【正文】 需要不對包裝物進行核算，收入計入成本計入 “ 其他業(yè)務(wù)支出 ” 。財稅字 [2023]48號文件 規(guī)定 財稅字［ 1995］ 81號文 規(guī)定，對企業(yè)購買財政部發(fā)行的 公債之利息所得不征收企業(yè)所得稅 。（ 七）國債利息的處理 股份公司取得的投資者申購新股資金被凍結(jié)期間的存款利息，如 不能在申購成功和申購無效投資者之間準(zhǔn)確劃分 ， 一律 并入公司利潤總額， 依法征收企業(yè)所得稅 。5000納稅人已作為支出，虧損或壞賬處理的應(yīng)收款項，在以后年度全部或部分收回時，應(yīng)計入收回年度的應(yīng)納稅所得額。增值稅一般納稅人將進口的軟件進行轉(zhuǎn)換等本地化改造后對外銷售，其銷售的軟件可按照自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品的有關(guān)規(guī)定享受即征即退的稅收優(yōu)惠政策該工業(yè)企業(yè)以成本價向該有限責(zé)任公司提供生產(chǎn) A產(chǎn)品所需的材料 4000公斤，成本價為每公斤 500元（按照有關(guān)規(guī)定計算出的成本價）。 b 按照再銷售給 無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的價格 所應(yīng)取得的收入和利潤水平。一是 國稅發(fā)［ 2023］ 118號文 規(guī)定：轉(zhuǎn)讓股權(quán)投資損失的扣除，每一納稅年度扣除的 股權(quán)投資損失 ,不得超過當(dāng)年 實現(xiàn)的 股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得 ,超過部分 可無限期向 以后納稅年度 結(jié)轉(zhuǎn) 扣除 ?！捌髽I(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于 在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機構(gòu)、捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵 等方面時，應(yīng)視同對外銷售處理。但在 2023年度 A企業(yè)按完工進度或完成的工作量確定收入 60000040%=240000元，扣除 2023年度發(fā)生的培訓(xùn)費用后的余額作為 2023年度應(yīng)納稅所得額的調(diào)增額。調(diào)增 2023年度應(yīng)納稅所得額 210000元 [360000150000]60%=360000（元）貸：勞務(wù)成本 150000貸：銀行存款（等） 貸：預(yù)收賬款 對納稅人以低于正常價格作價銷售的，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人當(dāng)月同類產(chǎn)品平均銷售價格作價或最近時期同類產(chǎn)品平均銷售價核定其銷售額 ”。另外，不同的成交方式，表示售價包含的內(nèi)容不同，所確認(rèn)的收入金額也不相同。例 14： 見教材 P41出口銷售業(yè)務(wù)例 13： —— 見書 P40—41還本銷售業(yè)務(wù)文 規(guī)定： 考慮到金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)的特殊情況，對金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可以按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅。100000某企業(yè) 2023年 6月 1日采用分期收款方式銷售 A商品一臺，售價500000元，增值稅率為 17%，實際成本為 300000元，合同約定款項分 5年平均收回，每年的付款日期為當(dāng)年 6月 1日，并在商品發(fā)出后先支付第一期貨款。總結(jié)： 企業(yè)收到會計制度不作為收入或減少費用處理而稅法上應(yīng)作為應(yīng)稅所得處理的價外費用，應(yīng)在所得稅申報繳納時作為當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的調(diào)增額。 ② 對本年度所得稅費用計量的影響，應(yīng)視所采用的所得稅會計處理方法分別確定： 企業(yè)采用 應(yīng)付稅款法 核算所得稅的，在計算本年度應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)按本年度實現(xiàn)的 利潤總額 ， 減去 報告年度所得稅匯算清繳后至報告年度財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的 銷售退回影響的 報告年度利潤總額的 金額，作為本年度應(yīng)納稅所得額 ，并按本年度應(yīng)交的所得稅，確認(rèn)本年度所得稅費用。 “ 年終納稅申報前 ” （簡稱 “ 年度申報 ” ）是 指次年的４月３０日前。 蘇國稅發(fā) [2023]第 147號 規(guī)定： “ 適當(dāng)證明 ” 是指購買方退回的原購貨發(fā)票或購買方取得的當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)開具的進貨退出或索取折讓證明單。（ 1）納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在 同一張 銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計算征收所得稅；如果將折扣額 另開發(fā)票 ，則不得從銷售額中減除折扣額。企業(yè) 2023年度所得稅匯算清繳時的納稅調(diào)整該批商品已經(jīng)發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù)。 會計讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)稅法中勞務(wù)收入的確認(rèn) 　　 a、合同總收入和總成本能夠可靠地計量。企業(yè)所得稅暫行條例及其實施細則未對商品銷售收入的確認(rèn)作出規(guī)定，僅僅在第 54條對可以分期確定經(jīng)營業(yè)務(wù)的收入進行規(guī)定，但在增值稅、消費稅暫行條例中對收入的確認(rèn)都進行了具體規(guī)定。會計上所講的收入包括 （ 1）商品銷售收入； (2)提供勞務(wù)收入； (3)建造合同收入； (4)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。 收入，指企業(yè) 在銷售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日?；顒又行纬傻慕?jīng)濟利益的總流入。 收入的概念與特征 納稅人按規(guī)定在享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策期間或優(yōu)惠政策到期后 3年內(nèi)，如出現(xiàn)核定征收方式征收企業(yè)所得稅情形之一的，一經(jīng)查實，應(yīng)追回因享受優(yōu)惠政策而減免的稅款 (不包括2023年 1月 1日以前享受優(yōu)惠政策已經(jīng)期滿的納稅人 )，其中，按規(guī)定執(zhí)行優(yōu)惠政策尚未到期的，還應(yīng)按核定征收的方式恢復(fù)征稅。例 8： 見教材 P11―207%―20%應(yīng)納稅所得額＝收入總額 應(yīng)稅所得率收入總額及成本費用支出均不能正確核算，不能向主管稅務(wù)機關(guān)提供真實、準(zhǔn)確、完整納稅資料，難以查實的；例 7： 見教材 P2223五、匯總成員企業(yè)不同稅率問題的處理匯繳企業(yè)將反饋單分別 送達各成員企業(yè) ；四、納稅信息的反饋總機構(gòu)應(yīng)在年度終了后 4個月內(nèi) 完成年度匯總納稅申報，其 中間各環(huán)節(jié) 的申報時間，由 總機構(gòu)所在地省級稅務(wù)機關(guān) 根據(jù)具體情況 確定 ，并通報各地稅務(wù)機關(guān)。匯繳企業(yè)成員企業(yè)就地預(yù)交企業(yè)所得稅的比例，除另有規(guī)定者外，一般為 年度應(yīng)納所得稅額的 60％ 。（二）納稅地點實行匯總、合并納稅的企業(yè)總機構(gòu)和集團母公司簡稱匯繳企業(yè)。（三）匯繳企業(yè) 第三節(jié) （ 2）微機錄入管理。 以 80000元作為全年應(yīng)納稅所得額確定其適用稅率為，第一季度應(yīng)預(yù)繳企業(yè)所得稅額為：第四十六條規(guī)定： 按納稅期限的實際數(shù)預(yù)繳。（ 財稅 [2023]1號 ）三、企業(yè)所得稅的繳納 應(yīng)注意： 國稅發(fā) [1994]第 132號文 規(guī)定，企業(yè)上一年度發(fā)生虧損，可用當(dāng)年所得予以彌補，按彌補虧損后的所得額來確定適用稅率。