【正文】 核算依靠租金和資產(chǎn)增值的房屋和土地使用權(quán)。 ? （九）新準(zhǔn)則增加了如下科目。 15． “ 營業(yè)費用 ” → 由 “ 銷售費用 ” 代替。 13． “ 應(yīng)付債券 ” → 由 “ 長期債券 ” 代替。 17 ? 12．取消了 “ 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 ” 科目。 10． “ 應(yīng)付工資 ” 、 “ 應(yīng)付福利費 ” 由 “ 應(yīng)付職工薪酬 ”代替。 8． “ 在建工程減值準(zhǔn)備 ” 由 “ 在建工程 — 減值準(zhǔn)備 ” 代替。 7． “ 委托貸款 ” 由 “ 持有至到期投資 ” 代替。特殊情況還可以沿用 “ 委托代銷商品 ” 。 4． “ 自制半成品 ” 由 “ 生產(chǎn)成本 ” 代替。 2． “ 物資采購 ” 由 “ 材料采購 ” 代替。 16 ? （八）新準(zhǔn)則取消了如下科目，均用新科目核算。 （七） “ 投資收益 ” 科目除了核算長期股權(quán)投資的投資損益以外對于采用公允價值模式計量的 “ 投資性房地產(chǎn) ” 的租金收入和處置損益也通過該科目核算?！?其他轉(zhuǎn)入 ” 改叫 “ 盈余公積補虧 ” 。 （六）利潤分配明細(xì)科目有較大變化。 遞延所得稅資產(chǎn) =可抵扣暫時性差異 稅率 遞延所得稅負(fù)債 =應(yīng)納稅暫時性差異 稅率 （五）資本公積核算內(nèi)容變動較大。 15 ? （四）取消了應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。 新準(zhǔn)則共同控制、重大影響、持股比例在 20%50%之間的采用權(quán)益法核算。企業(yè)采用遞延方式分期收款銷售商品的按合同或協(xié)議價借記 “ 長期應(yīng)收款 ” 科目，按公允價值貸記 “ 主營業(yè)務(wù)收入 ” 科目，差額貸記 “ 未實現(xiàn)融資收益 ” 。 14 四、新會計準(zhǔn)則科目變動 ? （一）取消了 “ 短期投資 “ 、 ” 短期投資跌價準(zhǔn)備 “ 科目，設(shè)置了 “ 交易性金融資產(chǎn) ” 和 “ 可供出售金融資產(chǎn) ” 科目，并在 “ 交易性金融資產(chǎn) ” 科目下設(shè)置 “ 成本 ” 、 “ 公允價值變動 ” 兩個二級科目。 ? 合并財務(wù)會計報表 。資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。改變后相比，如果子公司盈利，將使利潤減少；如果子公司虧損，將虛增利潤。 ? 長期股權(quán)投資 。 ? 套期保值 。 ? 金融工具確認(rèn)和計量 。 12 ? （三）使利潤增加或減少的新規(guī)定 ? 存貨 。授予后可立即行權(quán)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日按權(quán)益工具的公允價值計入相關(guān)成本費用，相應(yīng)增加資本公積；以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，授予后可立即行權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在授予日以承擔(dān)負(fù)債的公允價值計入相關(guān)成本費用，增加相應(yīng)負(fù)債。 ? 借款費用。 ? 投資性房地產(chǎn) 。非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)和換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的情況下 ? 所得稅 。不再將債務(wù)重組利得計入資本公積，而是計入當(dāng)期損益，將使企業(yè)利潤增加。強調(diào)了現(xiàn)金流量表的編制，取消了財務(wù)狀況說明書。利潤金額取決于收入和費用、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失金額的計量。原定義是 “ 費用是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項耗費 ” ，現(xiàn)改為“ 費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出 ” ，強調(diào)了費用是日?；顒訉?dǎo)致的經(jīng)濟利益的流出。原定義為 “ 收入是企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)等經(jīng)營業(yè)務(wù)中實現(xiàn)的營業(yè)收入 ” ，新定義為 “ 收入是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投資無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入 ” ，強調(diào)了 日?；顒訉?dǎo)致的經(jīng)濟利益的流入。指出所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的 “ 剩余權(quán)益 ” ；取消了所有者權(quán)益的分類，因為除了原來的實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤外，所有者權(quán)益類項目還包括外幣報表折算差額、少數(shù)股東權(quán)益（新增 庫存股 ）。強調(diào)了負(fù)債是 “ 預(yù)期導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè) ” 的現(xiàn)實義務(wù)。強調(diào)了資產(chǎn)是“ 預(yù)期給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益 ” 的資源，但本質(zhì)含義沒有變化。 ? （三）對原準(zhǔn)則中的 “ 一般原則 ” 作了較大修改 。 ? （二）增加了財務(wù)會計的目標(biāo) 。 6 二、新舊基本準(zhǔn)則差異比較（十大變化） ? （一）總體結(jié)構(gòu)有所變化 。包括會計報表（至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表）及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報告中披露的相關(guān)信息和資料。 ? 特別強調(diào) ：企業(yè)在對會計要素計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本；采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。 5 ? （ 5）公允價值 。資產(chǎn)按照預(yù)計從其實際使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣除該項資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額計量。負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。 ? （ 2）重置成本 。資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照資產(chǎn)購置時所付出的對價的公允價值計量。如資產(chǎn)評估增值計入資本公積、處置固定資產(chǎn)收益（損失）計入營業(yè)外收入等。 ? 損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、 與向所有者分配利潤無關(guān) 的經(jīng)濟利益的流出。1 新所得稅與新會計準(zhǔn)則的差異 主講人：陳萍生 2 主要內(nèi)容 ? 一、 新基本準(zhǔn)則的簡要介紹 ? 二、所得稅核算 新變化 ? 三、 廣告費的 處理 ? 四、固定資產(chǎn)的 處理 ? 五、存貨的 處理 ? 六、長期股權(quán)投資的 處理 ? 七、投資性房地產(chǎn)的 處理 ? 八、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的 處理 ? 九、或有事項的 處理 ? 十、非貨幣性交易的 處理 ? 十一、債務(wù)重組的 處理 ? 十二、收入、股份支付的 處理 ? 十三、借款費用的 處理 3 一、新基本準(zhǔn)則的主要內(nèi)容 ? 新基本準(zhǔn)則由總則、會計信息質(zhì)量要求、資產(chǎn)、負(fù)債所有者權(quán)益、收入、費用、 利潤、會計計量、財務(wù)會計報告、附則共十一章組成。 ? 引進了利得和損失概念 ? 利得是指企業(yè)非日常活動形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、 與所有者投入資本無關(guān) 的經(jīng)濟利益的流入。 ? 利得和損失有兩個去向，即作為資本公積直接反映在資產(chǎn)負(fù)債表中或作為非經(jīng)常損益反映在利潤表中。 4 ? 會計計量的五種屬性 ? （ 1）歷史成本 。負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)實義務(wù)而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)實義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒訛閮斶€負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。 ? （ 3）可變現(xiàn)凈值 。 ? （ 4）現(xiàn)值 。負(fù)債按照預(yù)計期限內(nèi)需要償還的凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。在公允價值計量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。 ? 財務(wù)報告組成 。小企業(yè)編制的會計報表可以不包括現(xiàn)金流量表。新準(zhǔn)則新增了 “ 會計計量 ”章； “ 一般準(zhǔn)則 ” 更名為 “ 會計信息質(zhì)量要求 ” ，突出了財務(wù)會計的目標(biāo)是提供有用的信息。即向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息、反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況。 7 ? 新準(zhǔn)則將 “ 權(quán)責(zé)發(fā)生制 ” 作為企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告的基礎(chǔ)，不再作為一般原則 ? 取消了 “ 配比原則 ” 和 “ 劃分收益性支出和資本性指出原則 ” ? 將 “ 實際成本計價 ” 原則作為會計計量屬性，不再作為一般原則 ? 將原 “ 可比性 ” 原則和 “ 一貫性 ” 原則合并為“ 可比性 ” 原則 ? 新增加了 “ 實質(zhì)重于形式 ” 原則 ? （四）對資產(chǎn)定義作了修改 。 8 ? （五）對負(fù)債的定義作了修改 。 ? （六）對所有者權(quán)益定義作了修改 。 ? （七）對收入的定義作了修改 。對收入確認(rèn)的條件，由原來的注重形式（收訖價款或取得所取價款的憑證）轉(zhuǎn)變?yōu)?注重實質(zhì)（經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認(rèn)） 9 ? （八）對費用的定義作了修改 。 ? （九）增加了利得和損失的概念，從而使利潤的計算公式有所改變 。 ? （十）對財務(wù)會計報告的內(nèi)容作了修改 。 10 三、新會計準(zhǔn)則對企業(yè)財務(wù)狀況影響分析 ? （一）利潤增加的新規(guī)定 ? 債務(wù)重組 。 ? 非貨幣性資產(chǎn)交換 。