【正文】 0％攤銷。 （二）無形資產(chǎn)的初始計(jì)量 外購的無形資產(chǎn) ? 一般情形： 包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。 ? 《 實(shí)施條例 》 ：是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。 二、企業(yè)向除第一條規(guī)定 以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出， 其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過按照 金融企業(yè)同期同類貸款利率 計(jì)算的數(shù)額的部分，根據(jù)稅法第八條和稅法實(shí)施條例第二十七條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除。 企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出 國(guó)稅函 [2023]312號(hào) ? 凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合 本通知第二條規(guī)定 外，其接受 關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例 為： （一）金融企業(yè)，為 5： 1； （二）其他企業(yè)，為 2： 1。 ? 企業(yè)籌建期間發(fā)生的長(zhǎng)期借款費(fèi)用，除購置固定資產(chǎn)發(fā)生的長(zhǎng)期借款費(fèi)用外，計(jì)入開辦費(fèi)，按照長(zhǎng)期待攤費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)處理。 ? 《 實(shí)施條例 》 第三十七條： 企業(yè)為購置、建造 固定資產(chǎn)、 無形資產(chǎn) 和經(jīng)過 12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨 發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。借款費(fèi)用 包括借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。 ? 企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)應(yīng)當(dāng)以 《 工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù) 》 為準(zhǔn)。 ? 按照其它規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。 （三 )職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi) ? 企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額 14％的部分，準(zhǔn)予扣除 。 企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi) 企業(yè)年金 、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。 ? 國(guó)稅函 (2023)3號(hào) ? 工資薪金總額不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金 （一）特殊人群工資 ? 殘疾職工工資 ? 財(cái)稅 〔 2023〕 92號(hào) )規(guī)定：“單位 (必須符合規(guī)定條件 )支付給殘疾人的實(shí)際工資可在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除，并可按支付給殘疾人實(shí)際工資的 100%加計(jì)扣除。因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償 。醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 。 ? 稅法規(guī)定企業(yè)的財(cái)產(chǎn)損失須經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后方可在稅前扣除。 《 實(shí)施條例 》 規(guī)定，企業(yè)所得稅法所稱未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。 （四）存貨的期末計(jì)量 ? 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。 ? 盤盈的存貨按重置完全成本作為入賬價(jià)值，會(huì)計(jì)處理上沖減當(dāng)期管理費(fèi)用 ? 稅務(wù)處理上要作為其他收入計(jì)入應(yīng)稅收入。即應(yīng)按 公允價(jià)值 來確定投資者投入存貨的成本； （二）存貨的初始計(jì)量 一般情形 ? 會(huì)計(jì)與稅法對(duì)于存貨的初始計(jì)量基本上沒有差異。 ? 差異分析： 如果會(huì)計(jì)與稅法將政府補(bǔ)助確認(rèn)為收入的時(shí)間不一致，那么應(yīng)當(dāng)相應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，不能全額確認(rèn)為當(dāng)期收益，應(yīng)當(dāng)隨著相關(guān)資產(chǎn)的使用逐漸計(jì)入以后各期的收益。 （六）不征稅收入 ? 《 企業(yè)所得稅法 》 第七條規(guī)定：不征稅收入：“（一）財(cái)政撥款；（二）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；（三）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。 ? 執(zhí)行新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，例如將貨物用于債務(wù)重組、具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換 (且交換資產(chǎn)公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量 )、捐贈(zèng)等項(xiàng)目時(shí)，都應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售收入，因此，視同銷售需要納稅調(diào)整的情形比過去大為減少。 應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的攤銷金額， 沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。需要注意的是，對(duì)于稅務(wù)處理時(shí)已經(jīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額的逾期包裝物押金，如果企業(yè)以后實(shí)際退還押金的，則應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。 特許權(quán)使用費(fèi)收入 ，會(huì)計(jì)規(guī)定： 屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入，屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)， 在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入 。 ? 買房 100萬送車位 20萬 ? 買房 100*100/120= ? 車位 100*20/120= （三）收入確認(rèn)的時(shí)間 ? 國(guó)稅函 〔 2023〕 875號(hào) :會(huì)計(jì)與稅法大部分無差異 《 實(shí)施條例 》 ： 利息收入， 按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 售后回購業(yè)務(wù) ? 新準(zhǔn)則： 銷售實(shí)質(zhì)仍保留了所得權(quán)風(fēng)險(xiǎn)，不應(yīng)確認(rèn)收入，回購價(jià)格大于原售價(jià)的差額，應(yīng)在回購期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 ? 在大多數(shù)情況下，會(huì)計(jì)與稅法確認(rèn)收入的條件是相同的 。 ? 國(guó)稅函 〔 2023〕 875號(hào)： 無第 4條 ? 即便經(jīng)濟(jì)利益不可能流入企業(yè)，企業(yè)所得稅也要確認(rèn)收入，稅法沒有條件去進(jìn)一步判斷銷售商品價(jià)款收回的可能性是否超過 50%。 ? 匯兌收益： 會(huì)計(jì)一般沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用，而稅法應(yīng)作為收入 。包括：（一）銷售貨物收入；（二）提供勞務(wù)收入；（三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特許權(quán)使用費(fèi)收入；（八）接受捐贈(zèng)收入；（九）其他收入。 ? 探討會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅的差異對(duì)于依法征稅極具現(xiàn)實(shí)意義。2023年，進(jìn)一步擴(kuò)大實(shí)施范圍 。2023年 實(shí)施范圍擴(kuò)大到中央國(guó)有企業(yè) 。 ? 雖然會(huì)計(jì)和所得稅關(guān)系密切，但由于各自的目標(biāo)、服務(wù)對(duì)象等諸多不同，二者之間必然會(huì)存在一定的差異，很難在所有涉稅事項(xiàng)上長(zhǎng)期并行不悖和諧一致。 ? 《 企業(yè)所得稅法 》 第六條規(guī)定： 企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。 ? 固定資產(chǎn)溢余： 會(huì)計(jì)視同重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整以前年度損益，而稅法應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期收入，調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。 售后回購 ? 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 ： 1. 已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方； 2. 既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制； ； 利益很可能流入企業(yè) ； 本能夠可靠地計(jì)量。 ? 根據(jù)新準(zhǔn)則第 14號(hào)（收入準(zhǔn)則）第四條可暫不確認(rèn)收入， A企業(yè)作如下帳務(wù)處理 : 借：發(fā)出商品 800000 貸：庫存商品 800000 ? 稅務(wù)處理：應(yīng)作銷售收入 100萬元，銷售成本 80萬元，調(diào)整應(yīng)納稅所得額 20萬元。 對(duì)于 不具備商業(yè)實(shí)質(zhì)或者公允價(jià)值不能可靠計(jì)量 的