【正文】 該非專利技術(shù)的賬面余額為 202300元，累計(jì)攤銷70000元。 第十部分：納稅申報(bào)表中填寫方式 二、填寫案例 (一 )、財(cái)產(chǎn)損失的會(huì)計(jì)和稅法公式 1 會(huì)計(jì)：賬載金額＝－（外售收入－賬面價(jià)值）＝營(yíng)業(yè)外支出 ＝－營(yíng)業(yè)外收入 （備注：賬面價(jià)值＝初始計(jì)量成本－會(huì)計(jì)認(rèn)可折舊攤銷－計(jì)提減值） 2 稅法：稅收金額＝－（外售收入－計(jì)稅基礎(chǔ)） （備注：計(jì)稅基礎(chǔ)＝稅法初始成本－稅法折舊攤銷） 填表說明 :國(guó)稅函 [2023]1081號(hào) : 第 42行“ ”： 第 1列“賬載金額”填報(bào)納稅人按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度確認(rèn)的財(cái)產(chǎn)損失金額； 第 2列“稅收金額”填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的財(cái)產(chǎn)損失金額。 第九部分：常見資產(chǎn)損失涉及證據(jù)分析 （四）、投資損失 投資損失的范圍分析： （ 1）、 企業(yè)投資損失 包括 債權(quán) 性投資損失和 股權(quán) （權(quán)益）性投資損失。 企業(yè) 逾期 1年 以上， 單筆 數(shù)額不超過 5萬元或不超過企業(yè)年度收入 總額萬分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，且在 會(huì)計(jì)上已作損失 處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具 專項(xiàng)報(bào)告 。 分析歸納三制度 （ 1）、分級(jí)管理制度 （ 2）、納稅評(píng)估制度 （ 3）、 第八部分： 資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù) 一、新文件原文 （一）、上位法原文 《企業(yè)所得稅法》（主席令第 63號(hào)）第八條 企業(yè) 實(shí)際 發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 解讀： 新《辦法》規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的匯總納稅企業(yè)總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，除應(yīng)按專項(xiàng)申報(bào)和清單申報(bào)的有關(guān)規(guī)定，各自向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)外，各分支機(jī)構(gòu)同時(shí)還應(yīng)上報(bào)總機(jī)構(gòu)。 第三部分：資產(chǎn)損失的追補(bǔ)年度 一、新文件原文 圖示 追溯 5年 5年外 申報(bào)年度 免稅企業(yè) 納稅籌劃？ 符合條件可申請(qǐng)抵扣！ 第三部分：資產(chǎn)損失的追補(bǔ)年度 一、新文件原文 問： 那么如果資產(chǎn)損失已發(fā)生，但未作會(huì)計(jì)處理，以后年度能否作為 會(huì)計(jì)差錯(cuò)重新入帳 并追補(bǔ)扣除？ 答：新文件強(qiáng)調(diào)扣除的前提條件之一是：會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度，主要是 保持稅收與會(huì)計(jì)處理的一致性 縱觀全文，應(yīng)當(dāng)是不允許的。 第二部分：資產(chǎn)損失的類別 一、新文件原文 法定資產(chǎn)損失舉例： （ 1）《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅 [2023]57號(hào)） 六、企業(yè)的 股權(quán)投資 符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認(rèn)的無法收回的股權(quán)投資，可以作為股權(quán)投資損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除： （一） 被投資方依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照的； （ 2）、 比如債務(wù)人的死亡、破產(chǎn)、失蹤等出現(xiàn)的損失，就無法轉(zhuǎn)讓處置，這些又并非是納稅人的原因引起，因之新《辦法》對(duì)此類 未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓已發(fā)生的損失 歸于 法定資產(chǎn)損失 。 第一部分：資產(chǎn)損失的定義 二、變化點(diǎn)分析 增加了“ 且與取得應(yīng)稅收入”限制 條件，有三個(gè)原因： （ 3）、 “ 免稅收入” 雖然不屬于“應(yīng)稅收入”，但與“免稅收入”相關(guān)的成本、費(fèi)用、損失是允許在稅前扣除的。 二、上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。這樣就把原《辦法》未列明損失均包含其中，解決了實(shí)際工作中的爭(zhēng)議，這無疑是對(duì)企業(yè)的利好。對(duì) “三年以上 ”怎么理解呢？