【正文】 《 企業(yè)會計準則第 7號 —— 非貨幣性資產(chǎn)交換 》 規(guī)定，如果一項交換未同時滿足具有商業(yè)實質(zhì)和換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量條件的，應當以換出資產(chǎn)的賬面價值和應支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本。 稅法不考慮資金的時間價值因素，仍以購買價款作為無形資產(chǎn)的計稅成本。 稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅稅前允許扣除的項目，原則上必須遵循據(jù)實扣除的原則，除國家稅收規(guī)定外，企業(yè)提取的各種減值準備，在計算應納稅所得額時不得扣除。 借：無形資產(chǎn) 100000 貸：銀行存款 100000 借：管理費用 2022 貸：銀行存款 2022 （ 2） 2022年 6月 8日， A 企業(yè)委托某單位設(shè)計制作某新產(chǎn)品商標，并經(jīng)注冊登記獲得商標權(quán)，該商標的注冊費用及有關(guān)費用合計 80000元，已從銀行付訖。 采用公允價值模式計量的，應當同時滿足下列條件： 投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易 市場； 企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值作出合理的估計。 第一年： 借：固定資產(chǎn) 360 貸：在建工程 360 借：有關(guān)成本費用 18 貸：累計折舊 18 第二年： 借：投資性房地產(chǎn) 400 累計折舊 18 貸：固定資產(chǎn) 360、資本公積 58 出租期間不計提折舊。假定購貨方在銷售成立日支付貨款，只須付 8000即可。 5．對于 訂貨銷售 ，在發(fā)出商品時確認收入，預收的貨款應確認為負債。乙公司后賣出 800件，每件實際銷售價格為 120元（不含稅）。乙公司扣除手續(xù)費后將余款支付給甲公司。乙公司后按照協(xié)議價賣出 800件，賣出時向買方開具增值稅專用發(fā)票。 而在 《 企業(yè)會計準則第 14號 —— 收入 應用指南 》中解釋 ：“采用視同買斷方式委托代銷商品的，按銷售商品收入確認條件確認收入”， 對受托方的有關(guān)會計處理雖然未作說明，根據(jù)其關(guān)聯(lián)性應該按購入商品處理。 如果安裝程序比較簡單或檢驗是為了最終確定合同或協(xié)議價格而必須進行的程序，在發(fā)出商品時確認收入。 按應收合同或協(xié)議價款， 借記“ 長期應收款 ”科目， 按應收合同或協(xié)議價款的公允價值，貸記“ 主營業(yè)務收入 ”科目， 按其差額，貸記“ 未實現(xiàn)融資收益 ”科目。 業(yè)務一： 某公司 2022年自建房屋一座，在建工程成本360萬元，預計使用 20年，當年末作為車間使用。 已出租的建筑物。 業(yè)務 : (1)2022年 2月 1日， A 企業(yè)購入一項產(chǎn)品的非專利技術(shù)，根據(jù)合同規(guī)定，非專利技術(shù)資料交付時支付相關(guān)100000元，投產(chǎn)后按銷售額的 1%提成，逐月支付技術(shù)轉(zhuǎn)讓費。 《 企業(yè)會計準則第 8號 —— 資產(chǎn)減值 》 規(guī)定，如果無形資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值，應當將其賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益。 ? 價不同 新準則規(guī)定，購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。 稅法 :《 企業(yè)所得稅暫行條例實施細則 》 規(guī)定，無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽等。 因企業(yè)合并所形成的商譽，無論是否存在減值跡象，每年都應當進行減值測試。 ③被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時，投資企業(yè)按表決權(quán)資本比例計算的應分得的利潤或現(xiàn)金股利，沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值應當比照 《 企業(yè)會計準則第 20號 —— 企業(yè)合并 》 的規(guī)定確定。 業(yè)務一： A公司支付現(xiàn)金 100萬元取得 B公司 60％的股權(quán) （ A和 B同受一方控制），投資時 B公司的帳面價值為 200萬元。 資產(chǎn)差額處理 : 購買方在購買日對作為企業(yè)合并對價付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債應當按照公允價值計量，公允價值與其賬面價值的差額，計入當期損益。 （一）同一控制下企業(yè)合并 參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的，為同一控制下的企業(yè)合并。在這種情況下，通過投資企業(yè)對被投資單位派出管理人員，管理人員有權(quán)力并負責被投資單位的財務和經(jīng)營活動，從而能對被投資單位施加重大影響。投資企業(yè)與其他方對被投資單位實施共同控制的，被投資單位為其 合營企業(yè)。 第二 ，根據(jù)章程或協(xié)議，投資企業(yè)有權(quán)控制被投資單位的財務和經(jīng)營政策。 2022年 1月將該設(shè)備出售，取得收入 176800元（含稅） 購入設(shè)備：借：固定資產(chǎn) 202200 貸：銀行存款 202200 7— 12月份計提折舊 10000元 借：制造費用 10000 貸：累計折舊 10000 2022年 12月 31日，提取減值準備 19000 借：營業(yè)外支出 19000(資產(chǎn)減值損失 ) 貸：固定資產(chǎn)減值準備 19000 應納稅調(diào)整額為 6270（ 19000 33%） 借：遞延稅款 6270 貸：應交稅金 6270 2022年提取折舊為（ 2022001000019000）247。 持有待售的固定資產(chǎn)，應對預計凈殘值進行調(diào)整。 應計折舊額， 是指應當計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預計凈殘值后的金額。 資料 2：假定 A公司 3年期銀行借款年利率為 6%。 （五）計提的固定資產(chǎn)減值準備不得轉(zhuǎn)回 固定資產(chǎn)的減值，應當按照 《 企業(yè)會計準則第 8號 —— 資產(chǎn)減值 》 處理。對外出售時，帳務處理為： 借：銀行存款 940000 貸：主營業(yè)務收入 940000 借：主營業(yè)務成本 776000 存貨跌價準備 24000（ 100000+50000120220） 80% 貸：存貨 800000（ 1000000 80%） 稅務處理：調(diào)減應納稅所得額 24000 二 . 固定資產(chǎn)準則的財稅差異分析： 新會計準則： （一）固定資產(chǎn)的確認， 是指同時具有下列兩個特征的有形資產(chǎn)： 為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的 。按相關(guān)規(guī)定扣除 （全額和限額 —— 年會計利潤的12%）及不得扣除（直接捐贈的） （六）存貨債務重組：應當分解為 按公允價值轉(zhuǎn)讓存貨，再以與存貨公允相當?shù)慕痤~償還債務兩項經(jīng)濟業(yè)務進行所得稅處理。 通過支付現(xiàn)金以外方式取得的存貨，以該公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本。 企業(yè)通常應當按照 單個存貨項目 計提存貨跌價準備。 可變現(xiàn)凈值 =估計售價 至完工時估計將要發(fā)生的成本 估計的銷售費用以及相關(guān)稅費 注意：為生產(chǎn)而持有的材料等，用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本的，該材料仍然應當按照成本計量；產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本的，該材料應當按照可變現(xiàn)凈值計量。 不能歸屬 于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出。 重點和難點解析 （一）不包括的范圍： 生物資產(chǎn)、建造合同。 新會計準則對 16項原有會計準則的修訂： 關(guān)聯(lián)方關(guān)系具體交易的記錄 現(xiàn)金流量表 收入 建造合同 投資 債務重組 資產(chǎn)負債表日后事項 會計政策、會計估計變更和會計差錯更正 非貨幣性交換 或有事項 1 無形資產(chǎn) 1 借款費用 1租賃 1 固定資產(chǎn) 1 存貨 1中期報告 新出臺的 22項會計準則分別是： 外幣核算 分部報告 財務報表列報 企業(yè)合并 合并財務報表 資產(chǎn)減值 生物資產(chǎn) 石油天然氣開采 捐贈與援助 投資性房地產(chǎn) 1 所得稅 1每股收益 1金融工具確認和計量 1金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 1套期保值 1金融工具列報和披露 1保險合同 1再保險合同 1 職工薪酬 以股份為基礎(chǔ)的薪酬 2企業(yè)年金 2首次采用會計準則。 (二 )全面性 新準則涵蓋了各類企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務（日常業(yè)務、新出現(xiàn)的業(yè)務）。 (三 )準則與制度在 制定和修訂的靈活性上 也不相同。 二 .