diào)整。 會(huì)計(jì)與稅法沒(méi)有根本差異，分類不同 會(huì)計(jì)語(yǔ)言 稅法語(yǔ)言 稅法語(yǔ)言 會(huì)計(jì)語(yǔ)言 第十部分：納稅申報(bào)表中填寫(xiě)方式 一、稅法中計(jì)稅基礎(chǔ)與會(huì)計(jì)中賬面價(jià)值關(guān)系 （三）、資產(chǎn)的計(jì)價(jià)：（稅）歷史成本 （會(huì)）另補(bǔ)：重置成本、可變現(xiàn)價(jià)值 公允價(jià)值、現(xiàn)值 （四）、資產(chǎn)的扣除扣除：固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)（折舊） 無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用（攤銷） 投資資產(chǎn)（成本扣除） 存貨（結(jié)轉(zhuǎn)成本） （五）、資產(chǎn)的處置：資產(chǎn)的 處置收入 減除資產(chǎn)的 計(jì)稅基礎(chǔ)和相關(guān)稅費(fèi) ，產(chǎn)生所得或損失。 （ 2）無(wú)法出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明，且上述事項(xiàng)超過(guò)三年以上的，如能提供相關(guān) 證明文件、材料 ，可以稅前扣除。 無(wú)形資產(chǎn)改良、升級(jí)、淘汰如何進(jìn)行處理？視同長(zhǎng)期待攤費(fèi)還是資產(chǎn)損失？ 答：無(wú)形資產(chǎn)改良或升級(jí)的支出，可以比照固定資產(chǎn)改建或大修理支出來(lái)進(jìn)行處理。 25號(hào)文明確了無(wú)形資產(chǎn)損失可以在稅前扣除，避免了實(shí)際工作中的意見(jiàn)分歧。 第九部分：常見(jiàn)資產(chǎn)損失涉及證據(jù)分析 （一）、應(yīng)收預(yù)付款 企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)，且在會(huì)計(jì)上已作損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說(shuō)明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。 第十八條 特定事項(xiàng)的企業(yè) 內(nèi)部證據(jù) ，是指會(huì)計(jì)核算制度健全、內(nèi)部控制制度完善的企業(yè)，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生毀損、報(bào)廢、盤(pán)虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔(dān)責(zé)任的聲明。 納稅年度與會(huì)計(jì)分期既有聯(lián)系，也有區(qū)別：當(dāng)企業(yè)的會(huì)計(jì)年度選用公歷年度時(shí)，納稅年度就等于企業(yè)的會(huì)計(jì)年度；當(dāng)企業(yè)的會(huì)計(jì)年度不選用公歷年度時(shí)，納稅年度就不等于企業(yè)的會(huì)計(jì)年度。 第五部分：總分機(jī)構(gòu)申報(bào) 一、新文件原文 第十一條 在中國(guó)境內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按以下規(guī)定申報(bào)扣除： 總機(jī)構(gòu)申報(bào) 總機(jī)構(gòu)申報(bào) 分支機(jī)構(gòu)申報(bào) 總機(jī)構(gòu)清單申報(bào) 第六部分： 資產(chǎn)損失與會(huì)計(jì)之間的協(xié)調(diào) 一、新文件原文 兩不準(zhǔn)扣除： （ 1) 已符合稅資產(chǎn)損失稅前扣除條件，但會(huì)計(jì)未處理，不準(zhǔn)在稅前扣除； (2)會(huì)計(jì)上已作處理，但未進(jìn)行納稅申報(bào)，也不準(zhǔn)在稅前扣除。 注意：未經(jīng)審批的法定資產(chǎn)損失，不能在 2023年度扣除。 正常損失 不需審批，由企業(yè) 自行申報(bào) 扣除。 比如應(yīng)收賬款， 25號(hào)公告第二十三條規(guī)定： 企業(yè)逾期三年 以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會(huì)計(jì)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說(shuō)明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。 其中，屬于 實(shí)際 資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至 該項(xiàng)損失發(fā)生年度 扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過(guò) 五年 ，但因 計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌 過(guò)程中遺留的資產(chǎn)損失、 企業(yè)重組上市 過(guò)程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭(zhēng)議而未能及時(shí)扣除的資產(chǎn)損失、因 承擔(dān)國(guó)家政策性任務(wù) 而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失等特殊原因形成的資產(chǎn)損失，其追補(bǔ)確認(rèn)期限經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長(zhǎng)。 