【正文】 會對將來有影響就需要進(jìn)行確認(rèn)，并進(jìn)行相關(guān)的會計(jì)處理。在新所得稅準(zhǔn)則規(guī)定下，利潤表將不可能獨(dú)立完成，如果遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)不能夠確定將無法計(jì)算出所得稅費(fèi)用，而所得稅費(fèi)用計(jì)算不出來利潤表也不能夠完成，利潤表無法完成相應(yīng)的資產(chǎn)負(fù)債表也不可能完成。舊準(zhǔn)則處理的順序是到了會計(jì)期末，先將利潤表編制完成，再將凈利潤放到資產(chǎn)負(fù)債表中，相對來說利潤表與資產(chǎn)負(fù)債表基本是兩張獨(dú)立完成的報表。因此，執(zhí)行新的所得稅準(zhǔn)則將導(dǎo)致報表編制必須交叉進(jìn)行，這也正是新準(zhǔn)則的難點(diǎn)。198。執(zhí)行新的所得稅準(zhǔn)則后進(jìn)行所得稅會計(jì)處理與會計(jì)報表編制時與以前不同：198。198。198。198。198。198。如圖1－1所示，對于所得稅會計(jì)來說核算要點(diǎn)在于：圖11 所得稅會計(jì)核算框架圖198。（4） 確定利潤表中的所得稅費(fèi)用。 差額是所得稅會計(jì)準(zhǔn)則中的重點(diǎn)和難點(diǎn)問題，首先要對差額定性，差額性質(zhì)的確定對未來資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)的影響非常明顯，尤其在所得稅會計(jì)中。（3） 比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異的，分析其性質(zhì)，除特殊情況外，分別應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確定該資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有金額。（2） 按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中對于資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定方法，以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)，確定資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)。 新的財(cái)務(wù)報告準(zhǔn)則第30號規(guī)定，在資產(chǎn)負(fù)債表中，采取與原來所列示的截然不同的方法，舊會計(jì)制度中的資產(chǎn)負(fù)債表中反映了備抵項(xiàng)如累計(jì)折舊、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，而在新的資產(chǎn)負(fù)債表中采取了更清晰的賬面價值列示，所有的備抵項(xiàng)都不直接列示，請務(wù)必注意。賬面價值即賬面余額，即賬面原值減去相應(yīng)的減值準(zhǔn)備的余額。198。當(dāng)企業(yè)發(fā)生特殊交易或事項(xiàng)時，如企業(yè)合并，在確認(rèn)因交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債時即應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。新所得稅準(zhǔn)則卻規(guī)定，企業(yè)必須用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法處理，其難度在于要求通過資產(chǎn)負(fù)債表的角度來處理。以前的所得稅會計(jì)處理有兩種方法：應(yīng)付稅款法和納稅影響會計(jì)法。198。198。資產(chǎn)概念中最關(guān)鍵的兩個字是預(yù)期，預(yù)期與企業(yè)的賬面會不完全相符，出現(xiàn)不相符的情況下，就要按照定義的要求來對報告進(jìn)行處理，比如存貨，固定資產(chǎn)就需要對其計(jì)提減值準(zhǔn)備。因此資產(chǎn)負(fù)債表特別強(qiáng)調(diào)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息所披露的對未來的理解。198。新的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系中有一個很突出的理念，即突出了資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)。 所得稅會計(jì)所得稅會計(jì)的形成和發(fā)展是所得稅法規(guī)和會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定相互分離的必然結(jié)果，兩者分離的程度和差異的種類、數(shù)量直接影響和決定了所得稅會計(jì)處理方法的改進(jìn)。 稅法以課稅為目的，根據(jù)國家有關(guān)稅收法律、法規(guī)的規(guī)定，確定一定時期內(nèi)納稅人應(yīng)交納的稅額，從所得稅的角度，主要是確定企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，以對企業(yè)的經(jīng)營所得征稅。 會計(jì)在我國，會計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、報告應(yīng)當(dāng)遵從企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，目的在于真實(shí)、完整地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等，為投資者、債權(quán)人以及其他會計(jì)信息使用者提供對其決策有用的信息。所得稅會計(jì)（一）概述所得稅會計(jì)是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)和負(fù)債，按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的差額分別應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一期間利潤表中的所得稅費(fèi)用。 1996年國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會正式發(fā)布修訂后的所得稅準(zhǔn)則。 