【正文】 改申報利好與風險共存國家稅務總局于2011年3月31日下發(fā)《關于發(fā)布《企業(yè)資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告》（國家稅務總局公告2011年第25號，以下簡稱“25號公告”）。對比國稅發(fā)[2009]88號文件我們可以看出，總體上講，25號公告在資產損失稅前扣除的口徑上比以前要寬松了，特別是將審批制改為申報制，方便了納稅人，順應我國行政職能轉變，逐漸減少行政審批事項的大趨勢。申報制下，稅務機關只是對資料進行一個簡單的審核，只要你符合規(guī)定，就可以扣除，但事后發(fā)現企業(yè)多報、錯報資產損失導致少繳稅款的，企業(yè)就可能被定性為偷稅，要繳滯納金或罰款。以前稅務師事務所出具的資產損失報告實質上只是一個報備材料，最終還是要看稅務機關的批文。所以在實際操作中就有三種理解：一是稅務機關認為，既然稅收文件中沒有提到無形資產，發(fā)生的損失就不允許稅前扣除；二是既然國稅發(fā)[2009]88號文件中沒有提到無形資產，那么就意味著不用報批，可以直接進行自行計算扣除。在預付款項中，除了應收票據外，還增加了各類墊款、企業(yè)之間往來款項。二者扣除的時間上是有差別的，這個差別尤其會體現在以前發(fā)生的資產損失。此外，企業(yè)應注意把握對“屬于法定資產損失，應在申報扣除。已失效的《國家稅務總局關于關聯(lián)企業(yè)間業(yè)務往來發(fā)生壞賬損失稅前扣除問題的通知》（國稅函[2000]945號）規(guī)定比較苛刻，該文件明確，關聯(lián)企業(yè)之間的應收賬款，經法院判決負債方破產，破產企業(yè)的財產不足以清償的負債部分，經稅務機關審核后，應允許債權方企業(yè)作為壞賬損失在稅前扣除。稅務機關對稅務師事務所的涉稅鑒證證明或鑒定意見書具有檢查、審核和認定權。七、受托辦理企業(yè)財產損失所得稅前扣除申請的稅務師事務所必須嚴格遵守國家法律、法規(guī)；遵守獨立、客觀、公正的執(zhí)業(yè)原則，保證行為合法、執(zhí)業(yè)規(guī)范、操作嚴謹、檔案完整；本著委托人自愿的原則接受委托，簽訂協(xié)議，做到規(guī)范嚴謹、標的明確、權責清晰，并按照國家價格主管部門的有關規(guī)定收取費用，不得采用不正當手段招攬業(yè)務。六、稅務機關承諾時限提供資料完整、填寫內容準確、各項手續(xù)齊全，自受理之日起2個工作日內轉下一環(huán)節(jié)；縣（區(qū)）級稅務機關負責審批的，必須自受理之日起20個工作日做出審批決定；市（地）級稅務機關負責審批的，必須自受理之日起30個工作日內做出審批決定；省級稅務機關負責審批的，必須自受理之日起60個工作日內做出審批決定。通過以上審核，確定審核結果和審核權限，根據審核權限簽署意見，將簽署意見的《企業(yè)所得稅稅前列支申請審批表》送達納稅人，相關資料歸檔。二、法律依據《企業(yè)財產損失所得稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局令第13號）三、納稅人應提供主表、份數《企業(yè)所得稅稅前列支申請審批表》，2份四、納稅人應提供資料有法律效力的外部證據、具有法定資質的中介機構的經濟鑒定證明和特定事項的企業(yè)內部證據五、納稅人辦理業(yè)務的時限要求企業(yè)發(fā)生的各項需審批的財產損失應在納稅終了后15日內集中一次報稅務機關審批。五、關于資產評估損失，受托辦理的稅務師事務所應首先嚴格審查企業(yè)申請稅前扣除是否符合《辦法》第四十二條規(guī)定的條件，辦理時應注意收集齊全規(guī)定的各項證據，出具涉稅鑒證證明，提交稅務機關確認。第四篇：國家稅務總局文件國稅發(fā)[2006]185號國家稅務總局關于企業(yè)財產損失所得稅前 扣除中有關涉稅鑒證業(yè)務問題的通知各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局，揚州稅務進修學院：《企業(yè)財產損失所得稅前扣除管理辦法》(國家稅務總局令第13號，以下簡稱《辦法》)第十五條規(guī)定：企業(yè)申報扣除各項資產損失時，均應提供能夠證明資產損失確屬已實際發(fā)生的合法證據，包括：具有法律效力的外部證據、具有法定資質的中介機構的經濟鑒證證明和特定事項的企業(yè)內部證據。