【正文】 計算得出應(yīng)納稅暫時性差異600萬，可抵扣暫時性差異180萬，由于本期無期初余額，那么：遞延所得稅資產(chǎn)＝1 800 00033％＝594 000(元)遞延所得稅負(fù)債＝6 000 00033％＝1 980 000(元)遞延所得稅＝1 980 000－594 000＝1 386000(元)第三步 計算所得稅費用所得稅費用＝6 864 000＋1 386 000＝8 250 000(元)借：所得稅費用 8 250 000遞延所得稅資產(chǎn)　594 000貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅6 864 000遞延所得稅負(fù)債　1 980 000在此特別強調(diào)，遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債是資產(chǎn)和負(fù)債的定義要予以分別確定，不可像以往一樣籠統(tǒng)作為遞延稅款處理?！纠m(xù)上例】有關(guān)資料，假定A公司2008年當(dāng)期應(yīng)交所得稅為924萬 元。表33 遞延所得稅的計算（2）第一步 計算應(yīng)交所得稅當(dāng)期所得稅＝當(dāng)期應(yīng)交所得稅＝9 240 000(元)差異的定性至為關(guān)鍵，它決定著所得稅費用計算的準(zhǔn)確性。期末遞延所得稅負(fù)債(5 400 00033％)1 782 000期初遞延所得稅負(fù)債　1 980 000遞延所得稅負(fù)債減少198 000198。（四）所得稅會計核算框架圖圖32 所得稅會計核算框架圖圖3－2思路如下：首先計算資產(chǎn)負(fù)債表中的賬面價值；然后計算計稅基礎(chǔ)，挑選出會計與稅法不一致的地方；再確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，這是會計核算的中心環(huán)節(jié)，也是難點所在。得出應(yīng)繳納的所得稅，再根據(jù)當(dāng)期所得稅與遞延所得稅的數(shù)額確定利潤表中的所得稅費用。新舊規(guī)定的比較與銜接(一)新舊規(guī)定的比較所得稅準(zhǔn)則是在財政部2001年發(fā)布的《企業(yè)會計制度》等會計制度有關(guān)規(guī)定(以下簡稱原制度)的基礎(chǔ)上修訂完成的。原制度規(guī)定：企業(yè)可以選擇采用應(yīng)付稅款法或以利潤表為基礎(chǔ)的納稅影響會計法核算所得稅。新準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)所得稅會計應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法計算所得稅費用。(二)新舊銜接企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，在首次執(zhí)行日，分別采用應(yīng)付稅款法或以利潤表為基礎(chǔ)的納稅影響會計法的情況，確定其自原制度轉(zhuǎn)為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法時應(yīng)進(jìn)行的處理。借：遞延所得稅資產(chǎn)（借或貸）　留存收益貸：遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債的差額借或貸留存收益，留存收益又分解為盈余公積和未分配利潤兩項。198。如果企業(yè)只有遞延所得稅負(fù)債，分錄如下：借：盈余公積未分配利潤貸：遞延所得稅負(fù)債在首次執(zhí)行日應(yīng)以按照《CAS38：首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則》中規(guī)定的銜接辦法為基礎(chǔ)，首先調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值，以調(diào)整后的賬面價值為基礎(chǔ)，比較其與計稅基礎(chǔ)之間的差異，對于形成應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異的，確定應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)，同時沖減資產(chǎn)負(fù)債表中原已確認(rèn)的遞延稅款貸項及遞延稅款借項，上述調(diào)整的結(jié)果增加(或減少)盈余公積和未分配利潤。適用稅率①企業(yè)在首次執(zhí)行日確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債時，應(yīng)以現(xiàn)行國家有關(guān)稅收法規(guī)為基礎(chǔ)確定適用稅率。198。②首次執(zhí)行日后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照所得稅準(zhǔn)則核算所得稅。