【文章內容簡介】 員工任職或者受雇有關的其他支出。 ? 國稅函 (2023)3號 ? 工資薪金總額不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經費、工會經費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險等社會保險費和住房公積金 （一）特殊人群工資 ? 殘疾職工工資 ? 財稅 〔 2023〕 92號 )規(guī)定：“單位 (必須符合規(guī)定條件 )支付給殘疾人的實際工資可在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除，并可按支付給殘疾人實際工資的 100%加計扣除。（不超過應納稅所得額的部分，虧損單位不適用） ? 差異分析： 單位支付殘疾人員工資，在全額扣除的基礎上，還可以調減應納稅所得額，在不虧損的前提下將形成永久性差異 ? 研究開發(fā)人員工資 《 實施條例 》 第九十五條：“企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的 50％加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的 150％攤銷?！币虼?，企業(yè)從事研究開發(fā)人員的工資，也可享受加計扣除。 （二）社會保險費 ? 實施條例第三十五條 :企 業(yè)依照國務院有關主管部門或者 省級人民政府 規(guī)定的范圍和標準 為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。 企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費 企業(yè)年金 、補充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內，準予扣除。 [2023]27號 :不超過職工工資總額 5% ? 實施條例第三十六條 :除企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。 ? 差異分析： 稅法對補充保險和商業(yè)保險的稅前扣除作了一定的限制，企業(yè)發(fā)生的超標準補充保險和超范圍商業(yè)保險不得稅前扣除，應調增應納稅所得額 (屬于永久性差異 )。 ? 限制不合理性 . 直接發(fā)放現(xiàn)金給職工，由職工以個人名義參保，如此可避免納稅調整。 （三 )職工福利費、工會經費和職工教育經費 ? 企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額 14％的部分，準予扣除 。 ? 以貨 幣 形式發(fā)放的住房補貼 、 交通補貼是工資薪金還是職工福利費 ? ? 職工福利費包括供暖費補貼、職工防暑降溫費？ ? 免費的午餐補貼是工資薪金還是職工福利費 ? ? 工資薪金和職工福利費的如何區(qū)分 ? ? 財企 〔 2023〕 242號文： 企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經實行貨幣化改革的，按月按標準發(fā)放或支付的住房補貼、交通補貼或者車改補貼、通訊補貼，應當納入職工工資總額，不再納入職工福利費管理。 ? 國稅函 (2023)3號 ? 職工福利費包括以下內容： ? 尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內設福利部門所發(fā)生的設備、設施、人員費用 。 ? 為職工衛(wèi)生保健、生活、 住房、交通 等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)職工直系親屬醫(yī)療補貼、 供暖費補貼、職工防暑降溫費 、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等 。 ? 按照其它規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。 ? 財企 〔 2023〕 242號： 在計算應納稅所得額時，對職工福利費財務管理同稅收規(guī)定不一致的，應當依照稅收規(guī)定計算納稅。 ? 《 實施條例 》 第四十一條規(guī)定：企業(yè)撥繳的職工工會經費，不超過工資薪金總額 2％的部分，準予扣除。 ? 差異分析： 職工工會經費會計與稅法的差異，與職工福利費相類似。 ? 企業(yè)撥繳的職工工會經費應當以 《 工會經費撥繳款專用收據(jù) 》 為準。 ? 《 實施條例 》 第四十二條規(guī)定：除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額 ％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。 ? 差異分析： 與 職工福利費和工會經費不同的是，企業(yè)發(fā)生的職工教育經費超過工資薪金總額 ％的部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。超支部分結轉扣除從損益表的角度來看，屬于時間性差異 . 四、借款費用準則與所得稅的差異 ? 借款費用，是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關成本。借款費用 包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。 ? 會計處理： 企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產的購建或者生產的，應當予以資本化，計入相關資產成本；其他借款費用，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。 ? 符合資本化條件的資產，是指需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的 固定資產、投資性房地產和存貨 等資產。 ? 發(fā)生在其他資產（如 無形資產 ）上的借款費用，不能予以資本化，均應于發(fā)生當期確認為費用，直接計入當期財務費用。 ? 《 實施條例 》 第三十七條： 企業(yè)為購置、建造 固定資產、 無形資產 和經過 12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨 發(fā)生借款的，在有關資產購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資產的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。其他借款費用不予資本化。 ? 如果發(fā)生非正常中斷且中斷時間較長的其 中斷期間發(fā)生的借款費用，不予以資本化，直接在發(fā)生當期扣除。 ? 但如果中斷是使資產達到可使用狀態(tài)所必需的程序，則中斷期間發(fā)生的借款費用，仍應予資本化。 ? 企業(yè)籌建期間發(fā)生的長期借款費用，除購置固定資產發(fā)生的長期借款費用外，計入開辦費，按照長期待攤費用進行稅務處理。 （自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于 3年） 特殊問題 非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出 ? 《 實施條例 》 第三十八條：不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。 超過部分應當作納稅調整 企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除 ? 《 企業(yè)會計準則 》 的規(guī)定： ? 上市公司的關聯(lián)方以支付資金使用費的形式占用上市公司的資金，上市公司應按取得的資金使用費，沖減當期財務費用； ? 如果上市公司取得的資金使用費超過按 1年期銀行貸款利率計算的金額的部分，視為關聯(lián)企業(yè)之間的捐贈，計入資本公積 。 《 企業(yè)所得稅法 》 46條 《 實施條例 》 119條、財稅 〔 2023〕 121號 一、 企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關規(guī)定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。 企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出，除符合 本通知第二條規(guī)定 外，其接受 關聯(lián)方債權性投資與其權益性投資比例 為： （一）金融企業(yè)，為 5： 1； （二）其他企業(yè)，為 2： 1。 二、 企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關規(guī)定 提供相關資料，并證明相關交易活動符合獨立交易原則的 ；或者 該企業(yè)的實際稅負不高于境內關聯(lián)方的 ，其實際支付給境內關聯(lián)方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除。 三 、 企業(yè) 同時 從事金融業(yè)務和非