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企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定-全文預(yù)覽

2025-06-17 23:41 上一頁面

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【正文】 延所得稅資產(chǎn)計(jì)量時(shí),要特別強(qiáng)調(diào)稅率的變更,按未來稅率做相應(yīng)調(diào)整。原因是在該種情況下,如果確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn),則需調(diào)整資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值,對(duì)實(shí)際成本進(jìn)行調(diào)整將有違會(huì)計(jì)核算中的歷史成本原則,影響會(huì)計(jì)信息的可靠性,因此,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。根據(jù)這樣一個(gè)關(guān)系,可以發(fā)現(xiàn),只要確定賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不符,就會(huì)對(duì)未來產(chǎn)生影響,如果對(duì)未來沒有影響,那其賬面價(jià)值就等于計(jì)稅基礎(chǔ)。198。表31 資遞所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量假設(shè)英文字母A代表賬面價(jià)值,英文字母B代表計(jì)稅基礎(chǔ),那么:198。該公司預(yù)計(jì)其于未來5年期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用該經(jīng)營(yíng)虧損。因按照稅法規(guī)定,企業(yè)違反國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定支付的罰款和滯納金不允許稅前扣除,即該項(xiàng)負(fù)債在未來期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定準(zhǔn)予稅前扣除的金額為零,則其計(jì)稅基礎(chǔ)B=賬面價(jià)值200萬元一未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額0=200萬元。【案例】旭日公司2006年12月因違反當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)環(huán)保法規(guī)的規(guī)定,接到環(huán)保部門的處罰通知,要求其支付罰款200萬元。198。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)所給予的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出均應(yīng)作為企業(yè)的成本費(fèi)用,在未支付之前確認(rèn)為負(fù)債。該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債在甲企業(yè)2006年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的賬面價(jià)值A(chǔ)=200萬元。因其他事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債,應(yīng)按照稅法規(guī)定的計(jì)稅原則確定其計(jì)稅基礎(chǔ)。(三)形成原因198。負(fù)債的賬面價(jià)值>其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí),產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=負(fù)債的賬面價(jià)值-未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額在資產(chǎn)負(fù)債表中表現(xiàn)出的負(fù)債數(shù)額,實(shí)際上是沒有真實(shí)發(fā)生的,比如應(yīng)付賬款,當(dāng)購(gòu)買材料時(shí)做如下分錄:借:材料采購(gòu)應(yīng)交稅金貸:應(yīng)付賬款那么實(shí)際這筆款項(xiàng)并沒有真實(shí)付出,但稅法是以實(shí)際發(fā)生認(rèn)定計(jì)稅基礎(chǔ),可以據(jù)實(shí)扣除,也就是說,負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ),先否定賬面價(jià)值,因?yàn)闆]有實(shí)際支付,實(shí)際除了負(fù)債在形成時(shí)計(jì)入費(fèi)用的部分外,比如預(yù)提的部分等,大部分的負(fù)債在將來是不涉稅的。假定該企業(yè)期初應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備的余額均為零。該存貨的賬面價(jià)值1 600萬元<其計(jì)稅基礎(chǔ)2 000萬元,產(chǎn)生了400萬元的暫時(shí)性差異,其含義為如果存貨價(jià)值量的下跌在未來期間實(shí)現(xiàn)時(shí),會(huì)減少企業(yè)在未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅,屬于可抵扣暫時(shí)性差異,符合確認(rèn)條件時(shí),應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。198。該可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值630萬元>其計(jì)稅基礎(chǔ)600萬元,產(chǎn)生的30萬元暫時(shí)性差異,將會(huì)增加未來該資產(chǎn)處置期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅,為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,企業(yè)應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。2006年12月31日,其市價(jià)為630萬元。因假定按照稅法規(guī)定交易性金融資產(chǎn)在持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額,其計(jì)稅基礎(chǔ)在2006年12月31日應(yīng)維持原取得成本不變,即其計(jì)稅基礎(chǔ)=800萬元。假定稅法規(guī)定對(duì)于交易性金融資產(chǎn),持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。如果稅法規(guī)定按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益在計(jì)稅時(shí)不予考慮,即有關(guān)金融資產(chǎn)在某一會(huì)計(jì)期末的計(jì)稅基礎(chǔ)=其取得成本,會(huì)造成該類金融資產(chǎn)賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異。該項(xiàng)無形資產(chǎn)在2006年12月31目的計(jì)稅基礎(chǔ)=540萬元(600萬元-60萬元)。