【正文】 實現(xiàn)，應當確認應稅收入；如果企業(yè)沒有將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，或沒有滿足收入確認的其他條件，即使企業(yè)已將商品交付購貨方，銷售也沒有實現(xiàn)，不應當確認應稅收入。在實際工作中，交易或事項的外在法律形式或人為形式并不總能完全真實地反映其實質(zhì)內(nèi)容?！　∥濉嵸|(zhì)重于形式　　《基本準則》第十六條規(guī)定：企業(yè)應當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比。同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更?！镀髽I(yè)所得稅法》沒有可理解性的規(guī)定，但稅法對納稅人和稅務機關(guān)來講都應是可理解的。　　所以，雖然都被稱為相關(guān)性，稅法的相關(guān)性原則與會計準則的相關(guān)性要求的內(nèi)容是不同的。根據(jù)相關(guān)性原則，第一，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出不允許在稅前扣除，如企業(yè)的非公益性贊助支出、企業(yè)為雇員承擔的個人所得稅、已出售給職工的住房的折舊費用等；第二，屬于個人消費性質(zhì)的支出不允許在稅前扣除，如企業(yè)高級管理人員的個人娛樂支出、健身費用、家庭消費等。　　《企業(yè)所得稅法》第八條，要求企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的支出才允許扣除。　　所以，真實可靠、內(nèi)容完整，是我國企業(yè)所得稅管理和會計管理需要加強的共同方面。我國企業(yè)所得稅管理的一個很大的漏洞，就是虛假發(fā)票和虛假成本費用的列支問題，包括假發(fā)票真開、真發(fā)票假開、虛報人員工資、虛報物料消耗等等。即納稅人可扣除的費用不論何時支付，其金額必須是確定的?！镀髽I(yè)所得稅法》第八條，要求企業(yè)實際發(fā)生的支出才允許扣除?！　∑髽I(yè)所得稅法也要求企業(yè)在計算應納稅額時，各項收入、成本、費用、虧損與損失的內(nèi)容都必須是真實可靠、內(nèi)容完整的，如果是虛假申報，將以偷稅論處。新會計準則《基本準則》第二章會計信息質(zhì)量要求，是對強調(diào)編制企業(yè)財務報告中所提供會計信息質(zhì)量的基本要求，它是從原《企業(yè)會計制度》對會計核算的基本原則演變而來的，這些要求與新企業(yè)所得稅法的課稅原則既有相通之處，又存在一些差異。（一） 課稅原則與會計信息質(zhì)量要求的差異（2） 劉磊 　　新的企業(yè)所得稅法雖然沒有從形式上提出企業(yè)所得稅的課稅原則,但課稅原則的思想、具體內(nèi)容和要求是體現(xiàn)在若干條款中的。這說明，企業(yè)所得稅計算和企業(yè)的會計核算，都是以貨幣為基本計量單位。所得以人民幣以外的貨幣計算的，應當按照中國人民銀行公布的人民幣基準匯價折合成人民幣計算并繳納稅款。企業(yè)所得稅分月或者分季預繳時，預繳稅款所屬期等同于相同期間的會計中期?！　〖{稅年度與會計分期既有聯(lián)系，也有區(qū)別：當企業(yè)的會計年度選用公歷年度時，納稅年度就等于企業(yè)的會計年度；當企業(yè)的會計年度不選用公歷年度時，納稅年度就不等于企業(yè)的會計年度。會計期間分為年度和中期?！　嫹制冢侵敢粋€企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間。企業(yè)依法清算時，應當以清算期間作為一個納稅年度。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止?！　。ㄈ┘{稅年度與會計分期納稅年度，是指企業(yè)所得稅的計算起止日期。企業(yè)應當在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務機關(guān)申報并依法繳納企業(yè)所得稅?！　≡偃?，第五十三條第三款規(guī)定，企業(yè)依法清算時，應當以清算期間作為一個納稅年度。這些所得按項、按次征收，對股息、紅利、利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應納稅所得額；轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應納稅所得額。這兩款所得的計算，基本上是以持續(xù)經(jīng)營為前提的。　　《企業(yè)所得稅法》雖然沒有持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的規(guī)定，但第三條第一款規(guī)定的居民企業(yè)應當就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。《基本準則》第六條規(guī)定：企業(yè)會計確認、計量和報告應當以持續(xù)經(jīng)營為前提。在特定條件下，納稅主體不同于會計主體，例如，按照新稅法的規(guī)定，分公司不是一個納稅主體，卻可能是一個會計主體；又如，未實行合并納稅的企業(yè)集團，不是一個納稅主體，卻可能編制合并財務報表，作為一個會計主體；再如，由企業(yè)管理的證券投資基金、企業(yè)年金基金等，盡管不屬于納稅主體，但屬于會計主體，應當對每項基金進行會計確認、計量和報告。此條規(guī)定明確了會計主體的規(guī)定?！　嬛黧w，是指企業(yè)會計確認、計量和報告的空間范圍。第三條第三款規(guī)定的各項所得是指在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。從扣繳義務人來說，《企業(yè)所得稅法》第三十七條規(guī)定：非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的各項所得應納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務人。從納稅人來說，《企業(yè)所得稅法》第一條規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。如果套用稅法的概念，新會計準則應該不適用于非居民企業(yè)。