【正文】 外部憑證是指企業(yè)發(fā)生經(jīng)營活動(dòng)和其他事項(xiàng)時(shí)，取得的發(fā)票、財(cái)政票據(jù)、完稅憑證、分割單以及其他單位、個(gè)人出具的收款憑證等。合法性和關(guān)聯(lián)性是核心，只有當(dāng)稅前扣除憑證的形式、來源符合法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定，并與支出相關(guān)聯(lián)且有證明力時(shí)，才能作為企業(yè)支出在稅前扣除的證明資料。與此同時(shí)，《辦法》始終貫穿了“放管結(jié)合，優(yōu)化服務(wù)”的理念，對(duì)于深入貫徹稅務(wù)系統(tǒng)“放管服”改革精神將起到積極促進(jìn)作用。第十八條 企業(yè)與其他企業(yè)（包括關(guān)聯(lián)企業(yè)）、個(gè)人在境內(nèi)共同接受應(yīng)納增值稅勞務(wù)(以下簡(jiǎn)稱“應(yīng)稅勞務(wù)”)發(fā)生的支出，采取分?jǐn)偡绞降模瑧?yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)?，企業(yè)以發(fā)票和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受應(yīng)稅勞務(wù)的其他企業(yè)以企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證。第十三條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的，若支出真實(shí)且已實(shí)際發(fā)生，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)匯算清繳期結(jié)束前，要求對(duì)方補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證。外部憑證是指企業(yè)發(fā)生經(jīng)營活動(dòng)和其他事項(xiàng)時(shí)，從其他單位、個(gè)人取得的用于證明其支出發(fā)生的憑證，包括但不限于發(fā)票（包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票）、財(cái)政票據(jù)、完稅憑證、收款憑證、分割單等。第四條 稅前扣除憑證在管理中遵循真實(shí)性、合法性、關(guān)聯(lián)性原則。二十、彌補(bǔ)虧損的稅收規(guī)定企業(yè)所得稅法所稱的虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。二是固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出：⒈修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；⒉修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：⒈房屋、建筑物，為20年；⒉飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；⒊與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；⒋飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；⒌電子設(shè)備，為3年。三是固定資產(chǎn)的折舊方法除符合稅收特殊規(guī)定外，按直線法計(jì)提的折舊準(zhǔn)予稅前扣除。（七）未經(jīng)國務(wù)院財(cái)稅主管部門核定的準(zhǔn)備金支出。十五、不準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列項(xiàng)目不得從收入總額中扣除：（一）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。盡管條例中提到租賃費(fèi)只指租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)，但企業(yè)在正常經(jīng)營活動(dòng)過程中所發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的其他租賃費(fèi)，如租入包裝物、低值易耗品、生物資產(chǎn)等發(fā)生的租賃費(fèi)仍可以按規(guī)定稅前扣除。十一、匯兌損失除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)的部分外，企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅終了時(shí)將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失，準(zhǔn)予扣除。值得注意的是，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅前扣除，必須符合一定的條件。八、業(yè)務(wù)招待費(fèi)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)支出，不得在稅前扣除。根據(jù)《國務(wù)院辦公廳關(guān)于促進(jìn)服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)發(fā)展問題的復(fù)函》（國辦函〔2008〕9號(hào)）規(guī)定，自2009年1月1日起至2013年12月31日止，對(duì)國務(wù)院已確定的北京、上海、蘇州等20個(gè)中國服務(wù)外包示范城市中的符合條件的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，職工教育經(jīng)費(fèi)按不超過企業(yè)工資總額8%的比例據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅稅前扣除。四是職工福利費(fèi)支出應(yīng)單獨(dú)核算。本規(guī)定應(yīng)從以下幾方面理解：一是計(jì)算職工福利費(fèi)支出的基數(shù)為企業(yè)實(shí)際發(fā)放的合理的工資薪金總額。