例 3： 甲公司采用吸收合并的方式將乙公司并入甲公司，乙公司被甲公司吸收后已不具備法人資格，成為甲公司的一個分支機構(gòu)，合并是指兩個或兩個以上的企業(yè)，依據(jù)法律規(guī)定或合同約定，合并為一個企業(yè)的法律行為。 國稅函 [2023]422號 《國家稅務(wù)總局關(guān)于外國投資者出資比例低于25%的 “獨立經(jīng)濟核算 ”是指同時具備三個條件 （二）其他所得 ③ 獨立計算盈虧 。例 1： 某分公司于 2023年 6月成立 (假設(shè)不符合減免稅條件 )，成立后一直沒有在所在地稅務(wù)機關(guān)進行企業(yè)所得稅納稅申報，而是由其總公司統(tǒng)一交納企業(yè)所得稅。例 2： A集團公司在 B地設(shè)立一個非法人銷售機構(gòu) C銷售處，在 B地負(fù)責(zé)所在區(qū)域的產(chǎn)品銷售， （二）企業(yè)所得稅納稅人的范圍 二是如果 “乙公司 ”不符合獨立經(jīng)濟核算的條件，則甲公司為企業(yè)所得稅的納稅人。分立是指一個企業(yè)依照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，分立為兩個或兩個以上的企業(yè)的法律行為。 企業(yè)集團原則商應(yīng)當(dāng)以獨立核算的核心企業(yè)和緊密層、半緊密層成員企業(yè)分別為納稅人，但凈國務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)集團，其核心企業(yè)對緊密層企業(yè)資產(chǎn)控股為 100%的，須經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，可由控股的成員企業(yè)現(xiàn)在由核心企業(yè)統(tǒng)一合并納稅。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核確認(rèn)后，企業(yè)方可減按 15%稅率繳納企業(yè)所得稅。除法律另有規(guī)定，企業(yè)所得稅由納稅人向其生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)核算、注冊登記所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納。法律另有規(guī)定是指：連鎖經(jīng)營企業(yè)對內(nèi)資連鎖企業(yè) 省內(nèi)跨區(qū)域設(shè)立的直營門店，凡在總部領(lǐng)導(dǎo)下統(tǒng)一經(jīng)營、與總部微機聯(lián)網(wǎng)、并由總部實行統(tǒng)一采購配送、統(tǒng)一核算、統(tǒng)一規(guī)范化管理，并且不設(shè)銀行結(jié)算帳戶、不編制財務(wù)報表和賬簿的， 由總部向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅 。納稅申報的期限有例外：（一）企業(yè)所得稅的預(yù)繳 納稅人按實際數(shù)預(yù)繳時，應(yīng)按稅務(wù)部門核定的按季或按月預(yù)繳時間預(yù)繳企業(yè)所得稅時，應(yīng)將其 季（月）累計實現(xiàn)的所得額 換算 成全年計稅所得額 ，然后按換算的全年計稅所得額 適用的所得稅率 去乘季度（月份）累計實現(xiàn)的所得額，再 減去累計已經(jīng)繳納的企業(yè)所得稅 ，即是當(dāng)季度（月份）應(yīng)預(yù)繳的所得稅額。將季度所得換算成年度所得20230（ 12247。因此，企業(yè) 在預(yù)繳中少繳的稅款不應(yīng)作為偷稅處理 。 （ 2）依法自行納稅申報的納稅人。 主管稅務(wù)機關(guān)受理納稅人納稅申報 國稅函 [1998]第 063號文 規(guī)定，對年度企業(yè)所得稅的檢查，宜在納稅人報送年度企業(yè)所得稅申報表之后進行。如中國工商銀行就是實行匯總納稅。 除另有規(guī)定者外，企業(yè)應(yīng)在申請匯總（合并）納稅年度的 3月 31日以前，向國家稅務(wù)總局提出匯總（合并）納稅的申請報告，同時抄送企業(yè)所在地省級稅務(wù)機關(guān)；對超過申請期限、申報資料不全以及存在弄虛作假情況的，國家稅務(wù)總局將不予受理。國稅發(fā)［ 2023］ 13號文件 規(guī)定，經(jīng)批準(zhǔn)實行匯總、合并繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)總機構(gòu)（以下稱匯總納稅）或集團母公司（以下稱匯繳企業(yè)）及其匯總納稅的成員企業(yè)（以下稱成員企業(yè)），除以下企業(yè)外，一律執(zhí)行 “統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)交、集中清算 ”的匯總納稅辦法。