【正文】 企業(yè)確定提供勞務(wù)交易的完工進度，可以選用下列方法：　?、僖淹旯ぷ鞯臏y量；　　②已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例；　　③已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例。　　盡管投資利潤是負38萬元，刨去利息收入的免稅效益不計，利息支出產(chǎn)生的節(jié)稅效益減去負利潤38萬元，（），仍是很可觀的。　　　　投入資金500萬元，投資國債規(guī)模20000萬元，其收益和成本計算如下：　　收入：　　國債利息收入：20000%（國債利率）=532（萬元）　　國債差價收入在這里暫且忽略不計?！　?）籌劃思路：　　投資收益稅務(wù)籌劃的重點在于企業(yè)資金的投向，在結(jié)合企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展的前提下，應(yīng)該設(shè)法增加免稅收入或低稅收入，并避免在納稅申報時調(diào)整增加應(yīng)稅收入。當然，部分資金被客戶較長時間占用也會給企業(yè)帶來損失，需權(quán)衡利弊?！　「鶕?jù)《新企業(yè)所得稅法實施條例》第二十三條規(guī)定：以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。銷售貨物涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售貨物收入金額。經(jīng)政府批準，企業(yè)可以創(chuàng)立一家公益性質(zhì)的基金會。假設(shè)該批貨物直接生產(chǎn)成本100萬（主要指生產(chǎn)成本中的原材料、電力等適用17%稅率的成本），則需要繳納增值稅17萬 [（200100）17%]，同時捐贈支出在所得稅扣減上受會計利潤12%的比例限制。比如某公司捐贈現(xiàn)金80萬元，藥品價值150萬元?！　〉诙N是企業(yè)現(xiàn)金捐贈+個人現(xiàn)金捐贈模式，例如某電器公司就是一個比較典型例子，他們以公司名義捐出了500萬，其董事長以個人名義捐款5000萬（兩者相差十倍）?！惫婊饡儆诜菭I利公益組織，其收入免稅，而其相關(guān)支出允許據(jù)實扣除，這實質(zhì)上意味著非營利公益組織為免稅的單位，不用考慮捐贈限額的規(guī)定?！北热缙髽I(yè)將其自己生產(chǎn)的藥品捐給災(zāi)區(qū)，需要視同銷售繳納增值稅。　　1）政策及解讀：　　第一，對于企業(yè)的贈款捐物，新的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》為擴大稅收支持社會公益捐贈的力度，將捐贈企業(yè)的捐贈稅前扣除比例由原先一般情況下的3%提高至12%。以上這兩類享受“三免三減半”的企業(yè)就可以采取盡可能延長固定資產(chǎn)折舊年限的方法來進行納稅籌劃。同時考慮資金時間價值還可以獲得資金時間價值的節(jié)稅收益。但是，如果考慮時間價值因素，企業(yè)在同一種折舊方法下選擇不同的折舊年限，不僅直接影響到企業(yè)各期成本，費用的多少，還會影響折舊期內(nèi)的節(jié)稅總額。通過設(shè)計一個統(tǒng)一的比例，將業(yè)務(wù)招待費中的個人消費部分去掉。如果企業(yè)在進行組織設(shè)計時能將殘疾職工安排在合適的崗位上，就可以獲得減少稅負的好處?！　』I劃思路：　　提高職工工資，超支福利以工資形式發(fā)放；　　持內(nèi)部職工股的企業(yè)，把向職工發(fā)放的股利改為績效工資或年終獎金；　　企業(yè)股東、董事等兼任管理人員或職工，將報酬計入工資；　　增加職工教育、培訓(xùn)機會；　　建立工會組織，改善職工福利?！　　缎缕髽I(yè)所得稅法實施條例》第三十五條規(guī)定：企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。前者屬于初級農(nóng)產(chǎn)品，稅法允許提取進項稅金；后者不屬于初級農(nóng)產(chǎn)品，享受不了這個優(yōu)惠政策?！　『髞磉@個家具廠就收樹，也果然獲得了稅務(wù)機關(guān)的認可，允許他們抵扣?！　∥覀冇龅揭患壹揖呱a(chǎn)企業(yè)，他們向老鄉(xiāng)收購木板，年收購額大約120萬元，結(jié)果稅務(wù)機關(guān)不讓他們提取進項稅金。　　稅法把農(nóng)產(chǎn)品指定為初級農(nóng)產(chǎn)品，那么，什么是初級農(nóng)產(chǎn)品？得查財政部、國家稅務(wù)總局確定的“具體范圍”。　　這里的關(guān)鍵點是“農(nóng)產(chǎn)品”。實行招標后，他們選擇了一家小規(guī)模納稅人，專門供應(yīng)這幾個型號的螺絲釘，采購額從50萬元降到38萬元（以前可能存在回扣問題）；在統(tǒng)一結(jié)算時，也取得了小規(guī)模納稅人從稅務(wù)機關(guān)換來的增值稅專用發(fā)票（開一張38萬元的普通發(fā)票，到稅務(wù)機關(guān)換取稅額相同的增值稅發(fā)票），獲得進項稅金為：　　38247。