1994年提出《所得稅會計(jì)處理暫行辦法》。 1994年10月，國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會再次頒布了《所得稅會計(jì)征求意見稿》(E49)，禁止采用遞延法，要求采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，理由是：按照債務(wù)法確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債更符合資產(chǎn)與負(fù)債的定義。國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會于1989年發(fā)布了《所得稅會計(jì)征求意見稿》(E33)，建議采用損益表債務(wù)法。在1986年，美國會計(jì)準(zhǔn)則委員會發(fā)布《所得稅會計(jì)征求意見稿》，幾經(jīng)修改，最終于1992年10月完成了109號公告，成為應(yīng)用最廣、影響最大的所得稅會計(jì)準(zhǔn)則。從1962年到現(xiàn)在，已有十幾個與所得稅相關(guān)的會計(jì)準(zhǔn)則出臺。（一）國際方面198。《新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的頒布標(biāo)志著我國從此開始擁有了中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系，此體系與國際會計(jì)準(zhǔn)則體系趨同。第一講 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號――所得稅（一）《新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》1加38個準(zhǔn)則體系，要求全國的財(cái)會人員在很短的時間內(nèi)領(lǐng)會掌握并且熟練運(yùn)用，這對于財(cái)務(wù)人員來說，是個難度不小的挑戰(zhàn)。所得稅準(zhǔn)則制定的背景及意義我國財(cái)政部于2006年2月15日正式頒布了《新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》?！缎缕髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：從2007年開始在上市公司首先執(zhí)行，到2009年要求全國各大中型企業(yè)全部執(zhí)行準(zhǔn)則，執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)制度》的企業(yè)除外，但要基于新準(zhǔn)則執(zhí)行。在所得稅會計(jì)準(zhǔn)則方面，美國是被公認(rèn)為完善程度最高的國家，代表了當(dāng)今會計(jì)規(guī)范方面的發(fā)展方向。198。198。198。（二）我國的情況198。198。新準(zhǔn)則的推出對于規(guī)范所得稅會計(jì)處理起到了非常重要的作用。企業(yè)的會計(jì)核算和稅收處理分別遵循不同的原則，服務(wù)于不同的目的：198。198。198。2. 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系強(qiáng)調(diào)公司要對債權(quán)人等利益相關(guān)者提供對企業(yè)決策有用的會計(jì)信息，對于企業(yè)提供的財(cái)務(wù)報告新會計(jì)準(zhǔn)則體系規(guī)范了四張表加一個附注，四張表即資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表；一個附注。 資產(chǎn)負(fù)債表這四張主表中資產(chǎn)負(fù)債表與其它不同，利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表反映的是企業(yè)已執(zhí)行的、已完成的財(cái)務(wù)成果和變動成果，而資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)未來的情況。①資產(chǎn)：企業(yè)由過去的事項(xiàng)所形成的企業(yè)擁有或控制的，預(yù)期能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益流入的資源。②新的所得稅會計(jì)準(zhǔn)則是站在資產(chǎn)負(fù)債表的角度，這也是新準(zhǔn)則的最大特點(diǎn)之一。 利潤與現(xiàn)金流量表利潤表和現(xiàn)金流量表同樣只是現(xiàn)金流量表是流動的，這兩個表均反映企業(yè)過去的信息，只有資產(chǎn)負(fù)債表例外，我們知道會計(jì)有六大要素：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤，那么對于資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益來說，資產(chǎn)的定義則與其他不同。 資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)，企業(yè)披露的會計(jì)信息要真實(shí)客觀的體現(xiàn)預(yù)期，因此新的所得稅會計(jì)準(zhǔn)則與原企業(yè)會計(jì)制度中的所得稅會計(jì)處理辦法完全不同，其根本點(diǎn)就在于理念的不一致。企業(yè)可以任選適合自己的處理辦法。（二）所得稅會計(jì)核算采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅的情況下，企業(yè)一般應(yīng)于每一資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行所得稅的核算。1. 所得稅會計(jì)核算的一般程序企業(yè)進(jìn)行所得稅核算一般應(yīng)遵循以下程序：（1） 按照相關(guān)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，確定資產(chǎn)負(fù)債表中除遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的賬面價值。 遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)需要專門確定，在做資產(chǎn)負(fù)債表時，要先將這兩項(xiàng)之外的企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值予以確認(rèn)。198。第一步實(shí)際上非常簡單，但是作為所得稅會計(jì)核算的角度來說，這是必須的一步，在實(shí)際上也是編制報表的第一步。第二步相對是步驟中最難的、最重要的，同時也是所得稅準(zhǔn)則中講解內(nèi)容最多的一步。198。第三步相對簡單，第一步確定賬面價值，第二步確定計(jì)稅基礎(chǔ)，接下來就需要比較賬面價值和計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，如果有差額就說明需要進(jìn)行所得稅會計(jì)特殊處理。第四步是所得稅會計(jì)處理過程中的終極環(huán)節(jié)，確定利潤表中的所得稅費(fèi)用。首先要確定賬面價值賬面價值在資產(chǎn)負(fù)債表中得以體現(xiàn)。其次確定收入、成本、費(fèi)用這三項(xiàng)在利潤表中體現(xiàn)，得出利潤總額，再確定所得稅。確定所得稅根據(jù)費(fèi)用與收益配比的原則，所得稅費(fèi)用同樣與所得進(jìn)行配比，在此特別強(qiáng)調(diào)，新會計(jì)準(zhǔn)則的科目變化為所得稅費(fèi)用，在科目上更明確地表示了所得稅在會計(jì)核算中的類型，屬于費(fèi)用類，費(fèi)用就強(qiáng)調(diào)期間性與配比性，當(dāng)然這里的所得稅費(fèi)用是從會計(jì)角度確定的，就需要同會計(jì)利潤進(jìn)行配比，但是在配比的過程中有一些事項(xiàng)是不允許抵稅的，這些不允許抵稅的事項(xiàng)就會影響配比。調(diào)整應(yīng)納稅所得額在所得稅會計(jì)核算完利潤總額后，要按稅法規(guī)定，把會計(jì)利潤加減納稅調(diào)整事項(xiàng)，調(diào)整成為應(yīng)納稅所得額，也就是到稅務(wù)去結(jié)算的應(yīng)繳所得稅，所得稅新的科目叫應(yīng)交稅費(fèi)。比較賬面價值與計(jì)算基礎(chǔ)的差別計(jì)算出所得稅之后再來看除了遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)這兩項(xiàng)以外，所有的資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值和計(jì)稅基礎(chǔ)有何差別，有區(qū)別的話對于未來的納稅是有影響的，要具體分析差異的性質(zhì)，是屬于遞延所得稅資產(chǎn)性質(zhì)的還是屬于遞延所得稅負(fù)債性質(zhì)的影響。計(jì)算遞延所得稅將遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債計(jì)算出來后，可以得出遞延所得稅，接下來就可以得出利潤表中所得稅費(fèi)用。舊準(zhǔn)則處理的順序是到了會計(jì)期末，先將利潤表編制完成，再將凈利潤放到資產(chǎn)負(fù)債表中，相對來說利潤表與資產(chǎn)負(fù)債表基本是兩張獨(dú)立完成的報表。在新所得稅準(zhǔn)則規(guī)定下，利潤表將不可能獨(dú)立完成，如果遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)不能夠，將無法計(jì)算出所得稅費(fèi)用，而所得稅費(fèi)用計(jì)算不出來，利潤表也不能夠完成，利潤表無法完成，相應(yīng)的資產(chǎn)負(fù)債表也不可能完成?！咀詸z11】試述執(zhí)行新的所得稅準(zhǔn)則后，編制財(cái)務(wù)報表的過程與以前有什么不同？執(zhí)行新的所得稅準(zhǔn)則后進(jìn)行所得稅會計(jì)處理與會計(jì)報表編制時與以前不同：198。198。因此，執(zhí)行新的所得稅準(zhǔn)則將導(dǎo)致報表編制必須交叉進(jìn)行，這也正是新準(zhǔn)則的難點(diǎn)。（一）計(jì)稅基礎(chǔ)圖1－1中說明遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，在賬面價值不等于計(jì)稅基礎(chǔ)時就需要根據(jù)不等的差額，對未來的納稅影響在資產(chǎn)負(fù)債表中進(jìn)行確認(rèn)：198。由于將來少納稅的可能，那么少納稅的部分就相當(dāng)于利益少流出，利益少流出就作為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的基點(diǎn)，就是站在現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的角度看看企業(yè)現(xiàn)狀的資產(chǎn)和負(fù)債賬面價值是否與稅法認(rèn)定相符。但是會計(jì)計(jì)算的損益在稅法的原則下是不承認(rèn)的，稅法按照實(shí)際發(fā)生原則認(rèn)為成本就是100萬，問題由此產(chǎn)生，公司在12月31日時的賬面價值是70萬，而在1月1日時將原價100萬的存貨出售，在會計(jì)處理時計(jì)入損益的成本就會比賬面成本要低，而稅法則認(rèn)為成本始終是100萬，因此在存貨銷售后計(jì)稅時應(yīng)該按100萬來計(jì)算應(yīng)繳稅額，這就意味著會計(jì)利潤將大于稅法計(jì)算的利潤，稅法比企業(yè)計(jì)算的成本多了30萬元，由此發(fā)現(xiàn)，存貨計(jì)提跌價準(zhǔn)備后，30萬的跌價準(zhǔn)備對未來的納稅產(chǎn)生了影響。因?yàn)轭A(yù)見到了差異對納稅金額的影響，就要在報表中反映出來，這就是資產(chǎn)負(fù)債表所表現(xiàn)的內(nèi)容。資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值減去其計(jì)稅基礎(chǔ)的差額即為暫時性差異。認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) 舊的所得稅會計(jì)處理中將差異稱為永久性差異和時間性差異。每期的資產(chǎn)負(fù)債表日都要做圖式工作，由于一些交易事項(xiàng)的不確定性包括是否發(fā)生的不確定性以及何時發(fā)生的不確定性存在，所以統(tǒng)一稱為暫時性差異，對于資產(chǎn)負(fù)債表日來說差異是暫時性的。區(qū)別舊所得稅準(zhǔn)則中的永久性差異，也就是說現(xiàn)在不允許抵扣，將來也不會允許抵扣的這種差異，被認(rèn)為是對未來沒有影響的。