【正文】 延所得稅資產(chǎn)計(jì)量時(shí)，要特別強(qiáng)調(diào)稅率的變更，按未來稅率做相應(yīng)調(diào)整。原因是在該種情況下，如果確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，則需調(diào)整資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值，對(duì)實(shí)際成本進(jìn)行調(diào)整將有違會(huì)計(jì)核算中的歷史成本原則，影響會(huì)計(jì)信息的可靠性，因此，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。根據(jù)這樣一個(gè)關(guān)系，可以發(fā)現(xiàn)，只要確定賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不符，就會(huì)對(duì)未來產(chǎn)生影響，如果對(duì)未來沒有影響，那其賬面價(jià)值就等于計(jì)稅基礎(chǔ)。198。表31 資遞所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量假設(shè)英文字母A代表賬面價(jià)值，英文字母B代表計(jì)稅基礎(chǔ)，那么：198。該公司預(yù)計(jì)其于未來5年期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用該經(jīng)營虧損。因按照稅法規(guī)定，企業(yè)違反國家有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定支付的罰款和滯納金不允許稅前扣除，即該項(xiàng)負(fù)債在未來期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定準(zhǔn)予稅前扣除的金額為零，則其計(jì)稅基礎(chǔ)B＝賬面價(jià)值200萬元一未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額0＝200萬元?！景咐啃袢展?006年12月因違反當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)環(huán)保法規(guī)的規(guī)定，接到環(huán)保部門的處罰通知，要求其支付罰款200萬元。198。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)所給予的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出均應(yīng)作為企業(yè)的成本費(fèi)用，在未支付之前確認(rèn)為負(fù)債。該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債在甲企業(yè)2006年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的賬面價(jià)值A(chǔ)＝200萬元。因其他事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)按照稅法規(guī)定的計(jì)稅原則確定其計(jì)稅基礎(chǔ)。（三）形成原因198。負(fù)債的賬面價(jià)值＞其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)＝負(fù)債的賬面價(jià)值－未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額在資產(chǎn)負(fù)債表中表現(xiàn)出的負(fù)債數(shù)額，實(shí)際上是沒有真實(shí)發(fā)生的，比如應(yīng)付賬款，當(dāng)購買材料時(shí)做如下分錄：借：材料采購應(yīng)交稅金貸：應(yīng)付賬款那么實(shí)際這筆款項(xiàng)并沒有真實(shí)付出，但稅法是以實(shí)際發(fā)生認(rèn)定計(jì)稅基礎(chǔ)，可以據(jù)實(shí)扣除，也就是說，負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，先否定賬面價(jià)值，因?yàn)闆]有實(shí)際支付，實(shí)際除了負(fù)債在形成時(shí)計(jì)入費(fèi)用的部分外，比如預(yù)提的部分等，大部分的負(fù)債在將來是不涉稅的。假定該企業(yè)期初應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備的余額均為零。該存貨的賬面價(jià)值1 600萬元＜其計(jì)稅基礎(chǔ)2 000萬元，產(chǎn)生了400萬元的暫時(shí)性差異，其含義為如果存貨價(jià)值量的下跌在未來期間實(shí)現(xiàn)時(shí)，會(huì)減少企業(yè)在未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，屬于可抵扣暫時(shí)性差異，符合確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。198。該可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值630萬元＞其計(jì)稅基礎(chǔ)600萬元，產(chǎn)生的30萬元暫時(shí)性差異，將會(huì)增加未來該資產(chǎn)處置期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。2006年12月31日，其市價(jià)為630萬元。因假定按照稅法規(guī)定交易性金融資產(chǎn)在持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，其計(jì)稅基礎(chǔ)在2006年12月31日應(yīng)維持原取得成本不變，即其計(jì)稅基礎(chǔ)＝800萬元。假定稅法規(guī)定對(duì)于交易性金融資產(chǎn)，持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。如果稅法規(guī)定按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益在計(jì)稅時(shí)不予考慮，即有關(guān)金融資產(chǎn)在某一會(huì)計(jì)期末的計(jì)稅基礎(chǔ)＝其取得成本，會(huì)造成該類金融資產(chǎn)賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異。該項(xiàng)無形資產(chǎn)在2006年12月31目的計(jì)稅基礎(chǔ)＝540萬元(600萬元－60萬元)?！景咐?】甲企業(yè)于2006年1月1日取得的某項(xiàng)無形資產(chǎn)，取得成本為600萬元，企業(yè)根據(jù)各方面情況判斷，無法合理預(yù)計(jì)其為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的期限，將其視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。