資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)存在差異的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。采用公允價值模式計量的，不對房地產(chǎn)計提折舊和攤銷，將使費用減少，利潤增加。 11 ? （二）利潤減少的新規(guī)定 ? 股份支付 。 ? 無論是以權(quán)益結(jié)算還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，都應(yīng)在授予日將股份支付的公允價值計入相關(guān)成本費用，從而使利潤減少。取消了“后進先出法” ，對利潤的影響取決于物價的走向。對于交易性金融資產(chǎn)，期末按照公允價值進行后續(xù)計量，公允價值的變動計入當(dāng)期損益。套期工具為衍生金融工具，其公允價值變動形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，利潤走向具有不確定性。對子公司的投資由原準(zhǔn)則采用權(quán)益法改為成本法核算。 13 ? （四）減少利潤波動的新規(guī)定 ? 資產(chǎn)減值 。資產(chǎn)減值準(zhǔn)則主要適用于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和商譽，減少了利潤的波動。合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)加以確定，母公司應(yīng)對所有能控制的子公司納入合并范圍，這就改變了原制度中許多例外的情形，企業(yè)無法調(diào)節(jié)合并范圍。 ? （二）取消了 “ 分期收款發(fā)出商品 ” 科目。 ? （三）設(shè)置了 “ 長期股權(quán)投資 ” 科目，但核算內(nèi)容和方法與原制度有重大區(qū)別。持股比例在 20%以下和50%以上的采用成本法核算。取消了 “ 遞延稅款 ” 科目，設(shè)置了 “ 遞延所得稅資產(chǎn) ” 和 “ 遞延所得稅負(fù)債 ” 科目。原明細(xì)科目只保留“ 資本（或股本）溢價 ” 和 “ 其他資本公積 ” 剩余全部取消。 “ 應(yīng)付普通股股利 ” 和 “ 應(yīng)付優(yōu)先股股利 ” 換成 “ 應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤 ” 。 “ 轉(zhuǎn)做資本（股本）的普通股股利 ” 改成 “ 轉(zhuǎn)做股本的股利 ” 。 “ 營業(yè)稅金及附加“ 科目除了核算主營業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的稅金及附加以外，對于其他經(jīng)營活動發(fā)生的稅金及附加也通過該科目核算。 1． “ 應(yīng)收補貼款 ” 用 “ 其他應(yīng)收款 ” 科目核算。 3． “ 包裝物 ” 、 “ 低值易耗品 ” 由 “ 包裝物及低值易耗品 ” 代替。 5． “ 委托代銷商品由 “ 發(fā)出商品 ” 代替。 6． “ 長期債權(quán)投資 “ 設(shè)置 ” 交易性金融資產(chǎn) “ 、 ” 持有至到期投資 ” 、 “ 可供出售金融資產(chǎn) ” 。 “ 委托貸款 — 減值準(zhǔn)備 ” 由 “ 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 ” 代替。 9． “ 應(yīng)付短期債券 ” 設(shè)置 “ 交易性金融負(fù)債 ” 科目。 11． “ 應(yīng)交稅金 ” 、 “ 其他應(yīng)交款 ” 由 “ 應(yīng)交稅費 ” 代替。原接受捐贈后扣除 33%的所得稅剩下的 67%計入 “ 資本公積 ” 現(xiàn)改為計入 “ 營業(yè)外收入 ” 。 14．取消了 “ 盈余公積 ” 科目下的 “ 法定公益金 ”明細(xì)科目。 16．取消了 “ 補貼收入 “ 科目。 1． “ 投資性房地產(chǎn) “ 科目。 2． “ 累計攤銷 ” 科目。攤銷無形資產(chǎn)時，借：管理費用（其他業(yè)務(wù)支出）貸：累計攤銷 3． “ 商譽 “ 科目。 4．設(shè)置了 “ 預(yù)計負(fù)債 ” 科目。 18 ? 例：甲企業(yè)以公允價值為 14000萬元，賬面價值為10000萬元資產(chǎn)作為對價對乙企業(yè)進行吸收合并。納稅人申報的扣除要真實、合法。即納稅人應(yīng)在費用發(fā)生時而不是實際支付時確認(rèn)扣除。 （三）配比原則 。 ? 20 ? （四）相關(guān)性原則 。 （五）確定性原則 。 ? （六）合理性原則 。 （七）劃分收益性支出與資本性支出原則 。 （八）歷史成本原則 。納稅人發(fā)生合并、分立和資本結(jié)構(gòu)調(diào)整等改組活動，有關(guān)資產(chǎn)隱含的增值或損失在稅收上已確認(rèn)實現(xiàn)的，可按經(jīng)評估確認(rèn)后的價值確定有關(guān)資產(chǎn)的成本。該單位對 10萬元的固定資產(chǎn)折舊時，會計上將稅法規(guī)定 10年的折舊年限按 5年計提折舊，因而稅收上每年多提折舊 10000元。稅務(wù)檢查調(diào)整后，企業(yè) 2022年應(yīng)納稅所得額為 22萬元。 ? 在計提固定資產(chǎn)折舊費用的處理上，企業(yè)只是縮短了 5年折舊時間， 5年內(nèi)每年計提折舊費用2萬元，通過折舊進入成本費用的總額為 10萬元。盡管稅務(wù)部門前 5年每年都會調(diào)增 10000元折舊費，但從第 6年開始，企業(yè)不再就該項資產(chǎn)計提折舊，而從第 6年開始，稅法允許企業(yè)每年可以因此調(diào)減應(yīng)納稅所得額 10000元，直至第 10年。 ? 時間性差異，是指企業(yè)一定時期的稅前會計利潤與納稅所得之間的差額，其發(fā)生是由于有些收入和支出項目計入納稅所得的時間與計入稅前會計利潤的時間不一致所產(chǎn)生的，如折舊時間不同的差額、廣告費結(jié)轉(zhuǎn)以后年度、開辦費攤銷時間不同的年度差額等等。