也就是說在第三年申報(bào)的時(shí)候允許扣，如果第三年沒有申報(bào)，那么第四年、第五年、第六年都能扣，什么時(shí)候申報(bào)什么時(shí)候扣除，并不是說在第三年一定要把確認(rèn)為資產(chǎn)損失，所以法定資產(chǎn)損失稅前扣除的年度是實(shí)際申報(bào)的年度，沒有追溯期的概念。這主要是 從防范風(fēng)險(xiǎn)的角度出發(fā)考慮 的。 第七部分： 資產(chǎn)損失稅前扣除管理 一、新文件原文 新文件： 第十五條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按分項(xiàng)建檔、分級(jí)管理的原則，建立企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除 管理臺(tái)賬和納稅檔案 ，及時(shí)進(jìn)行 評(píng)估 。 專項(xiàng)報(bào)告就要體現(xiàn)前面提到 的四個(gè)方面：真實(shí)性、合法性、確定性、合理性。 改良支出金額不是很大時(shí)，可以視為管理費(fèi)用。 第十部分：納稅申報(bào)表中填寫方式 一、稅法中計(jì)稅基礎(chǔ)與會(huì)計(jì)中賬面價(jià)值關(guān)系 （六）、計(jì)稅基礎(chǔ)（相當(dāng)于原稅法“計(jì)稅成本”）概念： 企業(yè)在收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按稅法規(guī)定可以從應(yīng)納稅所得額中扣除的金額，稱作該資產(chǎn)“計(jì)稅基礎(chǔ)” 計(jì)稅基礎(chǔ)＝歷史成本－（稅）攤銷、折舊 會(huì)計(jì)上相對(duì)應(yīng)“賬面價(jià)值” 賬面價(jià)值＝賬面余額－計(jì)提準(zhǔn)備－攤銷、折舊等 （七）“計(jì)稅基礎(chǔ)”與“賬面價(jià)值”的相互關(guān)系 兩者可能一致，亦可能不一致。 須稅務(wù)局專項(xiàng)申報(bào)后才能扣除，因稅務(wù)局申報(bào)確認(rèn)金額為 0元。其賬務(wù)處理為： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —— 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 58500 貸：原材料 50000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 8500 借：銀行存款 3000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —— 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 3000 借：營(yíng)業(yè)外支出 55500 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —— 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 55500 財(cái)產(chǎn)損失（會(huì)計(jì)金額）＝ 55, （營(yíng)業(yè)外支出 55,55,） 財(cái)產(chǎn)損失（稅法金額）＝ ― （稅法收入 ― 稅法成本 ― 相關(guān)稅費(fèi)）＝―(3,―50,―8, ） ]＝ 55, 稅務(wù)局專項(xiàng)申報(bào)確認(rèn)的金額為 50, ,以稅務(wù)局審批為準(zhǔn) ! 第十部分：納稅申報(bào)表中填寫方式 二、填寫案例 財(cái)產(chǎn)損失處理 情況 會(huì)計(jì)金額 稅收金額 備注 1 10, 7, 出售清單申報(bào) 2 14, 10, 出售清單申報(bào) 3 10, 專項(xiàng)申報(bào)確認(rèn)為 0元 4 20, 40, 出售清單申報(bào) 5 35, 35, 出售清單申報(bào) 6 55, 50, 水災(zāi)損失專項(xiàng)申報(bào)金額 50, 小計(jì) 96, 143, 第十部分：納稅申報(bào)表中填寫方式 二、填寫案例 提醒：評(píng)估增值資產(chǎn)出售時(shí)，可能會(huì)出現(xiàn) 會(huì)計(jì)上為損失，稅法上為收益的情況 ， 此時(shí)勿需清單申報(bào)主管稅務(wù)局！否則損失代理費(fèi)。不能機(jī)械理解為：財(cái)產(chǎn)損失僅包括會(huì)計(jì)上的營(yíng)業(yè)外支出；不包括營(yíng)業(yè)外收入。這種損失屬于 實(shí)際資產(chǎn)損失 ，可以稅前扣除。 由于 88號(hào)文沒有將無形資產(chǎn)損失列入，實(shí)務(wù)中存在幾種觀點(diǎn)： （ 1）、 認(rèn)為 88號(hào)文沒有提到無形資產(chǎn)損失可以扣除，就不能在稅前扣除； （ 2）、 認(rèn)為 88號(hào)文沒有提到無形資產(chǎn)損失需要報(bào)批，那么就不需要報(bào)批，可以直接在稅前扣除； （ 3）、 認(rèn)為既然企業(yè)所得稅法及條例中包括了無形資產(chǎn)，自然允許其損失經(jīng)批準(zhǔn)后在稅前扣除。 （二）、新文件原文 第十七條 具有法律效力的 外部證據(jù) ，是指司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件。 新《辦法》沿用了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)