但在現(xiàn)實的買賣活動中，我們在向小規(guī)模納稅人采購材料或商品時，會遇到這樣一種情況：向供貨商要發(fā)票是一個價，比如10塊錢；不要發(fā)票是一個價，比如8塊錢?！　⌒露惙ㄔ诮档筒⒔y(tǒng)一小規(guī)模納稅人稅率的同時，也降低了其營業(yè)額標準，或說一般納稅人的“門檻”。但強行讓供應(yīng)商“虛、假、高”開發(fā)票的行為，就過了，遲早會出事?！　煞N方式比較，運輸費與貨款開在一張增值稅發(fā)票上，比單獨開運輸發(fā)票，（）。我們計算比較一下就知道了。飲料企業(yè)設(shè)計的交易模式是：我就負責出錢，白砂糖怎么運來，是糖廠的事。但他們在物資采購中的節(jié)稅技巧，可能沒有幾個人知道。進項稅額計算公式：　　進項稅額＝買價扣除率　?。ㄋ模┵忂M或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額?！　≡鲋刀悤盒袟l例第八條規(guī)定：納稅人購進貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡稱購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)）支付或者負擔的增值稅額，為進項稅額。　　如何取得最大的進項稅金，就要看你知不知道節(jié)稅技巧了（讓供應(yīng)商高開發(fā)票的違法行為不在討論之列）。這雖減少了資金占用，但也增加了不少日常麻煩和零星成本。其中大額采購又分為大件采購（比如購買固定資產(chǎn)）和大量采購（比如購買批量材料）?！　?）新設(shè)立的分支機構(gòu)，設(shè)立當年不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅?！　?）分支機構(gòu)不具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營的職能部門時，該不具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營的職能部門不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅?！　τ诜稀案咝录夹g(shù)企業(yè)”標準的條件下，注意設(shè)立為法人，以享受獨立的15%的所得稅優(yōu)惠稅率?！　。?）考慮稅收優(yōu)惠　　當總機構(gòu)按照稅法規(guī)定享受稅收優(yōu)惠而分支機構(gòu)不享受優(yōu)惠時，可以選擇總分公司模式，使分支機構(gòu)也享受稅收優(yōu)惠待遇。根據(jù)稅法規(guī)定，分公司是非獨立納稅人，其虧損可以由總公司的利潤彌補；如果設(shè)立子公司，子公司是獨立納稅人，其虧損只能由以后年度實現(xiàn)的利潤彌補，且總公司不能彌補子公司的虧損，也不得沖減對子公司投資的投資成本。國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。這些籌劃對于在外國注冊、但實際是中國資本控制的企業(yè)至關(guān)重要。這一新變化對外資企業(yè)影響非常大。　　非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。我國具有優(yōu)惠稅收政策的地區(qū)主要有：保稅區(qū)和西部地區(qū)。因為分公司以總公司的名義從事對外活動，如果分公司管理不善，其對外簽訂的各種合同都由總公司來承擔?！　。?）分公司與子公司的比較。我們比較介紹一下不同組織形式的企業(yè)，享受哪些不同的稅收優(yōu)惠待遇?！　。?）哪些企業(yè)有優(yōu)惠。我們可以通過對投資方向的選擇，取得稅務(wù)籌劃效果?！　∷?，我們可以肯定地對一些企業(yè)管理者說：一些成本你是看不到的；要想看到，必須長出“慧眼”，或借助“外腦”。　　雖然兩項租金合計仍為2 000萬元，但最終因設(shè)備等非房屋設(shè)施出租不涉及12%的房產(chǎn)稅，納稅總額就跟著合同的改變而發(fā)生明顯改變：甲方出租廠房繳納的房產(chǎn)稅為1 000萬元乘以12%，即120萬元；設(shè)備出租不涉及房產(chǎn)稅即節(jié)約了120萬元；繳納的100萬元營業(yè)稅不變?！　τ谶@類看不見的成本，你要是不告訴他們，他們就不知道。但是，如果這些設(shè)施與房屋不加區(qū)別地同時簽在一張租賃合同上，那么，對不起，按照稅法規(guī)定，這些設(shè)施也要交納房產(chǎn)稅?！　〉?，如果我們從納稅的角度——從節(jié)約納稅成本的角度來看這個合同，問題就大了去了。　　這是我們常用的合同格式。企業(yè)日常經(jīng)營與納稅籌劃開場白：拍案說納稅籌劃——消除看不見的納稅成本　　企業(yè)里的三種成本。要享受匯總納稅的優(yōu)惠政策。