第七講 企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號――長期股權(quán)投資（一）長期股權(quán)投資是指：企業(yè)為通過分配來增加財富或謀求其他利益，而將其他資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項資產(chǎn)。這兩個方面的投資目的和增加財富的方式是不一樣的。新準(zhǔn)則對投資的會計處理進(jìn)行了重新分類，將原來一個《企業(yè)會計準(zhǔn)則－投資》中的內(nèi)容，分為《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號－長期股權(quán)投資》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號－金融工具確認(rèn)和計量》兩部分。新準(zhǔn)則只對長期股權(quán)投資進(jìn)行規(guī)范，原來范圍中的短期投資、債權(quán)投資規(guī)范到第22號準(zhǔn)則，即金融工具的確認(rèn)和計量中，實際上長期股權(quán)投資也屬于金融工具之一，不過它從初始計量到后續(xù)計量均有其獨特性，因此專門用一個準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)范。長期股權(quán)投資規(guī)范的范圍長期股權(quán)投資規(guī)范的范圍比以前舊準(zhǔn)則規(guī)定的范圍更大。初始計量初始計量改變了過去單一的、不分具體情況的初始計量方法，在新的長期股權(quán)投資準(zhǔn)則中，根據(jù)不同情況所形成的投資，在初始計量時其要求也不相同，劃分的前提是：◆由企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資這個前提下又具體分為是否在同一控制下，在不同的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資情況下，其初始計量方法是不同的，這也是新準(zhǔn)則中的一大重點內(nèi)容。198。① 首先要明確成本法與權(quán)益法的區(qū)別，以及成本法與權(quán)益法分別怎樣進(jìn)行會計核算，在此特別強調(diào)，新準(zhǔn)則中的權(quán)益法與舊的權(quán)益法核算有很大區(qū)別；② 其次，后續(xù)計量中涉及到計量方法轉(zhuǎn)換，成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法，或者權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法，這種轉(zhuǎn)換在新準(zhǔn)則中是一大難點；③ 最后，關(guān)于長期股權(quán)投資的減值和處置問題。初始計量初始計量的情況發(fā)生了多元變化，不像原準(zhǔn)則代價即初始投資成本。后續(xù)計量中成本法與權(quán)益法的適用范圍與以前不同。權(quán)益法下確認(rèn)投資收益，需要對被投資單位實現(xiàn)的凈利潤進(jìn)行調(diào)整，這是準(zhǔn)則中的新內(nèi)容，也是一難點。長期股權(quán)投資計提的減值不得轉(zhuǎn)回。企業(yè)持有的對子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的投資；198。除上述情況以外，企業(yè)持有的其他權(quán)益性及債權(quán)性投資，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22 號－金融工具確認(rèn)和計量》的相關(guān)規(guī)定核算，包括為交易目的持有的投資，以及對被投資單位在重大影響以下、且在活躍市場中有報價、公允價值能夠可靠計量的權(quán)益性投資等。投資方與被投資方如果存在共同控制、重大影響的關(guān)系，也要使用長期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)范。如果持有對方公司的股權(quán)與被投資方形成以上三種關(guān)系時必須要使用長期股權(quán)投資準(zhǔn)則；三無加兩無條件下，對權(quán)益性投資也規(guī)范在長期股權(quán)投資準(zhǔn)則內(nèi)；相反，三無兩有時，不屬于長期股權(quán)投資的規(guī)范，而在第22號金融資產(chǎn)內(nèi)規(guī)范，再具體區(qū)分是交易性金融資產(chǎn)抑或可供出售金融資產(chǎn)。 “三無”：無控制、無共同控制、無重大影響。 “兩無”：在活躍市場中無報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。 “兩有”：在活躍市場中有報價、公允價值能可靠計量的權(quán)益性投資。初始計量特別強調(diào)長期股權(quán)投資形成的途徑：198。198。企業(yè)合并概述① 概述企業(yè)合并是指將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。