關聯(lián)方借款損失允許稅前扣除且范圍較寬25號公告第四十五條規(guī)定，“企業(yè)按獨立交易原則向關聯(lián)企業(yè)轉讓資產而發(fā)生的損失，或向關聯(lián)企業(yè)提供借款、擔保而形成的債權損失，準予扣除，但企業(yè)應作專項說明，同時出具中介機構出具的專項報告及其相關的證明材料。筆者認為這是非常合理的，因為對于那些多年前為申報扣除的資產損失現在再申報扣除，很多證據都已經缺失了，申報也很難證明是合理的資產損失，因此，給一個追補確認期還是比較合適的。這也就是說，實際資產損失只有轉讓了才會發(fā)生損失，并在轉讓進行扣除?！睂φ丈鲜鲆?guī)定可知，25號公告刪除了國稅發(fā)[2009]88號文件中“與取得應稅收入有關”的字樣。因為在財稅[2009]57號文件中提到了存貨、固定資產、非貨幣性資產、生物性資產等，惟獨沒有提到無形資產。對于把握不準的資產損失，企業(yè)可以通過購買稅務師事務所出具的資產損失報告進行申報，這樣一旦被稅務機關查出問題，企業(yè)也可以向稅務師事務所索賠，就可以轉嫁一部分涉稅風險。因為以前只要企業(yè)發(fā)生的資產損失稅務機關報批了，稅務機關會有準予扣除多少的批文，一旦有批文，企業(yè)的稅收風險就小了，即使后期被查出有問題，也是稅務機關的責任，企業(yè)最多補稅就可以了。上述兩個規(guī)定運行兩年后，國家稅務總局又下發(fā)了2011年25號公告，其目的還是為了在上述政策執(zhí)行基礎上，對企業(yè)所得稅匯算清繳中資產損失稅前扣除問題的處理及報批等事項作一個比較系統(tǒng)性的規(guī)定。《辦法》第五十條規(guī)定，企業(yè)采用偽造、變造有關資料證明等手段多列多報財產損失，或本辦法規(guī)定需要審批而未審批直接稅前扣除財產損失造成少繳稅款的，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》有關規(guī)定處理。首先需要在尚未處置的情況下，對可收回金額進行合理估計。因此，明確標準，簡化程序，申報扣除前即時審批，即時確認（比如存貨霉爛的現場察看后的必要證明手續(xù)）申報扣除后抽樣檢查是適合當前中國國情的有效管理方式。同時，基于實質重于形式原則，會計制度不再規(guī)定準備金的統(tǒng)一比例，而是由會計人員基于職業(yè)判斷和適當依據確定提取方法和比例。為方便納稅人，《辦法》第十條和十三條規(guī)定，企業(yè)財產損失采取即報即批和年終集中一次性審批兩種方法，納稅人可以根據證據的情況選擇。比如，雖然已經有了《破產法》，但實際執(zhí)行起來問題很大，有的企業(yè)純粹是為了逃避債務，有的即使符合破產條件也不按法律規(guī)定履行破產清算程序。負責審批的稅務機關可以委托企業(yè)所在地主管稅務機關受理企業(yè)的申請，然后層報；企業(yè)也可以選擇直接向負責審批的稅務機關申請。上級稅務機關可以通過強有力的監(jiān)督檢查來保證審批的公正合法。（二）審批權限上，根據《國務院辦公廳關于保留非行政許可審批項目的通知》（國辦發(fā)[2004]62號）文件規(guī)定，適當調整了審批權限，原則上由企業(yè)所在地縣（區(qū)）級主管稅務機關審批，盡量減少審批環(huán)節(jié)，不搞層批制。因此，簡化審批程序、界定審批標準、強化監(jiān)督管理，建立行為規(guī)范、運轉協(xié)調、公平透明、廉潔高效的審批管理體制，是規(guī)范所得稅審批管理的重要方面。這是為貫徹落實行政許可法和國務院關于行政審批制度改革的要求，規(guī)范企業(yè)財產損失稅前扣除，加強企業(yè)所得稅征管的重要措施。國家稅務總局關于印發(fā)《企業(yè)財產損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務準則（試行）》的通知(國稅發(fā)〔2007〕9號)（二）固定資產損失的審核，包括企業(yè)房屋建筑物、機器設備、運輸設備、工具器具等發(fā)生盤虧、淘汰、毀損、報廢、丟失、被盜等造成的凈損失及固定資產發(fā)生的永久或實質性損失。第一篇：企業(yè)財產損失所得稅