新準則的框架結(jié)構(gòu) 第一層：基本準則 （ 1個 ） （ 統(tǒng)馭和指導 ） 第二層：具體準則（ 38個）（ 指導業(yè)務處理 ） 第三層 : 準則應用指南 具體準則（ 38個）（指導業(yè)務處理） (一 )一般業(yè)務準則 (存貨 、政策變更、估計變更和差錯更正、日后事項、 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、收入、職工薪酬 、資產(chǎn)減值、租賃、外幣業(yè)務、政府補助、每股收益、股份支付、 借款費用、長期股權(quán)投資 、投資性房地產(chǎn)、或有事項、企業(yè)年金基金、 所得稅、 建造合同、企業(yè)合并等） (二 )特殊行業(yè)的特定業(yè)務準則 （石油天然氣開發(fā)、生物資產(chǎn)、金融工具確認和計量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、金融工具列報、套期保值、原保險合同、再保險合同等） (三 )報告準則 （財務報表列報、現(xiàn)金流量表、合并財務報表、中期財務報告、分部報告、關(guān)聯(lián)方披露等） 自 2022年 1月 1日 起在 上市公司范圍內(nèi) 施行，鼓勵 其他企業(yè)執(zhí)行。 在內(nèi)涵上，兩者的指導思想是截然不同的。 (四 )采用制度的形式也與國際潮流相逆，不符合與國際慣例接軌的原則。 (五 )層次性 。 我國的存貨準則也取消了后進先出法，主要是因后進先出法不能真實反映存貨流轉(zhuǎn) (成本流與實物流多數(shù)不一致）。 存貨的加工成本， 包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。 對性質(zhì)和用途相似的存貨，應當采用相同的成本計算方法確定發(fā)出的成本。 則年末計提存貨跌價準備如下： B材料可變現(xiàn)凈值 =B材料的估計售價 — 估計的銷售費用及相關(guān)稅金 =1103=107（ 萬元 ） 因材料的可變現(xiàn)凈值高于材料成本 ， 不應計提存貨跌價準備 。 企業(yè)應當采用 一次轉(zhuǎn)銷法 或者 五五攤銷法 對低值易耗品和包裝物進行攤銷，計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當期損益。 (新法七十三條 ) 納稅人正在使用的存貨實物流程與后進先出法相一致，其他情況下不得采用后進先出法。 關(guān)于存貨損失的認定，按以下規(guī)定執(zhí)行。 （三）規(guī)定了棄置費的會計處理 規(guī)定：固定資產(chǎn)預計的棄置費用，應計入固定資產(chǎn)的成本，計提折舊，其金額為折現(xiàn)值。 以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應當按照各項固定資產(chǎn)公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。 投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。 固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值、折舊方法 一經(jīng)確定，不得隨意變更。 企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應當將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當期損益。 借：應交稅金 5610 貸：遞延稅款 5610 新準則的重點和難點 : (一 )長期股權(quán)投資概念與分類 (二 )長期股權(quán)投資的初始成本計量 (三 )長期股權(quán)投資的核算方法 (四 )長期股權(quán)投資的期末計價 (五 )長期股權(quán)投資的處置 (一 )長期股權(quán)投資概念及分類： 長期股權(quán)投資 : 是指長期持有，不準備隨時出售，投資企業(yè)作為被投資單位股東，按所持股份比例享有權(quán)益并承擔責任的投資。 第四 ，在董事會或類似權(quán)力機構(gòu)會議上有半數(shù)以上投票權(quán)。 當投資企業(yè)直接擁有被投資單位 20％或以上至 50％的表決權(quán)資本時，一般認為對被投資單位具有重大影響。 ⑤其他能足以證明投資企業(yè)對被投資單位具有重大影響的情形。 為企業(yè)合并發(fā)行債券或承擔其他債務支付的手續(xù)費、傭金，計入所發(fā)行債券及其他債務的初始計量金額。 發(fā)行權(quán)益性證券取得 以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應當按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本。 (2)投資企業(yè)對被投資單位 不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。 被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的，應當按照投資企業(yè)的會計