丙企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的研究開發(fā)支出中：按照會(huì)計(jì)規(guī)定應(yīng)予費(fèi)用化的金額為400萬元，形成無形資產(chǎn)的成本為600萬元，即期末所形成無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值等于600萬元。◆在對(duì)無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的情況下，因所計(jì)提的減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除，也會(huì)造成其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不要求攤銷，在會(huì)計(jì)期末應(yīng)進(jìn)行減值測(cè)試。計(jì)稅基礎(chǔ)即將來可以抵稅的部分，也就是說不可以再抵稅，這就會(huì)形成差異，而且是永久性差異。【案例1】公司發(fā)生了1000萬的研發(fā)費(fèi)用，形成了無形資產(chǎn)，無形資產(chǎn)的研發(fā)過程通常分為研究階段和開發(fā)階段，準(zhǔn)則中規(guī)定無形資產(chǎn)在開發(fā)階段符合資本化條件后的支出做為無形資產(chǎn)入賬價(jià)值，會(huì)計(jì)上這樣處理。內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)，其成本為符合資本化條件以后發(fā)生的支出總額，因該支出在發(fā)生當(dāng)期已稅前扣除，所形成的無形資產(chǎn)在以后期間可稅前扣除的金額為零，其計(jì)稅基礎(chǔ)等于零。198。198。2008年12月31日：該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝300－302－20＝220(萬元)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)＝300－30020％－24020％＝192(萬元)該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值220萬元＞其計(jì)稅基礎(chǔ)192萬元，產(chǎn)生的差額28萬元，意味著：企業(yè)將于未來期間增加應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債（如圖2－1所示）?！粽叟f年限不同，也會(huì)產(chǎn)生固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異。但對(duì)于固定資產(chǎn)賬戶本身而言自始至終都是采用歷史成本計(jì)量，無論計(jì)提折舊或計(jì)提減值準(zhǔn)備，賬面成本均不改變。第三講 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)――所得稅（三）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)(下)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即某一項(xiàng)資產(chǎn)在未來期間計(jì)稅時(shí)可以稅前扣除的金額。（二）資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的差異198。有些資產(chǎn)的轉(zhuǎn)動(dòng)極慢，比如固定資產(chǎn)。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即某一項(xiàng)資產(chǎn)在未來期間計(jì)稅時(shí)可以稅前扣除的金額?！褙?fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)：意味著未來期間按照稅法規(guī)定構(gòu)成負(fù)債的全部或部分金額可以從未來應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中扣除，減少未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時(shí)會(huì)減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，減少未來期間的應(yīng)交所得稅。②處理在該暫時(shí)性差異產(chǎn)生當(dāng)期，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。在新所得稅準(zhǔn)則中則強(qiáng)調(diào)計(jì)稅基礎(chǔ)和賬面價(jià)值只要不同，就要把其影響確定下來立即處理。新的所得稅準(zhǔn)則規(guī)定統(tǒng)稱為暫時(shí)性差異。（二）暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異就是指資產(chǎn)或者負(fù)債的賬面價(jià)值，與其計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。【案例】存貨賬戶存貨期末余額100萬，也就是存貨的賬面余額是100萬元，由于各種原因，存貨將產(chǎn)生跌價(jià)，此時(shí)需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，比如計(jì)提30%，計(jì)提30萬，那么在資產(chǎn)負(fù)債表中存貨這一項(xiàng)所列示的數(shù)據(jù)應(yīng)該是70萬元，計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備30萬元不是在會(huì)計(jì)處理中計(jì)入管理費(fèi)用項(xiàng)，在新的準(zhǔn)則下跌價(jià)準(zhǔn)備叫做資產(chǎn)減值損失，針對(duì)于所有關(guān)于減值，需要計(jì)入損益的項(xiàng)目設(shè)置了資產(chǎn)減值損失的損益類科目。見參考答案11第二講 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)――所得稅（二）計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異新所得稅準(zhǔn)則中最大的要點(diǎn)就是企業(yè)每一期都要計(jì)算按照稅法規(guī)定應(yīng)該繳納多少稅款，如果現(xiàn)時(shí)會(huì)對(duì)將來有影響就需要進(jìn)行確認(rèn)，并進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。舊準(zhǔn)則處理的順序是到了會(huì)計(jì)期末，先將利潤表編制完成，再將凈利潤放到資產(chǎn)負(fù)債表中，相對(duì)來說利潤表與資產(chǎn)負(fù)債表基本是兩張獨(dú)立完成的報(bào)表。