【案例2】甲企業(yè)于2006年1月1日取得的某項(xiàng)無形資產(chǎn),取得成本為600萬元,企業(yè)根據(jù)各方面情況判斷,無法合理預(yù)計(jì)其為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的期限,將其視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。丙企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的研究開發(fā)支出中:按照會(huì)計(jì)規(guī)定應(yīng)予費(fèi)用化的金額為400萬元,形成無形資產(chǎn)的成本為600萬元,即期末所形成無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值等于600萬元?!粼趯?duì)無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的情況下,因所計(jì)提的減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除,也會(huì)造成其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn),不要求攤銷,在會(huì)計(jì)期末應(yīng)進(jìn)行減值測(cè)試。計(jì)稅基礎(chǔ)即將來可以抵稅的部分,也就是說不可以再抵稅,這就會(huì)形成差異,而且是永久性差異?!景咐?】公司發(fā)生了1000萬的研發(fā)費(fèi)用,形成了無形資產(chǎn),無形資產(chǎn)的研發(fā)過程通常分為研究階段和開發(fā)階段,準(zhǔn)則中規(guī)定無形資產(chǎn)在開發(fā)階段符合資本化條件后的支出做為無形資產(chǎn)入賬價(jià)值,會(huì)計(jì)上這樣處理。內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí),其成本為符合資本化條件以后發(fā)生的支出總額,因該支出在發(fā)生當(dāng)期已稅前扣除,所形成的無形資產(chǎn)在以后期間可稅前扣除的金額為零,其計(jì)稅基礎(chǔ)等于零。198。198。2008年12月31日:該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=300-302-20=220(萬元)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=300-30020%-24020%=192(萬元)該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值220萬元>其計(jì)稅基礎(chǔ)192萬元,產(chǎn)生的差額28萬元,意味著:企業(yè)將于未來期間增加應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅,屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債(如圖2-1所示)?!粽叟f年限不同,也會(huì)產(chǎn)生固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異。但對(duì)于固定資產(chǎn)賬戶本身而言自始至終都是采用歷史成本計(jì)量,無論計(jì)提折舊或計(jì)提減值準(zhǔn)備,賬面成本均不改變。第三講 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)――所得稅(三)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)(下)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過程中,計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額,即某一項(xiàng)資產(chǎn)在未來期間計(jì)稅時(shí)可以稅前扣除的金額。(二)資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的差異198。有些資產(chǎn)的轉(zhuǎn)動(dòng)極慢,比如固定資產(chǎn)。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過程中,計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額,即某一項(xiàng)資產(chǎn)在未來期間計(jì)稅時(shí)可以稅前扣除的金額?!褙?fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ):意味著未來期間按照稅法規(guī)定構(gòu)成負(fù)債的全部或部分金額可以從未來應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中扣除,減少未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅,產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時(shí)會(huì)減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額,減少未來期間的應(yīng)交所得稅。②處理在該暫時(shí)性差異產(chǎn)生當(dāng)期,應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。在新所得稅準(zhǔn)則中則強(qiáng)調(diào)計(jì)稅基礎(chǔ)和賬面價(jià)值只要不同,就要把其影響確定下來立即處理。新的所得稅準(zhǔn)則規(guī)定統(tǒng)稱為暫時(shí)性差異。(二)暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異就是指資產(chǎn)或者負(fù)債的賬面價(jià)值,與其計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。【案例】存貨賬戶存貨期末余額100萬,也就是存貨的賬面余額是100萬元,由于各種原因,存貨將產(chǎn)生跌價(jià),此時(shí)需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,比如計(jì)提30%,計(jì)提30萬,那么在資產(chǎn)負(fù)債表中存貨這一項(xiàng)所列示的數(shù)據(jù)應(yīng)該是70萬元,計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備30萬元不是在會(huì)計(jì)處理中計(jì)入管理費(fèi)用項(xiàng),在新的準(zhǔn)則下跌價(jià)準(zhǔn)備叫做資產(chǎn)減值損失,針對(duì)于所有關(guān)于減值,需要計(jì)入損益的項(xiàng)目設(shè)置了資產(chǎn)減值損失的損益類科目。見參考答案11第二講 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)――所得稅(二)計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異新所得稅準(zhǔn)則中最大的要點(diǎn)就是企業(yè)每一期都要計(jì)算按照稅法規(guī)定應(yīng)該繳納多少稅款,如果現(xiàn)時(shí)會(huì)對(duì)將來有影響就需要進(jìn)行確認(rèn),并進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。