三是工資薪金支出標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該限于合理的范圍和幅度。目前為止企業(yè)只有發(fā)生為汶川地震災(zāi)后重建、舉辦北京奧運(yùn)會(huì)、上海世博會(huì)和玉樹地震、甘肅舟曲特大泥石流災(zāi)后重建等五項(xiàng)特定事項(xiàng)的捐贈(zèng)，可以據(jù)實(shí)在當(dāng)年企業(yè)所得稅前全額扣除（對(duì)玉樹、舟曲分別是從2010年4月14日起、2010年8月8日起執(zhí)行至2012年12月31日止，下同）。（3）權(quán)益法核算規(guī)定，投資企業(yè)按被投資單位宣告分派凈利潤或凈虧損的份額，調(diào)整投資的投資的賬面價(jià)值并確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。1出售的職工住房折舊的差異：出售的職工住房會(huì)計(jì)制度規(guī)定可以提取折舊；稅法規(guī)定出售經(jīng)職工的住房提取的折 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舊不得在稅前扣除。投資者投入的固定資產(chǎn)，會(huì)計(jì)制度規(guī)定完全按投資者確認(rèn)的價(jià)值作為固定資產(chǎn)原值；稅法規(guī)定，對(duì)投資者獲得的固定資產(chǎn)的價(jià)值，要求其必須符合實(shí)際價(jià)值，即必須按合同、協(xié)議確定的合理價(jià)格或者評(píng)估確認(rèn)的價(jià)格確定。資產(chǎn)的永久性和實(shí)質(zhì)性損害的差異。永久性差異的成本費(fèi)用項(xiàng)目：（1）工資及附加（附加費(fèi)用包括福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)三項(xiàng)）；（2）業(yè)務(wù)招待費(fèi)；（3）業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)；（4）借款費(fèi)用；（5）總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)；（6）公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)；（7）傭金支出；（8）勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)；（9）糧食白酒的廣告費(fèi)；（10）各種罰款；（11）其他永久差異。會(huì)計(jì)制度規(guī)定，以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，計(jì)入資本公積或當(dāng)期損益。會(huì)計(jì)處理規(guī)定，企業(yè)捐贈(zèng)，將捐贈(zèng)中應(yīng)納的流轉(zhuǎn)稅連同捐贈(zèng)資產(chǎn)一并記入營業(yè)外支出；企業(yè)受贈(zèng)，扣除應(yīng)繳納所得稅后的余額計(jì)入資本公積。7（3）債務(wù)重組就付款余額的差異。二、稅法與會(huì)計(jì)制度和主要差異（一）收入確認(rèn)的差異收入概念上的差異：會(huì)計(jì)上的收入概念是指企業(yè)在銷售商品，提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。如：會(huì)計(jì)核算實(shí)行謹(jǐn)慎性原則，既不高估資產(chǎn)和收益，也不低估負(fù)債或費(fèi)用，對(duì)可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，加以合理估價(jià)，而稅法卻堅(jiān)持確定性原則，對(duì)可扣除費(fèi)用必須是已經(jīng)發(fā)生來確定。第四節(jié) 企業(yè)所得稅法與企業(yè)會(huì)計(jì)制度的差異一、稅法與會(huì)計(jì)制度差異存在的原因從當(dāng)令世界范圍來看，企業(yè)會(huì)計(jì)核算與稅法的關(guān)系有兩種類型，一種是企業(yè)會(huì)計(jì)核算與稅法一致，即企業(yè)會(huì)計(jì)處理基本上按照稅法的規(guī)定進(jìn)行；另一類是企業(yè)會(huì)計(jì)核算與稅法分離，即企業(yè)會(huì)計(jì)處理依照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，納稅時(shí)則按稅法進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。（1聯(lián)營方稅率）應(yīng)補(bǔ)所得稅=從聯(lián)營方分回的未稅利潤（本企業(yè)稅率—聯(lián)營方所得稅率）。（十六）差旅費(fèi)扣除應(yīng)能提供如下證明材料：出差人姓名、時(shí)間、地點(diǎn)、任務(wù)、支付憑證等。（十四）公益性救濟(jì)性捐贈(zèng)。需要加速折舊的，應(yīng)層報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)提供能征明其真實(shí)性的足夠的有效憑證或資料，不能提供的，不得在稅前扣除。（六）業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。（二）福利費(fèi)。⑦獨(dú)生子女補(bǔ)貼。津貼：是指補(bǔ)償職工特殊或額外勞動(dòng)而支付的款項(xiàng)。1固定資產(chǎn)盤盈收入，物資及現(xiàn)金的溢余收入、罰款收入、教育費(fèi)附加返還收入等。短期投資利息收入。19．企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值據(jù)此計(jì)提的折舊或攤銷，不得在稅前列支。11．補(bǔ)提（補(bǔ)記）以前年度費(fèi)用。違法經(jīng)營的罰、沒款（物）。1企業(yè)發(fā)給職工的通訊費(fèi)（不含固定電話費(fèi)用）在企業(yè)在崗人員實(shí)發(fā)工資總額的2%內(nèi)扣除。