【正文】 部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求； （三）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核 算。 ? 需要注意的是，執(zhí)行新企業(yè)所得稅法后，貨物 (包括自產(chǎn)產(chǎn)品 )在同一法人實(shí)體內(nèi)部之間的轉(zhuǎn)移，比如用于在建工程，管理部門(mén)、分公司等，不再作為銷(xiāo)售處理。 ? 稅法不對(duì)采用遞延方式實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的商品銷(xiāo)售收入進(jìn)行折現(xiàn)處理。 固定資產(chǎn)以外的盤(pán)盈收入 ，會(huì)計(jì)與稅法均在盤(pán)盈當(dāng)期確認(rèn)收入，對(duì)于固定資產(chǎn)盤(pán)盈，會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)調(diào)整以前年度損益，而稅法仍然確認(rèn)為當(dāng)期收入。稅法規(guī)定： 特許權(quán)使用費(fèi)應(yīng)當(dāng)在合同約定的付費(fèi)日確認(rèn)收入。 會(huì)計(jì)一般按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入 租金收入， 按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 ? 國(guó)稅函 〔 2023〕 875號(hào)： 銷(xiāo)售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。 會(huì)計(jì)確認(rèn)收入時(shí)需要考慮 謹(jǐn)慎性原則 ，而稅法確認(rèn)收入不考慮謹(jǐn)慎性原則。 例 A企業(yè) 2023年 12月 10日發(fā)出商品一批市價(jià)為 100萬(wàn)元給 B企業(yè)，成本 80萬(wàn)元，合同約定發(fā)貨當(dāng)天付款。 ? 已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)： 會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)沖回壞賬準(zhǔn)備，而稅法應(yīng)作為收入。 差異分析： 會(huì)計(jì)：主要是指主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入 稅法：還包括會(huì)計(jì)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外收入、投資收益等項(xiàng)目 。 各行業(yè)共同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的準(zhǔn)則 有關(guān)特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的準(zhǔn)則 有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)則 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分類(lèi) 存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、收入、 所得稅等準(zhǔn)則 現(xiàn)金流量表、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)、中期報(bào)告、合并財(cái)務(wù)報(bào)表等 債務(wù)重組、非貨幣性交換、企業(yè)合并 、套期保值、原保險(xiǎn)合同等 新企業(yè)所得稅法與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 (部分 )的差異 一、收入的會(huì)計(jì)與稅法差異分析 二、存貨的會(huì)計(jì)與稅法差異分析 三、職工薪酬的會(huì)計(jì)與稅法差異分析 四、借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)與稅法差異分析 五、無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)與稅法差異分析 六、固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)與稅法差異分析 一、收入的會(huì)計(jì)與稅法差異 （一）收入的范圍 ? 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 規(guī)定 ：收入，是指企業(yè)在 日常活動(dòng) 中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。目標(biāo) :三年左右 使大中型企業(yè)全面實(shí)施。新企業(yè)所得稅法與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 (部分 )的差異 鎮(zhèn)江市國(guó)瑞稅務(wù)師事務(wù)所 王 青 勇 前 言 ? 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 2023年 1月 1日在上市公司開(kāi)始實(shí)施 。 ? 新 《 企業(yè)所得稅法 》 和實(shí)施條例于 2023年 1月 1日施行。收入準(zhǔn)則所涉及的收入，包括 銷(xiāo)售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 。 ? 銷(xiāo)售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、租金收入和特許權(quán)使用費(fèi)收入 營(yíng)業(yè)收入 ? 權(quán)益性投資收益和利息收入 投資收益 ? 固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、現(xiàn)金資產(chǎn)溢余收入、接受捐贈(zèng)收入，以及其他收入中的債務(wù)重組收入、違約金收入、補(bǔ)貼收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)等 營(yíng)業(yè)外收入 ? 存貨溢余： 會(huì)計(jì)沖減管理費(fèi)用，稅法作為收入，不需稅調(diào)整 。 （二）收入確認(rèn)的原則及條件 ? 國(guó)稅函 〔 2023〕 875號(hào)： 除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷(xiāo)售收入的確認(rèn)，必須遵循 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 和 實(shí)質(zhì)重于形式 原則 。