198。198。198。198。（4） 確定利潤表中的所得稅費(fèi)用。（3） 比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異的，分析其性質(zhì)，除特殊情況外，分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確定該資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有金額。 新的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第30號(hào)規(guī)定，在資產(chǎn)負(fù)債表中，采取與原來所列示的截然不同的方法，舊會(huì)計(jì)制度中的資產(chǎn)負(fù)債表中反映了備抵項(xiàng)如累計(jì)折舊、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，而在新的資產(chǎn)負(fù)債表中采取了更清晰的賬面價(jià)值列示，所有的備抵項(xiàng)都不直接列示，請(qǐng)務(wù)必注意。198。新所得稅準(zhǔn)則卻規(guī)定，企業(yè)必須用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法處理，其難度在于要求通過資產(chǎn)負(fù)債表的角度來處理。198。資產(chǎn)概念中最關(guān)鍵的兩個(gè)字是預(yù)期，預(yù)期與企業(yè)的賬面會(huì)不完全相符，出現(xiàn)不相符的情況下，就要按照定義的要求來對(duì)報(bào)告進(jìn)行處理，比如存貨，固定資產(chǎn)就需要對(duì)其計(jì)提減值準(zhǔn)備。198。 所得稅會(huì)計(jì)所得稅會(huì)計(jì)的形成和發(fā)展是所得稅法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定相互分離的必然結(jié)果，兩者分離的程度和差異的種類、數(shù)量直接影響和決定了所得稅會(huì)計(jì)處理方法的改進(jìn)。 會(huì)計(jì)在我國，會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告應(yīng)當(dāng)遵從企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，目的在于真實(shí)、完整地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等，為投資者、債權(quán)人以及其他會(huì)計(jì)信息使用者提供對(duì)其決策有用的信息。 1996年國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)正式發(fā)布修訂后的所得稅準(zhǔn)則。 1994年10月，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)再次頒布了《所得稅會(huì)計(jì)征求意見稿》(E49)，禁止采用遞延法，要求采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，理由是：按照債務(wù)法確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債更符合資產(chǎn)與負(fù)債的定義。在1986年，美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)布《所得稅會(huì)計(jì)征求意見稿》，幾經(jīng)修改，最終于1992年10月完成了109號(hào)公告，成為應(yīng)用最廣、影響最大的所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。（一）國際方面198。第一講 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)――所得稅（一）《新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》1加38個(gè)準(zhǔn)則體系，要求全國的財(cái)會(huì)人員在很短的時(shí)間內(nèi)領(lǐng)會(huì)掌握并且熟練運(yùn)用，這對(duì)于財(cái)務(wù)人員來說，是個(gè)難度不小的挑戰(zhàn)?！缎缕髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：從2007年開始在上市公司首先執(zhí)行，到2009年要求全國各大中型企業(yè)全部執(zhí)行準(zhǔn)則，執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)除外，但要基于新準(zhǔn)則執(zhí)行。198。198。198。企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和稅收處理分別遵循不同的原則，服務(wù)于不同的目的：198。198。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系強(qiáng)調(diào)公司要對(duì)債權(quán)人等利益相關(guān)者提供對(duì)企業(yè)決策有用的會(huì)計(jì)信息，對(duì)于企業(yè)提供的財(cái)務(wù)報(bào)告新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系規(guī)范了四張表加一個(gè)附注，四張表即資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表；一個(gè)附注。①資產(chǎn)：企業(yè)由過去的事項(xiàng)所形成的企業(yè)擁有或控制的，預(yù)期能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益流入的資源。 利潤與現(xiàn)金流量表利潤表和現(xiàn)金流量表同樣只是現(xiàn)金流量表是流動(dòng)的，這兩個(gè)表均反映企業(yè)過去的信息，只有資產(chǎn)負(fù)債表例外，我們知道會(huì)計(jì)有六大要素：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤，那么對(duì)于資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益來說，資產(chǎn)的定義則與其他不同。企業(yè)可以任選適合自己的處理辦法。1. 所得稅會(huì)計(jì)核算的一般程序企業(yè)進(jìn)行所得稅核算一般應(yīng)遵循以下程序：（1） 按照相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，確定資產(chǎn)負(fù)債表中除遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值。198。