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。第三條規(guī)定：居民企業(yè)應當就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。而新會計準則不適用于這些組織，其中，事業(yè)單位適用《事業(yè)單位會計準則》，依照國家法律、行政法規(guī)登記的社會團體、基金會、民辦非企業(yè)單位和寺院、宮觀、清真寺、教堂等，適用于《民間非營利組織會計制度》。而新會計準則適用于在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)(包括公司)，包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)?！痘緶蕜t》第二條規(guī)定：本準則適用于在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)(包括公司)。　　新企業(yè)所得稅法與新會計準則適用范圍的差異《企業(yè)所得稅法》第一條規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。同時，財政部還印發(fā)了38項具體準則，自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。新《企業(yè)所得稅法》與新會計準則的差異分析（1） 劉磊 　　編者按：2007年3月16日，第十屆全國人民代表大會第五次會議通過了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱《企業(yè)所得稅法》），新稅法自2008年1月1日起施行。2006年財政部頒布了修訂后的《企業(yè)會計準則——基本準則》，自2007年1月1日起施行。《企業(yè)所得稅法》與新會計準則存在哪些差異？企業(yè)在繳納企業(yè)所得稅時，如何根據(jù)企業(yè)所得稅法與新會計準則進行納稅調(diào)整？本報約請國家稅務總局所得稅司劉磊專題撰寫了一組文章，供讀者在學習中參考。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。對比二者的規(guī)定，主要有以下差異：　?。ㄒ唬┻m用于企業(yè)的范圍不同《企業(yè)所得稅法》適用于根據(jù)《中華人民共和國公司法》、《中華人民共和國私營企業(yè)暫行條例》的規(guī)定成立的有限責任公司和股份有限公司，根據(jù)《中華人民共和國全民所有制工業(yè)企業(yè)法》、《中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)法》、《中華人民共和國中外合作經(jīng)營企業(yè)法》、《中華人民共和國外資企業(yè)法》、《中華人民共和國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)法》、《中華人民共和國城鎮(zhèn)集體所有制企業(yè)條例》、《中華人民共和國鄉(xiāng)村集體所有制企業(yè)條例》的規(guī)定成立的企業(yè)，但不適用于個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)?！　。ǘ镀髽I(yè)所得稅法》適用于非企業(yè)組織　　《企業(yè)所得稅法》不僅適用于企業(yè)，還適用于其他取得收入的組織，包括根據(jù)《事業(yè)單位登記管理暫行條例》的規(guī)定成立的事業(yè)單位、根據(jù)《社會團體登記管理條例》的規(guī)定成立的社會團體、根據(jù)《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》的規(guī)定成立的民辦非企業(yè)單位、根據(jù)《基金會管理條例》的規(guī)定成立的基金會、根據(jù)《外國商會管理暫行規(guī)定》的規(guī)定成立的外國商會、根據(jù)《中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法》的規(guī)定成立的農(nóng)民專業(yè)合作社以及取得收入的其他組織?！　。ㄈ镀髽I(yè)所得稅法》適用于居民企業(yè)和非居民企業(yè)　　《企業(yè)所得稅法》第二條規(guī)定：企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應當就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。新會計準則不區(qū)分居民企業(yè)與非居民企業(yè)，適用于在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)(包括公司)。　　新企業(yè)所得稅法與新會計準則基本假設(shè)的差異　?。ㄒ唬┘{稅主體與會計主體　　納稅主體，是指納稅人和扣繳義務人。此條規(guī)定明確了企業(yè)所得稅的納稅人是企業(yè)。稅款由扣繳義務人在每次支付或者到期應支付時，從支付或者到期應支付的款項中扣繳。《企業(yè)所得稅法》第三十八條規(guī)定：對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務所得應納的所得稅，稅務機關(guān)可以指定工程價款或者勞務費的支付人為扣繳義務人?！痘緶蕜t》第五條規(guī)定：企業(yè)應當對其本身發(fā)生的交易或者事項進行會計確認、計量和報告?！　≡谝话闱闆r下，納稅主體與會計主體是一致的，一個納稅主體也是一個會計主體?！　。ǘ┏掷m(xù)經(jīng)營假設(shè)　　持續(xù)經(jīng)營，是指會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動將無限期地繼續(xù)下去，在可預見的將來，不會倒閉及進行清算。這個前提下，會計便可認定企業(yè)擁有的資產(chǎn)將會在正常的經(jīng)營過程中被合理的支配和耗用，企業(yè)債務也將在持續(xù)經(jīng)營過程中得到有序的補償。第二款規(guī)定的非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應當就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。　　