③ 非同一控制下的企業(yè)合并參與合并的各方在合并前后不屬于同一方或相同的多方最終控制的情況下進(jìn)行的合并。企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資確定初始投資成本的原則① 同一控制下的企業(yè)合并◆合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本?！艉喜⒎揭园l(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。借：長期股權(quán)投資(按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額)貸：股本(按照發(fā)行股份的面值總額)或借 資本公積(按其差額)注：資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。(1)若合并日被合并企業(yè)的賬面所有者權(quán)益總額為2000萬借：長期股權(quán)投資 1200貸：有關(guān)資產(chǎn)科目　 1000資本公積 　 200(2)若合并日被合并企業(yè)的賬面所有者權(quán)益總額為1500萬元借：長期股權(quán)投資 900資本公積 100貸：有關(guān)資產(chǎn)科目　 1000若資本公積不足沖減，沖減留存收益。分錄為：借：長期股權(quán)投資　　 7800000貸：股本　　　　　　 6000000資本公積　　　　　　 1800000見參考答案41第八講 企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號――長期股權(quán)投資（二）長期股權(quán)投資的初始計量(下)② 非同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日應(yīng)當(dāng)區(qū)別下列情況確定企業(yè)合并成本，并將其作為長期股權(quán)投資的初始投資成本：一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值；通過多次交換交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項交易成本之和； 購買方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用也應(yīng)當(dāng)計入企業(yè)合并成本；在合并合同或協(xié)議中對可能影響合并成本的未來事項作出約定的，購買日如果估計未來事項很可能發(fā)生并且對合并成本的影響金額能夠可靠計量的，購買方應(yīng)當(dāng)將其計入合并成本。【案例】2007年1月1日，甲公司以一臺固定資產(chǎn)和銀行存款200萬元向乙公司投資(甲公司和乙公司不屬于同一控制的兩家公司)，占乙公司注冊資本的60%, 該固定資產(chǎn)的賬面原價為8000萬元，已計提累計折舊500萬元，已計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬元，公允價值為7600萬元。甲公司的會計處理如下：借：固定資產(chǎn)清理　7300累計折舊500固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200貸：固定資產(chǎn)　 　8000借：長期股權(quán)投資－乙公司 7800(200＋7600)貸：固定資產(chǎn)清理　 　7300銀行存款　 　200營業(yè)外收入 　300如果采用設(shè)備、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)取得非同一控制下的長期股權(quán)投資時，要用所放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值作為入賬價值。不考慮其他相關(guān)稅費。甲公司以存貨和承擔(dān)A公司的短期還貸款義務(wù)換取A持有的乙公司股權(quán)，2007年7月1日合并日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為1000萬元，甲公司取得70%的份額。會計處理如下：借：長期股權(quán)投資－乙公司785貸：短期借款200主營業(yè)務(wù)收入500應(yīng)交稅費－－應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 85借：主營業(yè)務(wù)成本　400貸：庫存商品400注：合并成本＝500＋85＋200＝785(萬元)。除以企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外其他方式取得的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：198。◆包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用稅金及其他必要支出。198?！