企業(yè)所得稅講解-國(guó)稅總局所得稅司(存儲(chǔ)版)
【正文】 ：所得實(shí)現(xiàn)和必要資金 ? （ 1）所得實(shí)現(xiàn)原則： ? 在大多數(shù)情況下，納稅人在進(jìn)行一項(xiàng)公平交易時(shí)就視為實(shí)現(xiàn) ， 比如貨物被銷售、勞務(wù)被提供等，但只是價(jià)值改變、而沒(méi)有發(fā)生實(shí)現(xiàn)事件，將不導(dǎo)致一項(xiàng)應(yīng)稅收入的實(shí)現(xiàn) 。不能將違反發(fā)票管理?xiàng)l例的處罰與證明業(yè)務(wù)發(fā)生真實(shí)性對(duì)立或替代 ? 即使沒(méi)有發(fā)票，也要基于自由裁量權(quán)的 合理界限 對(duì)各項(xiàng)必要支出進(jìn)行合理核定 31 國(guó)家稅務(wù)總局 所得稅管理司 ? 稅前扣除的基本原則之二： 相關(guān)性原則 ，稅前扣除必須從根源和性質(zhì)上與收入相關(guān)（收入相關(guān)性） 根源－直接相關(guān) 性質(zhì)－區(qū)分個(gè)人費(fèi)用與經(jīng)營(yíng)費(fèi)用 具體例子：如何區(qū)分經(jīng)營(yíng)費(fèi)用與個(gè)人費(fèi)用，區(qū)分不開(kāi)怎么辦，采取 AA制，業(yè)務(wù)招待費(fèi)、餐費(fèi)，美國(guó)、加拿大等； 32 國(guó)家稅務(wù)總局 所得稅管理司 ? 稅前扣除的基本原則之三： 合法性原則 非法支出不能扣除 罰款、稅收滯納金、政治捐款一般都不允許扣除；賄賂支出和秘密支付不允許扣除（美國(guó)、意大利、巴西、印度），允許扣除（澳大利亞、比利時(shí)、法國(guó)、德國(guó)、日本、荷蘭、瑞士、瑞典）；支付恐怖組織費(fèi)用（美國(guó)的例子） 33 國(guó)家稅務(wù)總局 所得稅管理司 （三）實(shí)施條例的具體條款 34 國(guó)家稅務(wù)總局 所得稅管理司 ? 實(shí)施條例第 28條 －收益性支出 vs資本性資產(chǎn) －不得重復(fù)扣除 －不征稅收入所形成的費(fèi)用和財(cái)產(chǎn)的扣除 35 國(guó)家稅務(wù)總局 所得稅管理司 ? 實(shí)施條例第 29－ 33條 －成本 －費(fèi)用 －損失 －稅金 －其他支出 36 國(guó)家稅務(wù)總局 所得稅管理司 ?實(shí)施條例第 34條 ?合理的工資薪金 ?取消定額計(jì)稅工資－合理費(fèi)用不得重復(fù)扣除也是一種重復(fù)征稅 任何納稅人的費(fèi)用，同時(shí)又是另一個(gè)納稅人的收入 工資按１６００或工效掛鉤辦法扣除，實(shí)際工資支出超過(guò)計(jì)稅工資不得扣除的部分，以企業(yè)利潤(rùn)形式課稅，又以工資形式征收個(gè)人所得稅 37 國(guó)家稅務(wù)總局 所得稅管理司 ?工資薪金支出，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。 50 國(guó)家稅務(wù)總局 所得稅管理司 ? 第五十四條 贊助支出 ? 第五十五條 企業(yè)所得稅法第十條第（七）項(xiàng)所稱未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。 ? 第四十四條 企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入 15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 特殊肯定條款： 規(guī)定特定費(fèi)用支出扣除的方法和限制條件 28 國(guó)家稅務(wù)總局 所得稅管理司 （二）稅前扣除的一般原則 29 國(guó)家稅務(wù)總局 所得稅管理司 ? 稅前扣除的基本原則之一： 真實(shí)性原則 實(shí)際發(fā)生，并非實(shí)際支付的概念，一般認(rèn)為支付義務(wù)產(chǎn)生，即意味著費(fèi)用支出發(fā)生 發(fā)票并不是費(fèi)用真實(shí)發(fā)生的唯一憑據(jù) （如小飯店買菜、農(nóng)民拆遷補(bǔ)償?shù)?，但需提供適當(dāng)憑據(jù)，否則如果成本確以發(fā)生，可以核定） 30 國(guó)家稅務(wù)總局 所得稅管理司 ? 真實(shí)性原則：企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供證明收入、費(fèi)用實(shí)際已經(jīng)發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)，要根據(jù)具體業(yè)務(wù)去判斷。 11 國(guó)家稅務(wù)總局 所得稅管理司 清算所得的概念： 企業(yè)的全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格減除資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、清算費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)以及債務(wù)清償損益等后的余額
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