殘疾人保障金按省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)繳納的。企業(yè)按縣級(jí)政府規(guī)定對(duì)無房戶的住房未達(dá)標(biāo)準(zhǔn)戶的職工發(fā)放的住房提租補(bǔ)貼，可在稅前扣除。存貨成本計(jì)算方法一經(jīng)確定，年度內(nèi)不得隨意改變。確定性原則，即可扣除的費(fèi)用不論何時(shí)支付，其金額必須是確定的。權(quán)責(zé)發(fā)生原則，即納稅人應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生時(shí)而不是實(shí)際支付確認(rèn)扣除。是指納稅人為生產(chǎn)經(jīng)營商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的各項(xiàng)直接費(fèi)用和各項(xiàng)間接費(fèi)用。繳納的耕地占用稅和契稅不得扣除。待（失）業(yè)保險(xiǎn)金按工資總額的2%繳納。企業(yè)根據(jù)國家規(guī)定按工資總額一定比例（省6%）為本企業(yè)職工繳納的住房公積金可以扣除。四、不允許在稅前扣除的項(xiàng)目資本性支出。8．企業(yè)以低于房改價(jià)或成本價(jià)出售住宅的損失，已出售給職工住房的折舊費(fèi)，維修費(fèi)。16．為個(gè)人支付的人壽保險(xiǎn)（特殊工種除外）和財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)。納稅人的一切收入包括價(jià)外向買方收取的各種基金、費(fèi)用各種附加，除納入財(cái)政預(yù)算和專項(xiàng)管理的外，都應(yīng)作企業(yè)收入。接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)應(yīng)并入當(dāng)期所得，數(shù)額較大的可報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)5年內(nèi)均勻進(jìn)入每年所得。國家統(tǒng)計(jì)局規(guī)定的工資總額包括：計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、獎(jiǎng)金、津貼補(bǔ)貼、加班點(diǎn)工資以及特殊情況下支付的工資等6個(gè)方面；而稅法規(guī)定的工資范圍包括：納稅人每一納稅年度支付給任職和雇員的所有現(xiàn)金，和非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬。④各項(xiàng)勞動(dòng)保護(hù)支出。計(jì)稅成本工資調(diào)整，每人每月限額800元內(nèi)扣除，超過部份調(diào)整。%計(jì)算扣除，超過部份作調(diào)整。超過部份可以無限期廷長(zhǎng)以后扣除；從事軟件開發(fā)、集成電路等高新技術(shù)企業(yè)，自登記之日起，5年內(nèi)廣告費(fèi)可全額扣除。不能在稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊：（1）土地；（2）房屋建筑物以外未使用、不需用以及封存的固定資產(chǎn)；（3）以 4 經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；（4）已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（5）按照規(guī)定提取維簡(jiǎn)費(fèi)的固定資產(chǎn)；（6）已在成本中一次性列支而形成的固定資產(chǎn)；（7）破產(chǎn)、關(guān)停企業(yè)的固定資產(chǎn)；（8）盤盈的固定資產(chǎn)；（9）提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)；（10）財(cái)政部規(guī)定的其他不得計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。股息不得在稅前扣除。下列捐贈(zèng)可以在年度應(yīng)稅所得額10%內(nèi)扣除：向國家重點(diǎn)交響樂團(tuán)、芭蕾舞團(tuán)、歌劇團(tuán)、京劇團(tuán)和其他民族藝術(shù)表演團(tuán)體；公益性的圖書館、博物館、科教館、美術(shù)館、革命歷史紀(jì)念館；重點(diǎn)文物保護(hù)單位；文化行政部門所屬的非生產(chǎn)經(jīng)營性的文化館或群眾藝術(shù)館。財(cái)產(chǎn)損失：包括呆帳、壞帳損失、固定資產(chǎn)或流動(dòng)資產(chǎn)盤虧、毀損、轉(zhuǎn)讓凈損失減除責(zé)任人員賠償和保險(xiǎn)后的余額，報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)扣除。出口退稅的消費(fèi)稅抵減應(yīng)收賬款或商品成本，不直接利潤征稅。形成稅法與企業(yè)會(huì)計(jì)制度差異的主要原因是：（一）稅法和會(huì)計(jì)制度的目的不同稅法的目的主要是為了實(shí)現(xiàn)社會(huì)的公平稅負(fù)、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、培植稅源，確保國家財(cái)政收入以及保護(hù)納稅人權(quán)益，引導(dǎo)社 6 會(huì)投資等；會(huì)計(jì)制度的目的則是為了保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整，提高信息質(zhì)量，為投資者，企業(yè)管理者以及有關(guān)部門提供決策所需要的信息，由于企業(yè)會(huì)計(jì)制度的目的與稅法的目的存在著很大的差異，必然會(huì)導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅法不一致的情況。（三）稅法與會(huì)計(jì)制度基本前提不同主體的差別，會(huì)計(jì)主體可以是一個(gè)法律主體，即能夠承擔(dān)民事責(zé)任的法律主體，也可以是一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體，如總公司下屬的分公司、支公司，而稅法主體原則上應(yīng)以法律主體為納稅人主體。