第二步相對(duì)是步驟中最難的、最重要的，同時(shí)也是所得稅準(zhǔn)則中講解內(nèi)容最多的一步。第三步相對(duì)簡單，第一步確定賬面價(jià)值，第二步確定計(jì)稅基礎(chǔ)，接下來就需要比較賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，如果有差額就說明需要進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)特殊處理。首先要確定賬面價(jià)值賬面價(jià)值在資產(chǎn)負(fù)債表中得以體現(xiàn)。確定所得稅根據(jù)費(fèi)用與收益配比的原則，所得稅費(fèi)用同樣與所得進(jìn)行配比，在此特別強(qiáng)調(diào)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的科目變化為所得稅費(fèi)用，在科目上更明確地表示了所得稅在會(huì)計(jì)核算中的類型，屬于費(fèi)用類，費(fèi)用就強(qiáng)調(diào)期間性與配比性，當(dāng)然這里的所得稅費(fèi)用是從會(huì)計(jì)角度確定的，就需要同會(huì)計(jì)利潤進(jìn)行配比，但是在配比的過程中有一些事項(xiàng)是不允許抵稅的，這些不允許抵稅的事項(xiàng)就會(huì)影響配比。比較賬面價(jià)值與計(jì)算基礎(chǔ)的差別計(jì)算出所得稅之后再來看除了遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)這兩項(xiàng)以外，所有的資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)有何差別，有區(qū)別的話對(duì)于未來的納稅是有影響的，要具體分析差異的性質(zhì)，是屬于遞延所得稅資產(chǎn)性質(zhì)的還是屬于遞延所得稅負(fù)債性質(zhì)的影響。舊準(zhǔn)則處理的順序是到了會(huì)計(jì)期末，先將利潤表編制完成，再將凈利潤放到資產(chǎn)負(fù)債表中，相對(duì)來說利潤表與資產(chǎn)負(fù)債表基本是兩張獨(dú)立完成的報(bào)表?！咀詸z11】試述執(zhí)行新的所得稅準(zhǔn)則后，編制財(cái)務(wù)報(bào)表的過程與以前有什么不同？執(zhí)行新的所得稅準(zhǔn)則后進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理與會(huì)計(jì)報(bào)表編制時(shí)與以前不同：198。因此，執(zhí)行新的所得稅準(zhǔn)則將導(dǎo)致報(bào)表編制必須交叉進(jìn)行，這也正是新準(zhǔn)則的難點(diǎn)。由于將來少納稅的可能，那么少納稅的部分就相當(dāng)于利益少流出，利益少流出就作為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的基點(diǎn)，就是站在現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的角度看看企業(yè)現(xiàn)狀的資產(chǎn)和負(fù)債賬面價(jià)值是否與稅法認(rèn)定相符。因?yàn)轭A(yù)見到了差異對(duì)納稅金額的影響，就要在報(bào)表中反映出來，這就是資產(chǎn)負(fù)債表所表現(xiàn)的內(nèi)容。認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) 舊的所得稅會(huì)計(jì)處理中將差異稱為永久性差異和時(shí)間性差異。區(qū)別舊所得稅準(zhǔn)則中的永久性差異，也就是說現(xiàn)在不允許抵扣，將來也不會(huì)允許抵扣的這種差異，被認(rèn)為是對(duì)未來沒有影響的。該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時(shí)，會(huì)增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，即在未來期間不考慮該事項(xiàng)影響的應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)上，由于該暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回，會(huì)進(jìn)一步增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅金額?？傻挚蹠簳r(shí)性差異①定義可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。計(jì)稅基礎(chǔ)和賬面價(jià)值的差異在未來計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)將導(dǎo)致少繳納稅款，也有兩種表現(xiàn)：●資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)：從經(jīng)濟(jì)含義來看，資產(chǎn)在未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益小，按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額多，則企業(yè)在未來期間可以減少應(yīng)納稅所得額并減少應(yīng)交所得稅，形成可抵扣暫時(shí)性差異。（一）資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的內(nèi)容資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)簡單來說，就是將來是否可以抵稅，抵稅額是多少。有些資產(chǎn)的轉(zhuǎn)動(dòng)是看不見的，如無形資產(chǎn)；198。比如應(yīng)收賬款，應(yīng)收賬款收回時(shí)的分錄如下：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款其間并不涉稅，那么它的計(jì)稅基礎(chǔ)就是在未來期間計(jì)稅時(shí)可以稅前扣除的金額。資產(chǎn)的“賬面價(jià)值＜其計(jì)稅基礎(chǔ)”時(shí)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異即在確定未來期間收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。固定資產(chǎn)在持有期間進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)，會(huì)計(jì)上的基本計(jì)量模式是：“成本－累計(jì)折舊－固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，即在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的賬面價(jià)值?！舳惙ㄒ话銜?huì)規(guī)定固定資產(chǎn)的折舊方法，除某些按照規(guī)定可以加速折舊的