【正文】 除。省政府確定標準后，統(tǒng)一按省政府規(guī)定執(zhí)行。 對符合下列條件的傭金，可計入銷售費用： 有合法真實憑證； 支付的對象必須是獨立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個人，且支付對象不含本企業(yè)雇員。企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款，在有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。 五、在稅前扣除中應(yīng)注意的問題： 第六章 股權(quán)投資業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理 近年，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營方式多種多樣，對外投資也越來越多。投資企業(yè)對被投資企業(yè)具有控制、共同控制或重大影響時，應(yīng)采用權(quán)益法。 企業(yè)從被投資單位取得的“任何分配支付額”超過可供分配的被投資單位累計未分配利潤和盈余公積金的部分，如果小于權(quán)益投資的計稅成本，應(yīng)作為投資成本的回收；大于計稅成本的部分，應(yīng)作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，屬于資本利得性質(zhì)。實際發(fā)生損失按規(guī)定報批。 七是權(quán)益法核算長期股權(quán)投資中會計成本與計稅成本的不同 會計上應(yīng)在每個會計年度末，按應(yīng)享有的后應(yīng)分擔(dān)的被投資企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損的份額，確認投資收益或損失，并相應(yīng)調(diào)整投資賬面價值。 投資雙方的所得稅處理 1）債券性投資業(yè)務(wù)中投資方和被投資方對利息的處理。投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的，除國家稅收法規(guī)規(guī)定減稅、免稅優(yōu)惠以外，其取得的投資所得應(yīng)還原為稅前收益后，并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法補繳企業(yè)所得稅。股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應(yīng)分享的被投資方累計未分配利潤或累計盈余公積應(yīng)確認為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，不得確認為股息性質(zhì)的所得。 第五條 在以債務(wù)轉(zhuǎn)換為資本方式進行的債務(wù)重組中，除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外，債務(wù)人（企業(yè)）應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的帳面價值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價值的差額，確認為債務(wù)重組所得，計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得；債權(quán)人（企業(yè)）應(yīng)當(dāng)將享有的股權(quán)的公允價值確認為該項投資的計稅成本。 二、債務(wù)重組的會計與稅務(wù)差異如何處理 債務(wù)重組準則規(guī)定了五種方式:(1)以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)。國家鼓勵類的內(nèi)資企業(yè)是指以《當(dāng)前國家重點鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品和技術(shù)目錄(2000年修訂)》（國家計劃委員會2000年第7號令）中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項目為主營業(yè)務(wù)，其主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)總收入70%以上的企業(yè)。 （三）企事業(yè)單位的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入 企業(yè)事業(yè)單位進行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)的所得，年凈收入在30萬元以下的暫免征收企業(yè)所得稅；超過30萬元的部分，依法繳納企業(yè)所得稅。 （2）資料：立項書、預(yù)算表、上年度決算表、會計報表、納稅申報表等。當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額不足抵扣的。 應(yīng)注意的問題： 集團公司及所屬企業(yè)技術(shù)開發(fā)費的提取及扣除。 企業(yè)從獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。 