會(huì)計(jì)處理規(guī)定，企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、捐贈(zèng)、集資、廣告樣品、職工福利獎(jiǎng)勵(lì)等方面，不作銷售處理，而按成本結(jié)轉(zhuǎn)；稅法規(guī)定 ：納稅人將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于上述方面時(shí)，應(yīng)視同銷售處理，按相同產(chǎn)品的銷售計(jì)算收入所得。（5）專項(xiàng)撥款余額的差異。非貨幣性資產(chǎn)交易會(huì)計(jì)制度規(guī)定不確認(rèn)收入，以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值與相關(guān)稅費(fèi)為換入資產(chǎn)的原值。（二）成本費(fèi)用確認(rèn)的差異企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅法在成本費(fèi)用的確認(rèn)中有較多差異，歸納為兩種表現(xiàn)形式：一是永久性差異，是指企業(yè)會(huì)計(jì)的成本費(fèi)用額與稅法規(guī)定的成本費(fèi)用額由于計(jì)算口徑不同而產(chǎn)生的差異。（三）資產(chǎn)處置的差異創(chuàng)購無形資產(chǎn)的借款利息，會(huì)計(jì)制度規(guī)定不作為資本化，而稅法規(guī)定作為資本化。融資租賃固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，會(huì)計(jì)制度規(guī)定，以原賬面價(jià)值與最低租賃付款額促較低者與其他相關(guān)費(fèi)用之和為入賬價(jià)值；稅法規(guī)定，以協(xié)議確定的價(jià)格款與其他相關(guān)費(fèi)用之和為入賬價(jià)值。購進(jìn)固定資產(chǎn)貸款利息資本化的差異。稅法規(guī)，短期投資利息應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額。稅法還規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應(yīng)分享的被投資方累計(jì)未分配利潤或累計(jì)盈余公積，應(yīng)確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。作為稅前扣除項(xiàng)目的工資薪金支出，應(yīng)該是企業(yè)已經(jīng)實(shí)際支付給其職工的那部分工資薪金支出，尚未支付的應(yīng)付工資，不能在其未支付的納稅內(nèi)扣除，只有等到實(shí)際發(fā)生后，才準(zhǔn)予稅前扣除。四是工資薪金支出不僅可以表現(xiàn)為現(xiàn)金支出，也可以表現(xiàn)為非現(xiàn)金支出。三是企業(yè)職工福利費(fèi)的用途包括以下幾個(gè)方面：⒈尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。企業(yè)可以憑《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》稅前列支工會(huì)經(jīng)費(fèi)。依照國家有關(guān)規(guī)定，為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)，主要包括：建筑企業(yè)依照《建筑法》有關(guān)規(guī)定，為從事高危作業(yè)的職工辦理的意外傷害保險(xiǎn)；煤礦企業(yè)依照《煤炭法》有關(guān)規(guī)定，為煤礦井下作業(yè)職工辦理的意外傷害保險(xiǎn)等。二是非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。實(shí)際發(fā)生額的60%為18萬元，而銷售（營業(yè)）收入的5‰為10萬元，所以稅前扣除限額僅為10萬元，應(yīng)納稅調(diào)增8萬元（18－10）。二是為其雇員配備或提供，而不是為其他與其沒有任何勞動(dòng)關(guān)系的人配備或提供勞動(dòng)保護(hù)用品。二是提取的專項(xiàng)資金應(yīng)限于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等用途。二是捐贈(zèng)支出的用途必須符合《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的用途。（五）非公益性捐贈(zèng)支出。本條應(yīng)從以下五個(gè)方面正確理解：一是稅收上講的固定資產(chǎn)，是指是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時(shí)間超過12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)，以及常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。二是無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)按以下方面確定：⒈外購的無形資產(chǎn)，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；⒉自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；⒊通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。本條應(yīng)從以下三個(gè)方面正確理解：一是固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長(zhǎng)使用年限等發(fā)生的支出。二是存貨的成本應(yīng)按以下方法確定：⒈通過支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本；⒉通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本；⒊生產(chǎn)