【正文】 為 1200萬(wàn)元。 10年 考慮當(dāng)期計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)攤銷 賬面價(jià)值＝ 1200萬(wàn)元 1200247。 10 按照規(guī)定，對(duì)于研發(fā)的新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝、所形成的無(wú)形資產(chǎn)，初始確認(rèn)時(shí)其賬面價(jià)值其賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異，若不是在企業(yè)合并中產(chǎn)生的，且在確認(rèn)時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，不確認(rèn)所得稅的影響。 練習(xí)、 A企業(yè) 2022年發(fā)生研究開(kāi)發(fā)支出計(jì) 1000萬(wàn)元，其中研究階段支出 200萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為 200萬(wàn)元，符合資本化條件后發(fā)生的支出為 600萬(wàn)元。 按照會(huì)計(jì)規(guī)定， A企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)支出中，應(yīng)予費(fèi)用化的金額為 400萬(wàn)元，形成無(wú)形資產(chǎn)的成本為600萬(wàn)元，即期末所形成無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 600萬(wàn)元。 有關(guān)可資本化的支出在當(dāng)期計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)，未來(lái)期間就研究開(kāi)發(fā)所形成的無(wú)形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)仍為 600萬(wàn)元，但稅法規(guī)定可以加計(jì)扣除 50％，對(duì)此，會(huì)形成暫時(shí)性差異。計(jì)稅時(shí)按 10年攤銷。 研究開(kāi)發(fā)費(fèi)形成無(wú)形資產(chǎn) 280萬(wàn)元，當(dāng)年攤銷 10萬(wàn)元，期末無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值 270萬(wàn)元 (280– 10)。 （ 3）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn) 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) ? 賬面價(jià)值 =公允價(jià)值（公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益） ? 計(jì)稅基礎(chǔ) =取得成本（持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，在實(shí)際處置或結(jié)算時(shí)，處置取得的價(jià)款扣除其歷史成本后的差額應(yīng)計(jì)入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。 2022年 12月 31日，該項(xiàng)權(quán)益性投資的市價(jià)為 880萬(wàn)元。 計(jì)稅基礎(chǔ)為 800萬(wàn)元。 可供出售金融資產(chǎn) 賬面價(jià)值 =公允價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ) =取得成本 例、 20 8年 11月 8日，甲公司自公開(kāi)的市場(chǎng)上取得一項(xiàng)基金投資，按照管理層的持有意圖，將其作為可供出售的金融資產(chǎn)核算。 20 8年 12月 31日，其市價(jià)為 630萬(wàn)元。 計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)維持其原取得成本不變， 600萬(wàn)元。 （ 4）其他資產(chǎn) ?投資性房地產(chǎn)：同（ 3） ?其他計(jì)提了減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)：存貨、應(yīng)收賬款（稅法規(guī)定 5‰ ） 例、 A公司 20 8年購(gòu)入原材料成本為 2022萬(wàn)元，因部分生產(chǎn)線停工，當(dāng)年未領(lǐng)用任何原材料， 20 8年資產(chǎn)負(fù)債表日考慮到該原材料的市價(jià)及用其生產(chǎn)產(chǎn)成品的市價(jià)情況，估計(jì)該原材料的可變現(xiàn)凈值為 1600萬(wàn)元。 會(huì)計(jì)：應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，其金額為 400萬(wàn)元（ 20221600），計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備后，該項(xiàng)原材料的賬面價(jià)值為 1600萬(wàn)元。 400萬(wàn)元 ——可抵扣暫時(shí)性差異 ——遞延所得稅資產(chǎn)。按照適用稅法規(guī)定，按照應(yīng)收賬款期末余額的 5‰ 計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備允許稅前扣除。 該項(xiàng)應(yīng)收賬款在 20 6年資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面價(jià)值為 2 700萬(wàn)元（ 3 000300）。 注意，本例題中的扣除比例， 2022年 12月 31日年以前的，可計(jì)入應(yīng)納稅所得額的壞賬準(zhǔn)備除外， 2022年 1月 1日后，稅法要求,應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備全部不得抵扣 . 資產(chǎn)賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)出現(xiàn)差異的情況 折舊、攤銷 減值準(zhǔn)備 公允價(jià)值 （二）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) 賬面價(jià)值：指在未來(lái)期間將通過(guò)含有經(jīng)濟(jì)利益的資源流出企業(yè)來(lái)清償。 計(jì)稅基礎(chǔ) =未來(lái)需要納稅的負(fù)債價(jià)值 ＝負(fù)債的賬面價(jià)值 未來(lái) 期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額 一般負(fù)債的確認(rèn)和清償不影響所得稅的計(jì)算，如短期借款、應(yīng)付賬款等，差異主要是自費(fèi)用中提取的負(fù)債。 