二者規(guī)定的債務(wù)重組方式是基本相同的，只是第一種方式，會計規(guī)定為低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)，而稅法規(guī)定為低于債務(wù)計稅成本，這里一個為賬面價值，一個為計稅成本，區(qū)別在于有些資產(chǎn)會計上是按照扣除減值準備后的金額來確定的，而稅法上由于并不承認減值準備（除壞賬準備內(nèi)資允許計提5‰，外資企業(yè)允許計提3%），所以是按照賬面余額確定的。 第十一條 本辦法所稱公允價值是指獨立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來的公平成交價值。 第三條 債務(wù)重組包括以下方式： （一）以低于債務(wù)計稅成本的現(xiàn)金清償債務(wù)； （二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)； （三）債務(wù)轉(zhuǎn)換為資本，包括國有企業(yè)債轉(zhuǎn)股； （四）修改其他債務(wù)條件，如延長債務(wù)償還期限、延長債務(wù)償還期限并加收利息、延長債務(wù)償還期限并減少債務(wù)本金或債務(wù)利息等； （五）以上述兩種或者兩種以上方式組合進行的混合重組。特別是在被投資單位解散清算的情況下，需要應(yīng)用該條款，對清算分配的性質(zhì)進行判斷。 被投資方向投資方分配的股息屬稅后利潤，不能在稅前扣除（分配的形式有現(xiàn)金、資產(chǎn)、股票股息等）。 債券性投資是指投資方與被投資方簽署了表明債權(quán)債務(wù)關(guān)系的合同或協(xié)議，規(guī)定有明確的到期日，被投資方必須在到期日或之前償還本金和支付利息的投資。 六是短期股權(quán)投資中會計成本與計稅成本的不同 會計成本將持有期間收到的分配股息從成本中扣除；持有期間投資方取得股票股利時，會計上只作備查登記，不增加投資成本。應(yīng)在處置投資時，最終確認損益。未限于“投資后產(chǎn)生的稅后利潤分配額。 權(quán)益法：指投資最初以投資成本計價，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益股份額的變動對投資的帳面價值進行調(diào)整的方法。 （二十三）其他扣除 納稅人按照經(jīng)濟合同規(guī)定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費可以在稅前扣除； 納稅人為臨工支付的公傷賠償費，可以在稅前扣除。 （二十）銷售折扣的扣除 納稅人銷售貨物發(fā)生的銷售折扣，如銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計算征收所得稅；如另開發(fā)票的，則不得從銷售額中減除折扣。 在掌握上，職工人數(shù)按84號文件規(guī)定的工資發(fā)放人數(shù)確定；不考慮企業(yè)的發(fā)放形式（現(xiàn)金發(fā)放或憑票報銷）及人員層次（全體員工還是部分管理人員），以工資總額及扣除比例控制。國稅發(fā)[2001]39號下發(fā)以前政策。 （十四）各種價內(nèi)外基金和收費的扣除 企業(yè)向國家機關(guān)、事業(yè)單位、社會團體或其他單位交納的各種價內(nèi)外基金（資金、附加）和收費，屬于國務(wù)院、財政部和國家稅務(wù)總局明確規(guī)定的項目，允許稅前扣除。 企業(yè)為全體雇員按國務(wù)院或省級人民政府規(guī)定的比例或標準繳納的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險，可在稅前扣除； 企業(yè)為全體雇員按國務(wù)院或省級人民政府規(guī)定的比例或標準繳納的基本或補充養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)保險，可在補繳當(dāng)期直接稅前扣除；金額較大的，由市州級地稅機關(guān)確定三年以上的扣除具體年限。房改價格以內(nèi)的價差損失不能在稅前扣除。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的應(yīng)收帳款不得確認為壞帳；如經(jīng)法院判決負債方破產(chǎn)，破產(chǎn)企業(yè)的財產(chǎn)不足以清償債務(wù)的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后，可允許債權(quán)方企業(yè)作為壞帳損失在稅前扣除。但經(jīng)過工商部門批準的廣告公司在墻體、車廂及路牌制作的廣告，亦可作廣告費支出。 國稅發(fā)[2001]89號：從2001年1月1日起制藥、食品（包括保健品、飲料）、日化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開發(fā)、體育文化和家具建材商城等行業(yè)的企業(yè)，每一納稅年度可在銷售收入8%的比例內(nèi)據(jù)實扣除廣告支出，超過同上。 對主要從事對外投資、代理等業(yè)務(wù)的企業(yè)，可以按其所取得的各類收益不超過2%的比例，在管理費用中據(jù)實列支（財企[2001]251號《關(guān)于沒有主營業(yè)務(wù)收入企業(yè)開支業(yè)務(wù)招待費問題的通知》）。