可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。 二是免稅收入形成的相關(guān)費(fèi)用與資產(chǎn)折舊可以及稅前扣除；不征稅收入相關(guān)的成本及資產(chǎn)折舊則不能稅前扣除。 例：《 關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知 》 (財(cái)稅[2023]70號(hào) ) 第一條：企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡 同時(shí)符合 以下條件的，可以作為 不征稅收入 ，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除： (一 )企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件； (二 )財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求； (三 )企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。 第一部分：資產(chǎn)損失的定義 二、變化點(diǎn)分析 取消了“ 且與取得應(yīng)稅收入”限制 條件，有三個(gè)原因： （ 1）、 “用于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)”的資產(chǎn) 本就表明 了是與 企業(yè)收入 有關(guān)的，該表述有重復(fù)問(wèn)題。如再?gòu)?qiáng)調(diào)“與取得應(yīng)稅收入有關(guān)”，相互矛盾。 第一部分：資產(chǎn)損失的定義 二、變化點(diǎn)分析 新辦法 對(duì)應(yīng)收款括大了范圍 ，包括了“ 各類墊款及企業(yè)間往來(lái)款項(xiàng) ”，即包括了 其他應(yīng)收款項(xiàng) ，解除了一些人認(rèn)為其他應(yīng)收款與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)不得扣除的理念。 不同損失區(qū)分點(diǎn)及意義 （ 1）區(qū)分點(diǎn)：實(shí)際損失和法定損失 區(qū)分的關(guān)鍵 是考查企業(yè)資產(chǎn)是否是在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)時(shí)發(fā)生。 可追補(bǔ)確認(rèn)的損失 一定是 實(shí)際資產(chǎn)損失，因?yàn)橹挥袑?shí)際資產(chǎn)損失才存在著損失所屬年度的問(wèn)題。公告第六條的“ 企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的” 應(yīng)當(dāng)指 以前年度做出了會(huì)計(jì)處理 但 因種種原因而未能稅前扣除 的情形，因此如果當(dāng)年發(fā)生資產(chǎn)損失，但未作會(huì)計(jì)處理，即使以后補(bǔ)做會(huì)計(jì)處理，也是明日黃花，后悔莫及不予稅前扣除了。 對(duì)申報(bào)備案資料如果出現(xiàn) 不真實(shí)、不合法 等問(wèn)題， 責(zé)任在企業(yè) ，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根椐主觀故意與否進(jìn)行處理，如是無(wú)意的，出現(xiàn)計(jì)算失誤等，應(yīng)責(zé)令改正，否則按《征管法》第六十三條有關(guān)偷稅的界定依法進(jìn)行追查。也就是說(shuō) 分支機(jī)構(gòu)要雙重報(bào)送 ，既要向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，又要向總機(jī)構(gòu)報(bào)送。 《企業(yè)所得稅法》第五十三條規(guī)定：企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算。 《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第 512號(hào)）第二十七條 企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接 相關(guān) 的支出。此項(xiàng)證據(jù)既是 真實(shí)方面 的證據(jù)，同時(shí)也是確定性 方面證據(jù)。 明確各類墊款及企業(yè)間往來(lái)款項(xiàng)，即其他應(yīng)收款項(xiàng)， 符合條件 的，準(zhǔn)予在在稅前扣除。 雖然文件中列舉了一些簡(jiǎn)單的條件，但它依然是不完整的。 （ 2）、 銀行貸款 屬于債權(quán)性投資，因?yàn)橘J款是以獲取利息為目的的； （ 3）、以 商品交易 為基礎(chǔ)的 應(yīng)收賬款 就不屬于投資損失，因?yàn)檫@種賬款并不是用于投資的，而是由交易產(chǎn)生的。會(huì)計(jì)與稅法基本相同。 如本行第 1列 ≥第 2列，第 1列減去第 2列的差額填入本行第 3列“調(diào)增金額”； 如本行第 1列＜第 2列，第 1列減去第 2列的差額的絕對(duì)值填入第 4列“調(diào)減金額”。該非專利技術(shù)的賬面原值為 150000元，累計(jì)攤銷 40000元，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備為 3