企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債 賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ) =0 例、甲企業(yè) 20 6年因銷售產(chǎn)品承諾提供 3年的保修服務(wù)，在當(dāng)年度利潤(rùn)表中確認(rèn)了 200萬(wàn)元的銷售費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，當(dāng)年度未發(fā)生任何保修支出。 賬面價(jià)值 =200萬(wàn)元 稅法規(guī)定，與產(chǎn)品保修相關(guān)的費(fèi)用在未來(lái)期間實(shí)際發(fā)生時(shí)才允許稅前扣除，未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為 200萬(wàn)元 計(jì)稅基礎(chǔ) =200200=0 200萬(wàn)元 ——可抵扣暫時(shí)性差異 ——遞延所得稅資產(chǎn) 因其他事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)按照稅法規(guī)定的計(jì)稅原則確定其計(jì)稅基礎(chǔ)。 假如企業(yè)因?qū)ν馓峁﹤鶆?wù)擔(dān)保確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債。 預(yù)收賬款 （ 1）如果稅法規(guī)定的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定相同： ? 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：企業(yè)在收到客戶預(yù)付的款項(xiàng)時(shí)，因不符合收入確認(rèn)條件，會(huì)計(jì)上將其確認(rèn)為負(fù)債。 （ 2）如果稅法規(guī)定的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)規(guī)定不同： ? 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：不符合收入確認(rèn)條件，作為負(fù)債反映。 例、 A公司于 20 6年 12月 20日自客戶收到一筆合同預(yù)付款，金額為 1000萬(wàn)元，因不符合收入確認(rèn)條件，將其作為預(yù)收賬款核算。 賬面價(jià)值為 1000萬(wàn)元。 1000萬(wàn)元 ——可抵扣暫時(shí)性差異 ——遞延所得稅資產(chǎn)。 稅法：對(duì)于合理的職工薪酬基本允許稅前扣除，但稅法中如果規(guī)定了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入成本費(fèi)用的金額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)部分，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。 例： A公司 2022年 12月計(jì)入成本費(fèi)用的職工福利費(fèi)為 320萬(wàn)元，至 2022年 12月 31日尚未支付，體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)付職工薪酬負(fù)債。 會(huì)計(jì)處理上，該項(xiàng)應(yīng)付職工薪酬的賬面價(jià)值為 320萬(wàn)元。該項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值 320萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ) 320萬(wàn)元相同，不形成暫時(shí)性差異。稅法規(guī)定，罰款和滯納金不得稅前扣除，其計(jì)稅基礎(chǔ)為賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)可予稅前扣除的金額 0之間的差額，即計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值。 例、某企業(yè)的流動(dòng)負(fù)債包括因違法經(jīng)營(yíng)被處理的 1， 000元應(yīng)付罰款，計(jì)稅時(shí)，罰款不可抵扣。 會(huì)計(jì)：管理費(fèi)用 稅收：開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)后 5年分期計(jì)入應(yīng)納稅所得額。 該項(xiàng)費(fèi)用支出因按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在發(fā)生時(shí)已計(jì)入當(dāng)期損益，不體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)，即如果將視為資產(chǎn)，其賬面價(jià)值為零。 該項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值零與其計(jì)稅基礎(chǔ)為 400萬(wàn)元之間產(chǎn)生了 400萬(wàn)元的暫時(shí)性差異，該暫時(shí)性差異，該暫時(shí)性差異在未來(lái)的期間可減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，為可抵扣暫時(shí)性差異，符合相關(guān)確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。 所得稅實(shí)施條例： 第四十四條 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入 15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 計(jì)稅基礎(chǔ) =102萬(wàn)元 可抵扣暫時(shí)性差異 102萬(wàn)元 （二）按稅法規(guī)定以后年度可彌補(bǔ)的虧損 可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。 【 例 14】 甲公司于 20 6年因政策性原因發(fā)生經(jīng)營(yíng)虧損 2 000萬(wàn)元，按照稅法規(guī)定，該虧損可用于抵減以后 5個(gè)年度的應(yīng)納稅所得額。 分析： 該經(jīng)營(yíng)虧損不是資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但從性質(zhì)上看可以減少未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，屬于可抵扣暫時(shí)性差異。 注意，時(shí)間上，必須不能超過(guò) 5年，超過(guò) 5年，則不再可以抵扣！ （三）企業(yè)合并中取得有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差異 三、暫時(shí)性差異 四、遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn) （一）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 —— 遞延所得稅負(fù)債 資產(chǎn)的賬面價(jià)值 其計(jì)稅基礎(chǔ) 負(fù)債的賬面價(jià)值 其計(jì)稅基礎(chǔ) （二）可抵扣暫時(shí)性差異 —— 遞延所得稅資產(chǎn) 資產(chǎn)的賬面價(jià)值 其計(jì)稅基礎(chǔ) 負(fù)債的賬面價(jià)值 其計(jì)稅基礎(chǔ) 確認(rèn)、轉(zhuǎn)回 （一）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 —— 遞延所得稅負(fù)債 資產(chǎn)的賬面價(jià)值 其計(jì)稅基礎(chǔ) 負(fù)債的賬面價(jià)值 其計(jì)稅基礎(chǔ) 某企業(yè)固定資產(chǎn)成本 300萬(wàn)元，賬面價(jià)值 200萬(wàn)元，（會(huì)計(jì)上 100萬(wàn)元折舊 管理費(fèi)用 ）。 賬面價(jià)值 =300100=200 計(jì)稅基礎(chǔ) =300180=120 將來(lái)為收回賬面金額 200萬(wàn)，必須賺得收益 200萬(wàn)元，可扣減折舊 120萬(wàn)元， 所以當(dāng)收回該資產(chǎn)賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)支付所得稅80 25%=20萬(wàn)元 會(huì)計(jì)利潤(rùn) 1000，已經(jīng)減掉 100，但應(yīng)減掉 180， 1000+100180=920應(yīng)納稅所得額（稅法） （二）可抵扣暫時(shí)性差異 —— 遞延所得稅資產(chǎn) 資產(chǎn)的賬面價(jià)值 其計(jì)稅基礎(chǔ) 負(fù)債的賬面價(jià)值 其計(jì)稅基礎(chǔ) 企業(yè)將預(yù)計(jì)的產(chǎn)品保修費(fèi)用 100， 000元確認(rèn)為負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期損益。 賬面價(jià)值 =100， 000 計(jì)稅基礎(chǔ) =100， 000100， 000=0 差異 =100， 000（ 100， 000100， 000） =100， 000 將來(lái)在償債時(shí)，未來(lái)應(yīng)納稅所得額減少 100， 000元，所得稅少支出 100， 000 25%=25， 000元。 納稅調(diào)整項(xiàng)目 ?當(dāng)期所得稅費(fèi)用 =應(yīng)納稅所得額 25% ?所得稅費(fèi)用 =當(dāng)期所得稅費(fèi)用 +遞延所得稅 ＝應(yīng)納稅所得額 25% +（期末遞延所得稅負(fù)債 期初遞延所得稅負(fù)債） （期末遞延所得稅資產(chǎn) 期初遞延所得稅資產(chǎn)） =應(yīng)納稅所得額 25%+應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 *25%可抵扣暫時(shí)性差異 *25% =會(huì)計(jì)利潤(rùn) 25% 例 121 ABC公司 2022年度利潤(rùn)表中利潤(rùn)總額為 2400萬(wàn)元，該公司適用的所得稅稅率 25%。該公司資產(chǎn)負(fù)債表中相關(guān)項(xiàng)目的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料見(jiàn)書(shū)。計(jì)稅采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，均忽略殘值。所得稅稅率為 25%。 借：所得稅費(fèi)用 25 000 遞延所得稅負(fù)債 1 250 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交所得稅 26 250 2022年 折舊 設(shè)備賬面價(jià)值 會(huì)計(jì)核算 25 000 0 計(jì)稅依據(jù) 10 000 0 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 0 2022年底，應(yīng)保留的遞延所得稅負(fù)債為 0元，年初余額為 3 750元，應(yīng) 轉(zhuǎn)回 遞延所得稅負(fù)債 3 750元。預(yù)計(jì)該企業(yè)會(huì)持續(xù)盈利，未來(lái)能夠獲得足夠的應(yīng)納稅所得額。 期末遞延所得稅負(fù)債 =100 25%=25 期初遞延所得稅負(fù)債 本期確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債 期末遞延所得稅資產(chǎn) =80 25%=20 期初遞延所的稅資產(chǎn) 應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn) 假設(shè) 20 7年該企業(yè)應(yīng)稅所得為 2 000萬(wàn)元： 借：所得稅費(fèi)用 5 350 000 貸：遞延所得稅負(fù)債 175 000 遞延所得稅資產(chǎn) 175 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交所得稅 5 000 000 練習(xí)、 2022年 12月 25日，甲企業(yè)購(gòu)入價(jià)值100 000元不需要安裝的設(shè)備，該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為 5年，會(huì)計(jì)核算采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。為簡(jiǎn)化起見(jiàn)，假定該企業(yè)每年應(yīng)納稅所得額均為 100 000元，所得稅稅率為 25%。 2022 2022 2022 2022 2022 會(huì)計(jì)折舊 40000 24000 14400 10800 10800 稅法折舊 20220 20220 20220 20220 20220 2022 2022 2022 2022 2022 賬面價(jià)值 60000 36000 21600 10800 0 計(jì)稅依據(jù) 80000 60000 40000 20220 0 可抵扣差異 20220 24000 18400 9200 0 年折舊額 =賬面凈值（ 2直線法的折舊率） —— 2247。企業(yè)在2022年已經(jīng)預(yù)計(jì)到其未來(lái)能夠獲得足夠的、可以利用尚未抵扣虧損的應(yīng)稅利潤(rùn)。 100萬(wàn)元，年利率 12%，每季度結(jié)算一次利息收入 3月 —— 13月 —— 100 （ 12%/12） 3=3萬(wàn)元 6月 —— 46—— 3 9—— 69—— 3，扣除 3（ 3月結(jié)算的利息收入逾期超過(guò)了 90天） 12—— 912—— 3，扣除 6月算的 3 —— 13—— 3，扣除 9月算的 3 6—— 36—— 貸款本金逾期 90天，所以所有的利息收入都扣減