舊準(zhǔn)則處理的順序是到了會(huì)計(jì)期末,先將利潤(rùn)表編制完成,再將凈利潤(rùn)放到資產(chǎn)負(fù)債表中,相對(duì)來說利潤(rùn)表與資產(chǎn)負(fù)債表基本是兩張獨(dú)立完成的報(bào)表。198。198。198。198。(4) 確定利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。(3) 比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異的,分析其性質(zhì),除特殊情況外,分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異,確定該資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有金額。 新的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第30號(hào)規(guī)定,在資產(chǎn)負(fù)債表中,采取與原來所列示的截然不同的方法,舊會(huì)計(jì)制度中的資產(chǎn)負(fù)債表中反映了備抵項(xiàng)如累計(jì)折舊、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,而在新的資產(chǎn)負(fù)債表中采取了更清晰的賬面價(jià)值列示,所有的備抵項(xiàng)都不直接列示,請(qǐng)務(wù)必注意。198。新所得稅準(zhǔn)則卻規(guī)定,企業(yè)必須用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法處理,其難度在于要求通過資產(chǎn)負(fù)債表的角度來處理。198。資產(chǎn)概念中最關(guān)鍵的兩個(gè)字是預(yù)期,預(yù)期與企業(yè)的賬面會(huì)不完全相符,出現(xiàn)不相符的情況下,就要按照定義的要求來對(duì)報(bào)告進(jìn)行處理,比如存貨,固定資產(chǎn)就需要對(duì)其計(jì)提減值準(zhǔn)備。198。 所得稅會(huì)計(jì)所得稅會(huì)計(jì)的形成和發(fā)展是所得稅法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定相互分離的必然結(jié)果,兩者分離的程度和差異的種類、數(shù)量直接影響和決定了所得稅會(huì)計(jì)處理方法的改進(jìn)。 會(huì)計(jì)在我國(guó),會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告應(yīng)當(dāng)遵從企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,目的在于真實(shí)、完整地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等,為投資者、債權(quán)人以及其他會(huì)計(jì)信息使用者提供對(duì)其決策有用的信息。 1996年國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)正式發(fā)布修訂后的所得稅準(zhǔn)則。 1994年10月,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)再次頒布了《所得稅會(huì)計(jì)征求意見稿》(E49),禁止采用遞延法,要求采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法,理由是:按照債務(wù)法確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債更符合資產(chǎn)與負(fù)債的定義。在1986年,美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)布《所得稅會(huì)計(jì)征求意見稿》,幾經(jīng)修改,最終于1992年10月完成了109號(hào)公告,成為應(yīng)用最廣、影響最大的所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。(一)國(guó)際方面198。第一講 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)――所得稅(一)《新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》1加38個(gè)準(zhǔn)則體系,要求全國(guó)的財(cái)會(huì)人員在很短的時(shí)間內(nèi)領(lǐng)會(huì)掌握并且熟練運(yùn)用,這對(duì)于財(cái)務(wù)人員來說,是個(gè)難度不小的挑戰(zhàn)?!缎缕髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定:從2007年開始在上市公司首先執(zhí)行,到2009年要求全國(guó)各大中型企業(yè)全部執(zhí)行準(zhǔn)則,執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)除外,但要基于新準(zhǔn)則執(zhí)行。198。198。198。企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和稅收處理分別遵循不同的原則,服務(wù)于不同的目的:198。198。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系強(qiáng)調(diào)公司要對(duì)債權(quán)人等利益相關(guān)者提供對(duì)企業(yè)決策有用的會(huì)計(jì)信息,對(duì)于企業(yè)提供的財(cái)務(wù)報(bào)告新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系規(guī)范了四張表加一個(gè)附注,四張表即資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表;一個(gè)附注。①資產(chǎn):企業(yè)由過去的事項(xiàng)所形成的企業(yè)擁有或控制的,預(yù)期能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益流入的資源。 利潤(rùn)與現(xiàn)金流量表利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表同樣只是現(xiàn)金流量表是流動(dòng)的,這兩個(gè)表均反映企業(yè)過去的信息,只有資產(chǎn)負(fù)債表例外,我們知道會(huì)計(jì)有六大要素:資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn),那么對(duì)于資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益來說,資產(chǎn)的定義則與其他不同。企業(yè)可以任選適合自己的處理辦法。1. 所得稅會(huì)計(jì)核算的一般程序企業(yè)進(jìn)行所得稅核算一般應(yīng)遵循以下程序:(1) 按照相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,確定資產(chǎn)負(fù)債表中除遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值。