而 B企業(yè) 12月 10日倉(cāng)庫(kù)發(fā)生火災(zāi)，損失程度 A企業(yè)不得而知，但可以判斷近半年無(wú)法收回貨款。因考慮謹(jǐn)慎性原則而減計(jì)收入的，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。 有證據(jù)表明 不符合銷(xiāo)售收入確認(rèn)條件的，如以銷(xiāo)售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。 ? 會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)的各個(gè)期間按直線法確認(rèn)為收入，如果其他方法更合理，也可以采用其他方法。 持續(xù)時(shí)間超過(guò) 12個(gè)月建造收入 ，會(huì)計(jì)與稅法確認(rèn)收入的時(shí)間是基本一致的，但是如果建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)，會(huì)計(jì)在確認(rèn)收入時(shí)考慮了成本收回因素，那么在稅務(wù)處理時(shí)，有可能需要重新核定收入。 分期收款銷(xiāo)售 ? 新 《 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 第 23條第一款規(guī)定：以分期收款方式銷(xiāo)售貨物的，按照 合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 (四 )視同銷(xiāo)售 ? 《 實(shí)施條例 》 第二十五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。 (五 )銷(xiāo)售退回 ? 會(huì)計(jì)與稅法均要求沖減退回年度的銷(xiāo)售收入，在一般情形下，會(huì)計(jì)與稅法不存在差異。 ? 差異分析： 對(duì)于不征稅收入，會(huì)計(jì)與稅法將形成永久性差異，即企業(yè)應(yīng)當(dāng)就不征稅收入調(diào)減應(yīng)納稅所得額。 ? 《 企業(yè)所得稅法 》 及其實(shí)施條例 :企業(yè)取得政府補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)于實(shí)際收到時(shí)確認(rèn)為收入，如果此后財(cái)稅部和國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)政府補(bǔ)助確認(rèn)收入的時(shí)間有新規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)從其規(guī)定。 二、存貨的會(huì)計(jì)與稅法差異分析 (一）新 存貨 準(zhǔn)則的變化 ? 存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法取消了 后進(jìn)先出法 ? 將 借款費(fèi)用資本化 的范圍擴(kuò)大到某些特定存貨 項(xiàng)目 中 ? 新準(zhǔn)則取消了對(duì)商品流通企業(yè)存貨成本的單獨(dú)說(shuō)明，將商品流通企業(yè)存貨的采購(gòu)費(fèi)用計(jì)入存貨采購(gòu)成本，而不再計(jì)入“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”。 《 實(shí)施條例 》 沒(méi)有規(guī)定進(jìn)貨費(fèi)用可以直接進(jìn)入當(dāng)期損益，這種情形下，存貨的會(huì)計(jì)成本與計(jì)稅成本是否形成差異，需要稅法進(jìn)一步明確。 接受投資的存貨 ? 因?yàn)闀?huì)計(jì)對(duì)接受投資的存貨采用了公允價(jià)值計(jì)量原則，所以會(huì)計(jì)與稅法不存在差異。 ? 稅法規(guī)定： 《 企業(yè)所得稅法 》 規(guī)定， 未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得扣除 。 (五）發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害 ? 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的存貨毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。 返回 三、職工薪酬會(huì)計(jì)與稅法差異分析 ? 新準(zhǔn)則 ： 職 工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼 。工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi) 。 ? 《 實(shí)施條例 》 第三十四條規(guī)定： 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除?！币虼?，企業(yè)從事研究開(kāi)發(fā)人員的工資，也可享受加計(jì)扣除。 ? 差異分析： 稅法對(duì)補(bǔ)充保險(xiǎn)和商業(yè)保險(xiǎn)的稅前扣除作了一定的限制，企業(yè)發(fā)生的超標(biāo)準(zhǔn)補(bǔ)充保險(xiǎn)和超范圍商業(yè)保險(xiǎn)不得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 (屬于永久性差異 )。 ? 國(guó)稅函 (2023)3號(hào) ? 職工福利費(fèi)包括以下內(nèi)容： ? 尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門(mén)所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施、人員費(fèi)用 。 ? 《 實(shí)施條例 》 第四十一條規(guī)定：企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額 2％的部分，準(zhǔn)予扣除。 ? 差異分析： 與 職工福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)不同的是，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)超過(guò)工資薪金總額 ％的部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 ? 符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)的 固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨 等資產(chǎn)。 ? 如果發(fā)生非正常中斷且中斷時(shí)間較長(zhǎng)的其 中斷期間發(fā)生的借款費(fèi)用，不予以資本化，直接在發(fā)生當(dāng)期扣除。 超過(guò)部分應(yīng)當(dāng)作納稅調(diào)整 企業(yè)關(guān)聯(lián)