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新企業(yè)所得稅與財務(wù)會計管理知識準則-全文預(yù)覽

2025-03-23 20:36 上一頁面

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【正文】 0%攤銷。 (二)無形資產(chǎn)的初始計量 外購的無形資產(chǎn) ? 一般情形: 包括購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。 ? 《 實施條例 》 :是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn),包括專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽等。 二、企業(yè)向除第一條規(guī)定 以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出, 其借款情況同時符合以下條件的,其利息支出在不超過按照 金融企業(yè)同期同類貸款利率 計算的數(shù)額的部分,根據(jù)稅法第八條和稅法實施條例第二十七條規(guī)定,準予扣除。 企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出 國稅函 [2023]312號 ? 凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的,該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息,相當于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息,其不屬于企業(yè)合理的支出,應(yīng)由企業(yè)投資者負擔(dān),不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。 企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出,除符合 本通知第二條規(guī)定 外,其接受 關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例 為: (一)金融企業(yè),為 5: 1; (二)其他企業(yè),為 2: 1。 ? 企業(yè)籌建期間發(fā)生的長期借款費用,除購置固定資產(chǎn)發(fā)生的長期借款費用外,計入開辦費,按照長期待攤費用進行稅務(wù)處理。 ? 《 實施條例 》 第三十七條: 企業(yè)為購置、建造 固定資產(chǎn)、 無形資產(chǎn) 和經(jīng)過 12個月以上的建造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨 發(fā)生借款的,在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用,應(yīng)當作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本,并依照本條例的規(guī)定扣除。借款費用 包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。 ? 企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費應(yīng)當以 《 工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù) 》 為準。 ? 按照其它規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費,包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。 (三 )職工福利費、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費 ? 企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出,不超過工資薪金總額 14%的部分,準予扣除 。 企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費 企業(yè)年金 、補充醫(yī)療保險費,在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi),準予扣除。 ? 國稅函 (2023)3號 ? 工資薪金總額不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險等社會保險費和住房公積金 (一)特殊人群工資 ? 殘疾職工工資 ? 財稅 〔 2023〕 92號 )規(guī)定:“單位 (必須符合規(guī)定條件 )支付給殘疾人的實際工資可在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除,并可按支付給殘疾人實際工資的 100%加計扣除。因解除與職工的勞動關(guān)系而給予的補償 。醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、養(yǎng)老保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費 。 ? 稅法規(guī)定企業(yè)的財產(chǎn)損失須經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審批后方可在稅前扣除。 《 實施條例 》 規(guī)定,企業(yè)所得稅法所稱未經(jīng)核定的準備金支出,是指不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風(fēng)險準備等準備金支出。 (四)存貨的期末計量 ? 企業(yè)會計準則規(guī)定:資產(chǎn)負債表日,存貨應(yīng)當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。 ? 盤盈的存貨按重置完全成本作為入賬價值,會計處理上沖減當期管理費用 ? 稅務(wù)處理上要作為其他收入計入應(yīng)稅收入。即應(yīng)按 公允價值 來確定投資者投入存貨的成本; (二)存貨的初始計量 一般情形 ? 會計與稅法對于存貨的初始計量基本上沒有差異。 ? 差異分析: 如果會計與稅法將政府補助確認為收入的時間不一致,那么應(yīng)當相應(yīng)進行納稅調(diào)整。企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助,不能全額確認為當期收益,應(yīng)當隨著相關(guān)資產(chǎn)的使用逐漸計入以后各期的收益。 (六)不征稅收入 ? 《 企業(yè)所得稅法 》 第七條規(guī)定:不征稅收入:“(一)財政撥款;(二)依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金;(三)國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。 ? 執(zhí)行新的會計準則后,例如將貨物用于債務(wù)重組、具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換 (且交換資產(chǎn)公允價值能夠可靠計量 )、捐贈等項目時,都應(yīng)當確認銷售收入,因此,視同銷售需要納稅調(diào)整的情形比過去大為減少。 應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額,應(yīng)當在合同或協(xié)議期間內(nèi),按照應(yīng)收款項的攤余成本和實際利率計算確定的攤銷金額, 沖減財務(wù)費用。需要注意的是,對于稅務(wù)處理時已經(jīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額的逾期包裝物押金,如果企業(yè)以后實際退還押金的,則應(yīng)當相應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。 特許權(quán)使用費收入 ,會計規(guī)定: 屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費,在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認收入,屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費, 在提供服務(wù)時確認收入 。 ? 買房 100萬送車位 20萬 ? 買房 100*100/120= ? 車位 100*20/120= (三)收入確認的時間 ? 國稅函 〔 2023〕 875號 :會計與稅法大部分無差異 《 實施條例 》 : 利息收入, 按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。 售后回購業(yè)務(wù) ? 新準則: 銷售實質(zhì)仍保留了所得權(quán)風(fēng)險,不應(yīng)確認收入,回購價格大于原售價的差額,應(yīng)在回購期間按期計提利息,計入財務(wù)費用。 ? 在大多數(shù)情況下,會計與稅法確認收入的條件是相同的 。 ? 國稅函 〔 2023〕 875號: 無第 4條 ? 即便經(jīng)濟利益不可能流入企業(yè),企業(yè)所得稅也要確認收入,稅法沒有條件去進一步判斷銷售商品價款收回的可能性是否超過 50%。 ? 匯兌收益: 會計一般沖減財務(wù)費用,而稅法應(yīng)作為收入 。包括:(一)銷售貨物收入;(二)提供勞務(wù)收入;(三)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入;(四)股息、紅利等權(quán)益性投資收益;(五)利息收入;(六)租金收入;(七)特許權(quán)使用費收入;(八)接受捐贈收入;(九)其他收入。 ? 探討會計準則和企業(yè)所得稅的差異對于依法征稅極具現(xiàn)實意義。2023年,進一步擴大實施范圍 。2023年 實施范圍擴大到中央國有企業(yè) 。 ? 雖然會計和所得稅關(guān)系密切,但由于各自的目標、服務(wù)對象等諸多不同,二者之間必然會存在一定的差異,很難在所有涉稅事項上長期并行不悖和諧一致。 ? 《 企業(yè)所得稅法 》 第六條規(guī)定: 企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入,為收入總額。 ? 固定資產(chǎn)溢余: 會計視同重大會計差錯調(diào)整以前年度損益,而稅法應(yīng)確認為當期收入,調(diào)增當期應(yīng)納稅所得額。 售后回購 ? 《 企業(yè)會計準則 》 : 1. 已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方; 2. 既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有對已售出的商品實施有效控制; ; 利益很可能流入企業(yè) ; 本能夠可靠地計量。 ? 根據(jù)新準則第 14號(收入準則)第四條可暫不確認收入, A企業(yè)作如下帳務(wù)處理 : 借:發(fā)出商品 800000 貸:庫存商品 800000 ? 稅務(wù)處理:應(yīng)作銷售收入 100萬元,銷售成本 80萬元,調(diào)整應(yīng)納稅所得額 20萬元。 對于 不具備商業(yè)實質(zhì)或者公允價值不能可靠計量 的
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