198。第二步相對(duì)是步驟中最難的、最重要的,同時(shí)也是所得稅準(zhǔn)則中講解內(nèi)容最多的一步。第三步相對(duì)簡(jiǎn)單,第一步確定賬面價(jià)值,第二步確定計(jì)稅基礎(chǔ),接下來就需要比較賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)的差額,如果有差額就說明需要進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)特殊處理。首先要確定賬面價(jià)值賬面價(jià)值在資產(chǎn)負(fù)債表中得以體現(xiàn)。確定所得稅根據(jù)費(fèi)用與收益配比的原則,所得稅費(fèi)用同樣與所得進(jìn)行配比,在此特別強(qiáng)調(diào),新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的科目變化為所得稅費(fèi)用,在科目上更明確地表示了所得稅在會(huì)計(jì)核算中的類型,屬于費(fèi)用類,費(fèi)用就強(qiáng)調(diào)期間性與配比性,當(dāng)然這里的所得稅費(fèi)用是從會(huì)計(jì)角度確定的,就需要同會(huì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行配比,但是在配比的過程中有一些事項(xiàng)是不允許抵稅的,這些不允許抵稅的事項(xiàng)就會(huì)影響配比。比較賬面價(jià)值與計(jì)算基礎(chǔ)的差別計(jì)算出所得稅之后再來看除了遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)這兩項(xiàng)以外,所有的資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)有何差別,有區(qū)別的話對(duì)于未來的納稅是有影響的,要具體分析差異的性質(zhì),是屬于遞延所得稅資產(chǎn)性質(zhì)的還是屬于遞延所得稅負(fù)債性質(zhì)的影響。舊準(zhǔn)則處理的順序是到了會(huì)計(jì)期末,先將利潤(rùn)表編制完成,再將凈利潤(rùn)放到資產(chǎn)負(fù)債表中,相對(duì)來說利潤(rùn)表與資產(chǎn)負(fù)債表基本是兩張獨(dú)立完成的報(bào)表?!咀詸z11】試述執(zhí)行新的所得稅準(zhǔn)則后,編制財(cái)務(wù)報(bào)表的過程與以前有什么不同?執(zhí)行新的所得稅準(zhǔn)則后進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理與會(huì)計(jì)報(bào)表編制時(shí)與以前不同:198。因此,執(zhí)行新的所得稅準(zhǔn)則將導(dǎo)致報(bào)表編制必須交叉進(jìn)行,這也正是新準(zhǔn)則的難點(diǎn)。由于將來少納稅的可能,那么少納稅的部分就相當(dāng)于利益少流出,利益少流出就作為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的基點(diǎn),就是站在現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的角度看看企業(yè)現(xiàn)狀的資產(chǎn)和負(fù)債賬面價(jià)值是否與稅法認(rèn)定相符。因?yàn)轭A(yù)見到了差異對(duì)納稅金額的影響,就要在報(bào)表中反映出來,這就是資產(chǎn)負(fù)債表所表現(xiàn)的內(nèi)容。認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) 舊的所得稅會(huì)計(jì)處理中將差異稱為永久性差異和時(shí)間性差異。區(qū)別舊所得稅準(zhǔn)則中的永久性差異,也就是說現(xiàn)在不允許抵扣,將來也不會(huì)允許抵扣的這種差異,被認(rèn)為是對(duì)未來沒有影響的。該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時(shí),會(huì)增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額,即在未來期間不考慮該事項(xiàng)影響的應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)上,由于該暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回,會(huì)進(jìn)一步增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅金額??傻挚蹠簳r(shí)性差異①定義可抵扣暫時(shí)性差異,是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí),將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。計(jì)稅基礎(chǔ)和賬面價(jià)值的差異在未來計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)將導(dǎo)致少繳納稅款,也有兩種表現(xiàn):●資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ):從經(jīng)濟(jì)含義來看,資產(chǎn)在未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益小,按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額多,則企業(yè)在未來期間可以減少應(yīng)納稅所得額并減少應(yīng)交所得稅,形成可抵扣暫時(shí)性差異。(一)資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的內(nèi)容資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)簡(jiǎn)單來說,就是將來是否可以抵稅,抵稅額是多少。有些資產(chǎn)的轉(zhuǎn)動(dòng)是看不見的,如無形資產(chǎn);198。比如應(yīng)收賬款,應(yīng)收賬款收回時(shí)的分錄如下:借:銀行存款貸:應(yīng)收賬款其間并不涉稅,那么它的計(jì)稅基礎(chǔ)就是在未來期間計(jì)稅時(shí)可以稅前扣除的金額。資產(chǎn)的“賬面價(jià)值<其計(jì)稅基礎(chǔ)”時(shí),產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異即在確定未來期間收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí),將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。固定資產(chǎn)在持有期間進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí),會(huì)計(jì)上的基本計(jì)量模式是:“成本-累計(jì)折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”,即在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的賬面價(jià)值?!舳惙ㄒ话銜?huì)規(guī)定固定資產(chǎn)的折舊方法,除某些按照規(guī)定可以加速折舊的
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