包括中國青少年發(fā)展基金會、宋慶齡基金會、減災(zāi)基金會、中國殘疾人聯(lián)合會、中國青年志愿者協(xié)會、全國老年基金會、中國之友研究基金會、中國綠化基金會、光華科技基金會、中國文學(xué)藝術(shù)基金會、中國人口福利基金會、老區(qū)促進會、聯(lián)合國兒童基金會。 （1）凡超過上述標準部分不允許扣除。 三費結(jié)余在年度結(jié)束匯算清繳時不再調(diào)增應(yīng)納稅所得額。實行工效掛鉤的企業(yè)，如企業(yè)效益下降或虧損且未達到上年核定工資基數(shù)的，主管稅務(wù)機關(guān)可按計稅工資標準核定其在稅前扣除額。 上述規(guī)定與會計制度的工資總額統(tǒng)計口徑：計時工資、計件工資、獎金、津貼和補貼、加班加點工資以及特殊情況下支付的工資相比，大大的拓寬了工資薪金支出的范圍。 融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，可視同本企業(yè)的固定資產(chǎn)進行管理，并按規(guī)定提取折舊；支付的租賃費，不得直接在稅前扣除，應(yīng)當(dāng)以提取的折舊費來支付。 開辦費是指企業(yè)在籌建期間發(fā)生的工資、辦公費、培訓(xùn)費、差旅費、印刷費、注冊費、不計入成本的匯兌損益和利息等；從開辦次月起，在不短于5年期限內(nèi)平均攤銷。 2）納稅人自行研制開發(fā)無形資產(chǎn)，應(yīng)對研究開發(fā)費用進行準確歸集，凡在發(fā)生時已作為研究開發(fā)費用（材料、人員工資以福利、租金、借款費用等）直接扣除的，該項無形資產(chǎn)使用時，不得再分期攤銷。會計上不再明確固定資產(chǎn)的最低折舊年限和預(yù)計凈殘值率，由企業(yè)根據(jù)其實際情況自主選擇；折舊方法可以采用平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。 （2）、固定資產(chǎn)計提折舊的范圍 包括房屋、建筑物；在用的機器設(shè)備、運輸車輛、器具、工具；季節(jié)性停用和大修理停用的機器設(shè)備；以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)；以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)；國家規(guī)定的其他應(yīng)當(dāng)提取折舊的固定資產(chǎn)。 （三）資產(chǎn)的折舊和攤銷額的扣除 納稅人經(jīng)營活動中使用的固定資產(chǎn)的折舊費用、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費用可以扣除。 管理費用是納稅人的行政管理部門為管理組織經(jīng)營活動提供各項支援性服務(wù)而發(fā)生的費用。否則，對應(yīng)納稅所得額造成影響的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)調(diào)整。 如銷售成本歸集的內(nèi)容不僅包括企業(yè)的主營業(yè)務(wù)成本（銷售商品、提供勞務(wù)、提供他人使用本企業(yè)的無形資產(chǎn)），還包括其他業(yè)務(wù)成本（銷售材料、轉(zhuǎn)讓技術(shù)等）和營業(yè)外支出（固定資產(chǎn)清理費用等）。 自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑? 指納稅人參加財產(chǎn)保險，在遭受自然災(zāi)害或者意外事故后，保險公司給予賠償，對有賠償?shù)膿p失部分則不允許扣除；對已批準稅前扣除的，保險公司的賠償金額應(yīng)計入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額計稅。稅金是指按照稅法規(guī)定準予抵免的稅收金額。包括主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)外支出；即新的企業(yè)所得稅納稅申報表銷售（營業(yè)）成本附表的內(nèi)容。 稅法規(guī)定，納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用。 企業(yè)進入二級市場轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)取得的收入，上繳財政的“土地出讓金”不納入收入征稅（相關(guān)手續(xù)及憑證合法有效）；其余收入應(yīng)并入應(yīng)納稅所得征稅。 福利彩票發(fā)行收入 各級福利彩票發(fā)行機構(gòu)的發(fā)行收入，自2000年1月1日起，全額計征企業(yè)所得稅。任何機構(gòu)都應(yīng)嚴格遵守財經(jīng)紀律，不允許將從事交易的所得置于帳外隱瞞不報。 企業(yè)收取的各種價內(nèi)外基金（資金、附加）及收費企業(yè)向買方收取的各種價內(nèi)外基金（資金、附加）和收費，除國務(wù)院或財政部、國家稅務(wù)總局明確規(guī)定不征收企業(yè)所得稅的項目外，都應(yīng)并入企業(yè)的收入總額，依法計征企業(yè)所得稅。 建安企業(yè)對一個工程項目竣工投入使用后尚未辦理決算的，應(yīng)視同已決算進行預(yù)繳，待決算完畢后清算。 