國稅發(fā)［ 2023］ 13號 文件的規(guī)定，母子公司體制的企業(yè)集團和總機構(gòu)以 母公司本部和各級子公司為就地預(yù)交所得稅的成員企業(yè) ；總分公司體制的企業(yè)以 總公司和符合獨立核算條件的各級分公司 為就地預(yù)交所得稅的成員企業(yè)；匯總納稅的銀行保險企業(yè)，以 分行（分公司）、支行及相當(dāng)于支行一級的辦事處（分理處） ，為就地預(yù)交所得稅的成員企業(yè)；其他經(jīng)國家稅務(wù)總局審核批準(zhǔn)實行匯總納稅的企業(yè)，以 審核確定的成員企業(yè) ，就地預(yù)交所得稅。例 6： 見教材 P24（二）匯總、合并納稅企業(yè)的申報凡成員企業(yè)未經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)簽字蓋章的納稅申報，上級企業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)不予受理。 應(yīng)注意的問題成員企業(yè)在年度終了 6個月后，不能向所在地稅務(wù)機關(guān)提供反饋單的，所在地稅務(wù)機關(guān)有權(quán)取消成員企業(yè)當(dāng)年的匯總、合并納稅資格，并依據(jù)稅收法規(guī)規(guī)定核實其應(yīng)稅所得， 就地征稅 。 應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額 適用稅率應(yīng)稅所得率 工業(yè)、交通運輸業(yè)、商業(yè) %%其他行業(yè) %納稅人預(yù)繳所得稅時，應(yīng)依照確定的應(yīng)稅所得率計算所屬期實際應(yīng)繳納的稅額進行預(yù)繳。納稅人預(yù)繳所得稅或年終進行所得稅匯算清繳時，應(yīng)按規(guī)定填制預(yù)繳所得稅申報表或《企業(yè)所得稅納稅申報表》，并在規(guī)定的時限內(nèi)報送主管稅務(wù)機關(guān)?？梢娖髽I(yè)所得稅的收入總額是指 納稅人從各種來源、以各種方式取得的全部收入，稅法明確規(guī)定不征的除外 。稅法中收入的范圍 （ 3）與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；而且稅法上還分免稅利息收入和應(yīng)稅利息收入。屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項涉及的報告年度所屬期間的銷售退回，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，調(diào)整報告年度相關(guān)的收入、成本等 。國稅發(fā) [2023]第 045號 規(guī)定：企業(yè) 年終申報納稅前發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，應(yīng)作為會計報告年度的納稅調(diào)整；企業(yè)年終申報納稅匯算清繳后發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整 。按照 稅法規(guī)定 在此期間的銷售退回所涉及的應(yīng)交所得稅的調(diào)整應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整事項。企業(yè)采用 應(yīng)付稅款法 核算所得稅的，對于報告年度所得稅匯算清繳后至報告年度財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的屬于報告年度銷售退回的所得稅影響，不調(diào)整報告年度的所得稅費用和應(yīng)交所得稅 。 2023年 4月 5日發(fā)生 2023年度銷售的商品退回，因該公司 2023年度所得稅匯算清繳已經(jīng)結(jié)束，按照稅法規(guī)定該部分銷售退回應(yīng)減少的應(yīng)納稅所得額在 2023年度所得稅匯算清繳時與 2023年度的其他應(yīng)納稅所得額一并計算，但在對外提供 2023年度財務(wù)報告時，按會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定，該部分銷售退回應(yīng)當(dāng)調(diào)整 2023年度會計報表相關(guān)的收入、成本、利潤等。 ”財稅字［ 1997］ 022號 —— 見教材 P39—40（ 3）加價銷售，同時收取手續(xù)費分期收款銷售 —