【正文】 ? 《 企業(yè)所得稅法 》 第十條規(guī)定：未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，不得在企業(yè)所得稅前扣除。 ? 差異分析： 對(duì)于固定資產(chǎn)大修理支出，會(huì)計(jì)與稅法均有資本化和費(fèi)用化兩種可能。 （ 4）固定資產(chǎn)大修理支出 ? 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 規(guī)定同 (一 )。 （ 3）租入固定資產(chǎn)的改建支出 ? 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)予資本化，作為長期待攤費(fèi)用，合理進(jìn)行攤銷。除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)和租入固定資產(chǎn)外，改建的固定資產(chǎn)，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)，改建的固定資產(chǎn)延長使用年限的，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長折舊年限。 ? 對(duì)于“與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)”， 會(huì)計(jì)計(jì)提的折舊不得在稅前扣除，在以后出售“與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)”時(shí)，再相應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。 ? 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 ：應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。 ? 會(huì)計(jì)規(guī)定預(yù)計(jì)凈殘值是可以調(diào)整的 ? 而稅法規(guī)定預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定不得變更。 因?yàn)楸P盈固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)成本 (追溯調(diào)整后的成本 )與計(jì)稅成本 (重置完全價(jià)值 )很可能存在差異，所以還需在以后提取折舊或者處置出售時(shí)，繼續(xù)進(jìn)行納稅調(diào)整。通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。會(huì)計(jì)與稅法對(duì)于借款費(fèi)用資本化的差異另行討論。 ? 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 規(guī)定：自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。 （二）固定資產(chǎn)的初始計(jì)量 ? 在一般情況下：外購固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)成本與計(jì)稅成本是一致的 ? 購買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付 ? 實(shí)質(zhì)上具有 融資性質(zhì) ，固定資產(chǎn)的成本以 購買價(jià)款的現(xiàn)值 為基礎(chǔ)確定。 六、固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)與稅法差異分析 （一）固定資產(chǎn)的范圍 ? 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 規(guī)定：固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：①為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；②使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。 ? 《 企業(yè)所得稅法 》 第十二條規(guī)定：下列無形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除：（一）自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無形資產(chǎn)；（二）自創(chuàng)商譽(yù)；（三）與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的無形資產(chǎn)；（四）其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無形資產(chǎn)。 ? 《 實(shí)施條例 》 的規(guī)定，無形資產(chǎn)不確認(rèn)殘值，即殘值一律為 0。 ? 會(huì)計(jì)實(shí)行加速攤銷的， 應(yīng)當(dāng)就會(huì)計(jì)實(shí)際攤銷額大于稅法允許的最大攤銷額的差額，先調(diào)增應(yīng)納稅所得額，等會(huì)計(jì)實(shí)際攤銷額小于稅法允許的最大攤銷額時(shí)，再調(diào)減應(yīng)納稅所得額 。 ? 攤銷方法 ? 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 ： 企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。 ? 對(duì)于企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)無形資產(chǎn)而不確認(rèn)，或者故意少確認(rèn)無形資產(chǎn)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。會(huì)計(jì)與稅法不存在差異。 ? 差異分析： 對(duì)于無形資產(chǎn)范圍的確認(rèn)，會(huì)計(jì)與稅法之間的差異主要在于商譽(yù)和投資性房地產(chǎn)。 （一）企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為； （二）企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。 ? 公式為： 企業(yè)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額 該期間未繳足注冊(cè)資本額 247。 二、 企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定 提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的 ；或者 該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的 ，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。 （自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于 3年） 特殊問題 非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出 ? 《 實(shí)施條例 》 第三十八條：不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。其他借款費(fèi)用不予資本化。 ? 會(huì)計(jì)處理： 企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。 ? 《 實(shí)施條例 》 第四十二條規(guī)定：除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額 ％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 ? 財(cái)企 〔 2023〕 242號(hào)： 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，對(duì)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理同稅收規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收規(guī)定計(jì)算納稅。 ? 以貨 幣 形式發(fā)放的住房補(bǔ)貼 、 交通補(bǔ)貼是工資薪金還是職工福利費(fèi) ? ? 職工福利費(fèi)包括供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)？ ? 免費(fèi)的午餐補(bǔ)貼是工資薪金還是職工福利費(fèi) ? ? 工資薪金和職工福利費(fèi)的如何區(qū)分 ? ? 財(cái)企 〔 2023〕 242號(hào)文： 企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或者車改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費(fèi)管理。 [2023]27號(hào) :不超過職工工資總額 5% ? 實(shí)施條例第三十六條 :除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。（不超過應(yīng)納稅所得額的部分，虧損單位不適用） ? 差異分析： 單位支付殘疾人員工資，在全額扣除的基礎(chǔ)上，還可以調(diào)減應(yīng)納稅所得額，在不虧損的前提下將形成永久性差異 ? 研究開發(fā)人員工資 《 實(shí)施條例 》 第九十五條：“企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的 50％加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的 150％攤銷。其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。 住房公積金 。 ? 如果主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后不同意在稅前扣除，或者允許稅前扣除的金額小于企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)的損失，那么會(huì)計(jì)與稅法將形成永久性差異。 《 實(shí)施條例 》 同時(shí)規(guī)定，企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。 存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益 。 ? 處理方式不同，都規(guī)定計(jì)入當(dāng)期損益，不存在差異。 ? 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 1號(hào) —— 存貨 》 應(yīng)用指南指出，商品流通企業(yè)采購商品的進(jìn)貨費(fèi)用 金額較小的 ，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。需要注意的是，如果政府補(bǔ)助屬于稅法規(guī)定的不征稅收入，那么政府補(bǔ)助支出后所形成的費(fèi)用不得在稅前扣除，形成的財(cái)產(chǎn)，不得在稅前進(jìn)行折舊、攤銷。與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，只有存在確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)補(bǔ)助是按照固定的定額標(biāo)準(zhǔn)撥付的，才可以在這項(xiàng)補(bǔ)助成為應(yīng)收款時(shí)予以確認(rèn)并按照應(yīng)收的金額計(jì)量。” ? 財(cái)稅 [2023]151號(hào)文 《 關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知 》 ? 財(cái)稅 [2023]87號(hào)文 《 關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知 》 ? 2023年 1月 1日至 2023年 12月 31日期間從 縣級(jí) 以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入： （一）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途； （二）財(cái)政