捐贈收入 國稅發(fā)[2003]45號文件規(guī)定：企業(yè)接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)，須并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅。 在國家級高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)以及個別在境外上市的股份制企業(yè)稅率，按規(guī)定的15%稅率執(zhí)行；高新區(qū)內(nèi)的軟件企業(yè)，免稅期滿后，可執(zhí)行15%的稅率，%征收。 （3）、企業(yè)集團應(yīng)分別以核心企業(yè)、獨立經(jīng)濟核算的其他成員企業(yè)為納稅人；有特殊規(guī)定的除外（如國務(wù)院確定的120戶現(xiàn)代企業(yè)制度試點的大型企業(yè)，經(jīng)國家稅務(wù)總局批準可實行匯總繳納。 清算所得是指納稅人按照章程規(guī)定解散或破產(chǎn)，以及其他原因宣布終止，其清算終了后的所得，也屬于企業(yè)所得稅的征稅對象。企 業(yè) 所 得 稅 概 況《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》是1993年12月13日由國務(wù)院頒布,從1994年1月1日起施行。 其他所得，是股息、利息、租金、轉(zhuǎn)讓各類資產(chǎn)、特許權(quán)使用費以及營業(yè)外收益等所得。 B、企業(yè)全部或部分被個人、其他企業(yè)、單位承租經(jīng)營，承租方承租后重新辦理工商登記，并以承租企業(yè)名義對外從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，其承租經(jīng)營取得的所得，應(yīng)以重新辦理工商登記的企業(yè)、單位為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人，計算繳納企業(yè)所得稅。主要有下面幾種形式： 企業(yè)所得稅采用法定比例稅率33%；對年應(yīng)納稅所得額在3萬元（含3萬元）以下的企業(yè)，暫減按18%的稅率征收所得稅；年應(yīng)納稅所得額在10萬（含10萬元）以下至3萬元以上的企業(yè)，暫減按27%的稅率征收所得稅，屬兩擋照顧性優(yōu)惠稅率。 對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中視同銷售的開發(fā)品或材料收入確定，總局明文規(guī)定其成本利潤率不得低于15%。 建安企業(yè)在建工程試運行收入 建安企業(yè)收入的實現(xiàn)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則；工程未完工的，以完工進度或完成的工作量確定收入的實現(xiàn)；各項支出的確定須與收入實行配比原則。 軟件企業(yè)返還增值稅、出口退稅、外貿(mào)貼息不征稅。 有價證券交易所得（國稅發(fā)[1995]78號） 機構(gòu)（企、事業(yè)單位、非營利性基金會）從事股票、國債、期貨交易取得的所得，應(yīng)計入當(dāng)期損益，按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。 企業(yè)向有長期固定購銷關(guān)系的客戶收取的可循環(huán)使用的包裝物押金，其收取的合理的押金在循環(huán)使用期間不作為收入。（2）企業(yè)取得土地使用權(quán)后又改變用途進行轉(zhuǎn)讓而導(dǎo)致主體發(fā)生變動的，應(yīng)先繳納“土地出讓金”，再按二級市場的規(guī)定辦理。這些利益上相互關(guān)聯(lián)的公司、企業(yè)之間，有可能在相互發(fā)生的銷貨、勞務(wù)、貸款和無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等業(yè)務(wù)中，通過制定某種低于或高于一般市場價格的價格，將利潤從高稅地區(qū)轉(zhuǎn)移到低稅地區(qū)，達到逃避或減輕納稅義務(wù)的目的。 稅法規(guī)定：成本是指申報納稅期間已經(jīng)申報確認的銷售商品、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓、處置固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的成本。 （二）、含義 這里所說的成本、費用、損失是指稅法規(guī)定的成本、費用、損失，而不是企業(yè)財務(wù)會計制度上的概念。 賄賂的金額不允許扣除； 因違反法律、行政法規(guī)而交付的罰款、罰金、滯納金（包括違反稅法的各種罰金）； 稅法規(guī)定可以預(yù)提準備金以外的各種準備金 實際發(fā)生的不屬于或超過稅法規(guī)定的范圍和標準（比例或金額）的費用（自行捐贈及超標準捐贈、工資、三費、利息等）； 各種贊助支出； 納稅人除符合規(guī)定的廣告性支出外的，所有自愿及非自愿性的對外贊助支出。這與財務(wù)會計上主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本口徑有所不同。 納稅人的成本計算方法、間接成本