景咐?007年7月1日，甲公司發(fā)行股票100萬股作為對價向A公司投資，每股面值為1元，實際發(fā)行價為每股3元。甲公司的會計處理如下(假定按照權(quán)益法核算)：借：長期股權(quán)投資－A公司(成本)　300貸：股本　100資本公積－股本溢價　200198?！景咐?007年8月1日，A公司接受B公司投資，B公司將持有的對C公司的長期股權(quán)投資投入到A公司。A公司和B公司投資合同約定的價值為1000萬元，A公司的注冊資本為5000萬元，B公司投資后持股比例為20%。(2)假定公允價值為1200萬元(假定按照權(quán)益法核算)借：長期股權(quán)投資－－C公司(成本) 1200貸：實收資本1000資本公積200(3)假定公允價值為800萬元(假定按照權(quán)益法核算)借：長期股權(quán)投資－－C公司(成本) 800資本公積200貸：實收資本1000198。198。成本法的適用范圍成本法是指投資按成本計價的方法。成本法本身與過去準(zhǔn)則的核算方法沒有差別，但有一個難點，在控制情況下，母公司對于子公司的長期股權(quán)投資要用成本法核算，但是在期末資產(chǎn)負(fù)債表日，合并報表時要把賬面上成本法核算的賬面余額調(diào)整成權(quán)益法核算的余額。因此，成本法最大的難點在于控股方，對長期股權(quán)投資核算要用成本法，而在編合并報表的時候要轉(zhuǎn)成權(quán)益法，而且新準(zhǔn)則的權(quán)益法與舊準(zhǔn)則的權(quán)益法相比較變化非常大。成本法核算成本法的特點就在于如何確認(rèn)投資收益，特別強調(diào)投資后對方產(chǎn)生的利潤分派才能做為投資收益?！糇芳踊蚴栈赝顿Y應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。◆投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。②“長期股權(quán)投資”賬戶金額的確定◆當(dāng)投資后應(yīng)收股利的累積數(shù)＞投資后應(yīng)得凈利的累積數(shù)時，其差額即為累積沖減投資成本的金額，然后再根據(jù)前期已累積沖減的投資成本調(diào)整本期應(yīng)沖減或恢復(fù)的投資成本；◆當(dāng)投資后應(yīng)收股利的累積數(shù)＜或等于投資后應(yīng)得凈利的累積數(shù)時，若前期存有尚未恢復(fù)的投資成本，則首先將尚未恢復(fù)數(shù)額全額恢復(fù)，然后再確認(rèn)投資收益。C公司于2007年5月2日宣告分派2006年度的現(xiàn)金股利100 000元，C公司2007年實現(xiàn)凈利潤400 000元。會計分錄為：借：應(yīng)收股利10 000貸：長期股權(quán)投資－－C公司 10 000(1)若2008年5月1日C公司宣告分派2007年現(xiàn)金股利300 000元。或：長期股權(quán)投資科目發(fā)生額＝(40 000－40 000)－10 000＝－10 000(元)，應(yīng)恢復(fù)投資成本10 000元。應(yīng)收股利＝450 00010%＝45 000(元)應(yīng)收股利累積數(shù)＝10 000＋45 000＝55 000(元)投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)＝0＋400 00010%＝40 000(元)累計沖減投資成本的金額＝15000元(55000－40000)，已累積沖減投資成本10000元，所以本期應(yīng)沖減投資成本5000元。會計分錄為：借：應(yīng)收股利45 000貸：長期股權(quán)投資－－C公司 5 000投資收益　40 000(3)若C公司2008年5月1日宣告分派2007年現(xiàn)金股利360 000元?；颍骸伴L期股權(quán)投資”科目發(fā)生額＝(46 000－40 000)　－10 000＝－4 000(元)，　應(yīng)恢復(fù)投資成本4 000元。應(yīng)收股利＝200 00010%＝20 000(元)應(yīng)收股利累積數(shù)＝10 000＋20 000＝30 000(元)投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)＝0＋400 00010%＝40 000(元)因“應(yīng)收股利累積數(shù)＜投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)”，所以應(yīng)將原沖減的投資成本10 000元恢復(fù)。或：“長期股權(quán)投資”科目發(fā)生額＝(30 000－40 000)－10 000＝－20 000(元)，因原沖減的投資成本只有10 000元，所以本期應(yīng)恢復(fù)投資成本10 000元，不能盲目代公式恢復(fù)投資成本20 000元。所有者權(quán)益的變化大多是損益性變化，資本公積和股本是最惰性的，一般來說變化很小，到會計期末，根據(jù)對方的凈利潤確認(rèn)投資收益，投資收益計入長期股權(quán)投資的賬面余額中，這也是權(quán)益法核算的最大