分三點來說：　　1）新法構(gòu)筑的稅收優(yōu)惠體系是以“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”，與以往“區(qū)域優(yōu)惠為主、產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為輔”的政策迥然不同，因此企業(yè)在進行稅收優(yōu)惠政策的籌劃時，必須將視角從投資地點的稅收籌劃向投資方向的稅收籌劃轉(zhuǎn)變，投資于高薪技術(shù)企業(yè)、進行創(chuàng)業(yè)投資或投資用于環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)及農(nóng)林牧漁業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施投資等，而非更多關(guān)注于對經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟開發(fā)區(qū)等特定區(qū)域的投資。由于新法在稅前扣除政策的調(diào)整上，對于工資、捐贈、研發(fā)費用及廣告費作了更加寬松的規(guī)定，特別是對于內(nèi)資企業(yè)來說，扣除限額得到大幅度提升，企業(yè)因此可在新法限額內(nèi)采用“就高不就低”原則，即在規(guī)定范圍內(nèi)充分列支工資、捐贈、研發(fā)費用及廣告費等?！　?，這主要是針對新法對免稅收入的規(guī)定。新企業(yè)所得稅法旨在打擊日益嚴重的避稅現(xiàn)象，以此為有效手段防范各種避稅行為，為此新法一方面對防止關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價作明確規(guī)定，相對于舊法，增加的內(nèi)容有：獨立交易原則的適用范圍擴大到一切業(yè)務(wù)往來（包括無形資產(chǎn)和勞務(wù)方面的成本分攤）、稅務(wù)機關(guān)和關(guān)聯(lián)企業(yè)間的預(yù)約定價安排、強化關(guān)聯(lián)企業(yè)報送關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報表的義務(wù)等等，另一方面增加防范避稅地避稅、防范資本弱化、一般反避稅等措施。　　　　為統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)所得稅稅負，新企業(yè)所得稅法采取五種方式對以往稅收優(yōu)惠政策進行整合，建立“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系：　　1）在全國范圍內(nèi)對國家高新技術(shù)企業(yè)實行15%的優(yōu)惠稅率，同時擴大對創(chuàng)業(yè)投資機構(gòu)、非盈利公益組織等機構(gòu)的稅收優(yōu)惠及企業(yè)投資于環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等方面的稅收優(yōu)惠；　　2）保留對基礎(chǔ)設(shè)施投資、農(nóng)林牧漁業(yè)的稅收優(yōu)惠政策；　　3）對勞服企業(yè)、福利企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)的直接減免稅政策分別用特定的就業(yè)人員工資加計扣除政策、殘疾職工工資加計扣除政策、減計綜合利用資源經(jīng)營收入政策來替代；　　4）對經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)新法實施后設(shè)立的國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，自投產(chǎn)年度起予以“兩免三減半”優(yōu)惠政策，同時繼續(xù)執(zhí)行西部大開發(fā)地區(qū)的鼓勵類企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策，即對上述兩類企業(yè)實施過渡性優(yōu)惠；　　5）取消生產(chǎn)性外資企業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)定期減免稅優(yōu)惠政策及產(chǎn)品主要出口的外資企業(yè)減半征稅優(yōu)惠政策。 　　　　由于企業(yè)所得稅稅率的設(shè)計，需考慮到對內(nèi)資企業(yè)要減輕稅負，對外資企業(yè)要盡可能少增加稅負，同時要考慮國家的財政承受能力，還要考慮國際上尤其是周邊國家（地區(qū)）的稅率水平，全世界159個實行企業(yè)所得稅的國家（地區(qū)）%，我國周邊18個國家（地區(qū)）%。合并后合并企業(yè)全部凈資產(chǎn)公允價值）（國稅發(fā)[2000]119號） 　　新企業(yè)所得稅法： 　　當年可由合并后企業(yè)彌補的被合并方企業(yè)虧損限額 = 被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值國家當年發(fā)行的最長期限的國債利率。）只不過內(nèi)資企業(yè)分為兩檔，以1500萬元為界限，而外資企業(yè)考慮了行業(yè)差異和收入來源的不同，分兩種情況各自設(shè)立兩檔，分別以1500萬和500萬為界限。