暫時性差異＝資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值－其計(jì)稅基礎(chǔ)暫時性差異對未來的影響分為兩種：198。該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時，會增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，即在未來期間不考慮該事項(xiàng)影響的應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)上，由于該暫時性差異的轉(zhuǎn)回，會進(jìn)一步增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅金額。③產(chǎn)生原因在確定未來期間應(yīng)納稅所得額時，目前賬面上的資產(chǎn)或者負(fù)債，在未來收回資產(chǎn)或者清償負(fù)債后，計(jì)稅基礎(chǔ)和賬面價值如有不同，則對未來的應(yīng)納稅所得額就會有影響，多納稅的情況被稱為應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)納稅暫時性影響就是將來繳納的稅額增多，有兩種表現(xiàn)：●資產(chǎn)的賬面價值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)；●負(fù)債的賬面價值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)?？傻挚蹠簳r性差異①定義可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。②處理在該暫時性差異產(chǎn)生當(dāng)期，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。計(jì)稅基礎(chǔ)和賬面價值的差異在未來計(jì)算應(yīng)納稅所得額時將導(dǎo)致少繳納稅款，也有兩種表現(xiàn)：●資產(chǎn)的賬面價值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)：從經(jīng)濟(jì)含義來看，資產(chǎn)在未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益小，按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額多，則企業(yè)在未來期間可以減少應(yīng)納稅所得額并減少應(yīng)交所得稅，形成可抵扣暫時性差異。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)（上）計(jì)稅基礎(chǔ)分為兩個板塊：資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)及負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)。（一）資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的內(nèi)容資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)簡單來說，就是將來是否可以抵稅，抵稅額是多少。企業(yè)擁有資產(chǎn)的目地是通過運(yùn)營資產(chǎn)完成價值流轉(zhuǎn)，不轉(zhuǎn)動的資金不可能為企業(yè)帶來收益，資產(chǎn)的轉(zhuǎn)動形式和速度各不相同：198。有些資產(chǎn)的轉(zhuǎn)動是看不見的，如無形資產(chǎn)；198。這些有形無形資產(chǎn)的價值轉(zhuǎn)動，即為收回資產(chǎn)，像存貨銷售出去利益進(jìn)來；固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷等等都屬于收回資產(chǎn)的賬面價值，歸結(jié)起來企業(yè)的資產(chǎn)都要收回，只是有的快、有的慢、有的一次性、有的分期。比如應(yīng)收賬款，應(yīng)收賬款收回時的分錄如下：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款其間并不涉稅，那么它的計(jì)稅基礎(chǔ)就是在未來期間計(jì)稅時可以稅前扣除的金額。資產(chǎn)的“賬面價值＞其計(jì)稅基礎(chǔ)”時，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異即在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致應(yīng)稅金額的暫時性差異。資產(chǎn)的“賬面價值＜其計(jì)稅基礎(chǔ)”時，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異即在確定未來期間收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。（一）固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)，是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：①為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；②使用年限超過一年；③單位價值較高。固定資產(chǎn)在持有期間進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時，會計(jì)上的基本計(jì)量模式是：“成本－累計(jì)折舊－固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，即在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的賬面價值。在固定資產(chǎn)持有期間，計(jì)稅基礎(chǔ)和賬面價值之間很可能會產(chǎn)生差異，產(chǎn)生差異的因素有：198?！舳惙ㄒ话銜?guī)定固定資產(chǎn)的折舊方法，除某些按照規(guī)定可以加速折舊的情況外，基本上可以稅前扣除的是按照直線法計(jì)提的折舊?！景咐磕称髽I(yè)于2006年12月20日取得的某項(xiàng)環(huán)保用固定資產(chǎn)，原價為300萬元，使用年限為10年，會計(jì)上采用直線法計(jì)提折舊，凈殘值為零。2008年12月31日