《企業(yè)所得稅法》的一些特殊規(guī)定，不以持續(xù)經(jīng)營為前提：例如，第三條第三款規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。當納稅人具有納稅能力時就征稅，不考慮持續(xù)經(jīng)營。第五十五條規(guī)定，企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動的，應當自實際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)，向稅務機關(guān)辦理當期企業(yè)所得稅匯算清繳。此時，應納稅所得額的計算，與持續(xù)經(jīng)營假設(shè)相反?！镀髽I(yè)所得稅法》第五十三條規(guī)定：企業(yè)所得稅按納稅年度計算。企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活動，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足12個月的，應當以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。第五十四條規(guī)定：企業(yè)所得稅分月或者分季預繳?！痘緶蕜t》第七條規(guī)定：企業(yè)應當劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務會計報告。中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間。企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活動，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足12個月的，以及企業(yè)依法清算時，納稅年度也不等于會計年度?！　。ㄋ模┴泿庞嬃俊　　镀髽I(yè)所得稅法》第五十六條規(guī)定：依照本法繳納的企業(yè)所得稅，以人民幣計算?！痘緶蕜t》第八條規(guī)定：企業(yè)會計應當以貨幣計量。企業(yè)的會計核算，一般以人民幣為記賬本位幣，業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣為記賬本位幣，但是在計算繳納企業(yè)所得稅、編報財務會計報告時，都應當折算為人民幣。貫徹企業(yè)所得稅的課稅原則，要求企業(yè)在填報企業(yè)所得稅納稅申報表時，要按稅法原則進行納稅調(diào)整?！　∫弧⒖煽啃浴　　痘緶蕜t》第十二條規(guī)定：企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。真實可靠性是所得課稅的前提條件，在收入的確認方面，企業(yè)的收入必須是全面、完整的；在成本、費用扣除方面，要求納稅人能夠提供形式和內(nèi)容都是真實的憑證。企業(yè)在計算應納稅所得額時，應當以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，準確地反映企業(yè)的經(jīng)營成果和納稅能力。也就是說，所有與申報納稅相關(guān)的交易或事項必須已經(jīng)實際發(fā)生，要保證收入與支出的數(shù)字準確、資料可靠；對沒有實際發(fā)生的交易或事項，企業(yè)不能估計或預計數(shù)額計入應納稅所得額。另外，設(shè)立假賬、少計收入、多計虧損、虛報財產(chǎn)損失等現(xiàn)象也廣泛存在?！　《?、相關(guān)性　　《基本準則》第十三條規(guī)定：企業(yè)提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于財務會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預測。企業(yè)所得稅的相關(guān)性原則，要求納稅人可扣除的成本、費用和損失必須與取得收入直接相關(guān)，即與納稅人取得收入無關(guān)的支出不允許在稅前扣除。收入的非相關(guān)性支出在我國企業(yè)所得稅稅前扣除上目前還較為普遍，在減少非相關(guān)性扣除上還大有潛力可挖?！　∪⒖衫斫庑浴　　痘緶蕜t》第十四條規(guī)定：企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了，便于財務會計報告使用者理解和使用。　　四、可比性　　《基本準則》第十五條規(guī)定：企業(yè)提供的會計信息應當具有可比性。確需變更的，應當在附注中說明?！　　镀髽I(yè)所得稅法》第二章規(guī)定的應納稅所得額、第三章規(guī)定的應納稅額，對于同一企業(yè)不同時期的申報與繳納數(shù)，不同企業(yè)發(fā)生的相同或相似業(yè)務的企業(yè)所得稅負擔，都具有可比性，這可以應用于企業(yè)納稅評估?！　∑髽I(yè)所得稅的實質(zhì)重于形式原則，是指企業(yè)應當按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行應納稅所得額的計算，而不應當僅僅按照它們的法律形式或人為形式作為所得課稅的依據(jù)。所以，應稅所得要想反映其所擬反映的交易或事項，就必須根據(jù)交易或事項的實質(zhì)和經(jīng)濟現(xiàn)實，而不能僅僅根據(jù)它們的法律形式進行核算和反映。再如，以融資租賃方式租入的資產(chǎn)，雖然從法律形式來講企業(yè)并不擁有其所有權(quán)，但是由于租賃合同中規(guī)定的租賃期相當長，接近于該資產(chǎn)的使用壽命；租賃期結(jié)束時承租企業(yè)有優(yōu)先購買該資產(chǎn)的選擇權(quán)；在租賃期內(nèi)承租企業(yè)有權(quán)支配資產(chǎn)并從中受益，所以，從其經(jīng)濟實質(zhì)來看，企業(yè)能夠控制其創(chuàng)造的未來經(jīng)濟利益，所以，在稅務處理上將以融資租賃方式租入的資產(chǎn)視為企業(yè)的資產(chǎn)，允許企業(yè)計提折舊并在稅前扣除。例如，某私營企業(yè)主支付的人員工資中，有以其女兒姓名支付的工資，但其女兒只有3歲大，即使支付的工資符合計稅標準，形式上沒有問題，也不允許在稅前扣除，因為沒有經(jīng)濟實質(zhì)，實質(zhì)