例如根據(jù)2006年《外資企業(yè)產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》中的規(guī)定，一些行業(yè)如黃酒、優(yōu)質(zhì)白酒生產(chǎn)等屬于外商企業(yè)限制投資類的產(chǎn)業(yè)，像這樣的產(chǎn)業(yè)內(nèi)資企業(yè)廣告費用是不得扣除的，但是外商企業(yè)卻可以全額扣除，這是不符合國家限制外資企業(yè)投資的意圖的。對于公益性團體的界定新企業(yè)所得稅法延用了財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于公益救濟性捐贈稅前扣除政策及相關(guān)管理問題的通知》財稅[2007]6號中的規(guī)定。 　　捐贈支出的扣除變化　　與工資薪金一樣，新企業(yè)所得稅法實施條例第三十七條取消了內(nèi)外資公益性捐贈稅前扣除差異，統(tǒng)一將企業(yè)公益性捐贈支出稅前扣除比例確定為年度利潤總額的12%。以上關(guān)于收入確定的規(guī)定都使企業(yè)所得稅的應(yīng)稅所得范圍變得更加明確。而對于兩者的判斷標準，新企業(yè)所得稅法參照國際的通行做法及結(jié)合我國的實際情況，采用“登記注冊地標準”和“實際管理機構(gòu)地標準”相結(jié)合的辦法?！　?）匯總納稅。新法將取代1991年4月9 日公布的《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》和1993年12月13日發(fā)布的《企業(yè)所得稅暫行條例》　　（二）新《企業(yè)所得稅法》的政策統(tǒng)一　　自2008年1月1日起施行?！　?006年9月28日，國務(wù)院將《中華人民共和國企業(yè)所得稅法（草案）》提請全國人民代表大會常務(wù)委員會審議。 　　2005年10月11日，中國共產(chǎn)黨第十六屆中央委員會第五次全體會議通過《中共中央關(guān)于制定國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十一個五年規(guī)劃的建議》，其中再次提出統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度。僅在2006年3月召開的十屆全國人大四次會議期間，全國人大代表提出的8項涉稅議案中就有6項涉及兩法合并?！　?996年3月17日，第八屆全國人民代表大會第四次會議批準了《中華人民共和國國民經(jīng)濟和社會發(fā)展“九五”計劃和2010年遠景目標綱要》，其中明確提出統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅?！　　　∫粐鴥芍朴绊懠{稅公平。納稅人每個納稅年度的收入總額減去準予扣除項目金額以后的余額，為應(yīng)納稅所得額。在實施步驟上，可以分為兩步走：第一步，先將對國營企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)等內(nèi)資企業(yè)分別征收的所得稅統(tǒng)一起來；第二步，再將對內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)分別征收的所得稅統(tǒng)一起來?！　鵂I企業(yè)“利改稅”推行以后，隨著中國經(jīng)濟體制改革的發(fā)展，其不足之處也日益明顯地表現(xiàn)出來，為了深化企業(yè)改革，從1987年起，中國在國營企業(yè)中普遍推行了各種形式的承包經(jīng)營責任制，用契約（承包合同）的形式確定企業(yè)向國家上繳利潤的基數(shù)，從而使國營企業(yè)所得稅近乎名存實亡?！　?981年12月13日，第五屆全國人民代表大會第四次會議通過了《中華人民共和國外國企業(yè)所得稅法》，同日以中華人民共和國全國人民代表大會常務(wù)委員會委員長令公布，自1982年1月1日起施行?！　。ǘ┪覈髽I(yè)所得稅的立法進程　　從第一部企業(yè)所得稅稅法誕生，到2008年新稅法的實施，我們的企業(yè)所得稅可以說走過了一個“三統(tǒng)一”的過程。　　之所以出現(xiàn)這種現(xiàn)狀，是我們需要用優(yōu)惠的稅收政策吸引外資，還有發(fā)達國家的先進技術(shù)。比如，有相當一部分外資企業(yè)在優(yōu)惠期結(jié)束前不是撤資就是改頭換面，注冊新企業(yè)，將原企業(yè)業(yè)務(wù)注入新企業(yè)，照常享受政策優(yōu)惠，繼續(xù)鉆政策的空子，并讓原企業(yè)“虧損”歇業(yè)或直接注銷；而另一方面不少內(nèi)資企業(yè)大肆效仿外資企業(yè)避稅，許多假外資企業(yè)也應(yīng)運而生，比如一些內(nèi)資企業(yè)通過將資金轉(zhuǎn)到境外再投資境內(nèi)的“返程投資”方式，從而享受外資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策?！　。?）我國兩