【正文】 法層次 ? 處理依據(jù)不同 會(huì)計(jì)：依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行職業(yè)判斷 稅法：以業(yè)務(wù)發(fā)生和票據(jù)為依據(jù) 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) ? 具體差異 ? 歷史成本原則 會(huì)計(jì)：對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量，在資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備 稅法：強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)背離歷史成本必須以有關(guān)資產(chǎn)隱含的增值或損失按稅法規(guī)定的適當(dāng)方式反映或確認(rèn)為前提 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) ? 權(quán)責(zé)發(fā)生制 會(huì)計(jì)：將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)假設(shè)之一，當(dāng)期已實(shí)現(xiàn)收入和已發(fā)生或應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用 稅法：為保證財(cái)政收入均衡入庫(kù)和防止避稅，稅法對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制持保留態(tài)度，取得股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)收入，接受捐贈(zèng)，產(chǎn)品分成，分期收款銷(xiāo)售，企業(yè)受托加工、制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)和提供勞務(wù)，持續(xù)時(shí)間跨越納稅年度的，個(gè)人所得稅一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，納稅必要資金的概念 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) 納稅必要資金的概念 當(dāng)納稅人有足夠財(cái)力繳稅時(shí)才能確認(rèn)收入并就該收入繳稅。 即：對(duì)五個(gè)經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)，新設(shè)立的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行過(guò)渡性?xún)?yōu)惠政策；繼續(xù)執(zhí)行西部大開(kāi)發(fā)鼓勵(lì)類(lèi)企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策；在新稅法實(shí)施后的一定期間內(nèi)對(duì)新稅法發(fā)布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立并依照設(shè)立時(shí)的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受低稅率和定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，給予過(guò)渡性?xún)?yōu)惠照顧。 新稅法特設(shè)了 “ 特別納稅調(diào)整 ” 一章，對(duì)防止關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價(jià)做了明確規(guī)定，同時(shí)增加了一般反避稅、防范資本弱化、防范避稅地避稅、核定程序和對(duì)補(bǔ)征稅款按照國(guó)務(wù)院規(guī)定加收利息等條款，強(qiáng)化了反避稅手段，有利于更好地維護(hù)國(guó)家利益。 新稅法不分區(qū)域限制對(duì)高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行 15%的優(yōu)惠稅率；對(duì)符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)實(shí)行 20%的優(yōu)惠稅率；對(duì)農(nóng)、林、牧、漁業(yè)、國(guó)家重點(diǎn)扶持的基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目、環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水等項(xiàng)目的所得免征或減征所得稅；對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用、安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資加計(jì)扣除；對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)實(shí)行按企業(yè)投資額一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額的優(yōu)惠政策；對(duì)環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的投資額按一定比例抵免稅額；等等。新稅法還進(jìn)一步擴(kuò)大了稅收支持社會(huì)公益捐贈(zèng)的力度，將捐贈(zèng)稅前扣除統(tǒng)一到 12%的比例上，實(shí)行內(nèi)外資企業(yè)一致的政策。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) ? 使企業(yè)的成本費(fèi)用盡可能得到充分補(bǔ)償。 新稅法引入了 “ 不征稅收入 ” 和 “ 免稅收入 ” 的概念，并規(guī)定企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) OECD成員國(guó)公司所得稅稅率一覽表（ 2020/2020） 日本 希臘 29 美國(guó) 墨西哥 29 德國(guó) 挪威 28 加拿大 瑞典 28 西班牙 35 韓國(guó) 法國(guó) 葡萄牙 比利時(shí) 34 芬蘭 26 意大利 33 奧地利 25 新西蘭 33 捷克 24 盧森堡 瑞士 澳大利亞 30 波蘭 19 土耳其 30 斯洛伐克 19 英國(guó) 30 冰島 18 丹麥 30 匈牙利 16 荷蘭 愛(ài)爾蘭 算術(shù)平均值 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) 我國(guó)周邊國(guó)家與地區(qū)公司所得稅稅率一覽表（ 2020/2020） 日本 巴基斯坦 老撾 35 印度 35 菲律賓 32 哈薩克斯坦 30 緬甸 30 泰國(guó) 30 越南 28 韓國(guó) 尼泊爾 25 中國(guó)臺(tái)灣 25 俄羅斯 24 阿富汗 20 柬埔寨 20 中國(guó)香港 中國(guó)澳門(mén) 吉爾吉斯斯坦 10 算術(shù)平均值 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) 實(shí)行 25%公司所得稅稅率的國(guó)家（ 2020/2020） 共有 14個(gè)，約占樣本國(guó)家（ 159）的 9%； 25%以上的國(guó)家共有 102個(gè)，占樣本總數(shù)的 64%； 25%以下個(gè)國(guó)家有 43個(gè)，占樣本總數(shù)的 27%。據(jù)統(tǒng)計(jì)，全世界 159個(gè)國(guó)家（地區(qū)）的企業(yè)所得稅算術(shù)平均稅率為 %，我國(guó)周邊 18個(gè)國(guó)家（地區(qū)）的算術(shù)平均稅率為 %。 新稅法參照國(guó)際慣例，結(jié)合本國(guó)國(guó)情，創(chuàng)造性地采用了 “ 登記注冊(cè)地 ” 和 “ 實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地 ” 相結(jié)合的標(biāo)準(zhǔn)，界定并規(guī)范了 “ 居民企業(yè) ” 和 “ 非居民企業(yè) ”的概念，居民企業(yè)就其境內(nèi)外全部所得納稅，非居民企業(yè)一般只就其來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的所得納稅。 新稅法第十七條規(guī)定，企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其 境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu) 的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) 新稅法五十條第二款規(guī)定，居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi) 設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。 新稅法參照國(guó)際慣例，以是否具有法人資格作為企業(yè)所得稅納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)設(shè)立的不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，實(shí)行匯總納稅。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) ? 石油天然氣開(kāi)采： 目前我國(guó)石油企業(yè)主要采用平均年限法或直線(xiàn)法計(jì)提折舊，新準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)以產(chǎn)量法計(jì)提油氣資產(chǎn)折耗，由于產(chǎn)量法進(jìn)行折耗存在一定不確定性，會(huì)對(duì)公司業(yè)績(jī)產(chǎn)生一定影響。此外，新準(zhǔn)則規(guī)定，符合條件的衍生金融工具不再僅在表外列示，而是進(jìn)入表內(nèi)計(jì)量。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) ? 對(duì)公司利潤(rùn)的影響視具體情況而定的若干規(guī)定 ? 存貨： 新準(zhǔn)則取消了移動(dòng)平均法和后進(jìn)先出法，對(duì)原采用該類(lèi)方法的公司而言，改變存貨計(jì)價(jià)方式，將對(duì)存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)生較大影響，至于對(duì)利潤(rùn)是增是減，將視當(dāng)期物價(jià)變動(dòng)趨勢(shì)而定。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) ? 可能使利潤(rùn)降低的若干規(guī)定 ? 股份支付： 企業(yè)為獲取職工和其他方提供的服務(wù)而授予權(quán)益工具時(shí)，應(yīng)以所授予的權(quán)益工具的公允價(jià)值合理計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用，從而使公司利潤(rùn)減少。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) ? 政府補(bǔ)助： 對(duì)于與資產(chǎn)有關(guān)的政府補(bǔ)助，原準(zhǔn)則規(guī)定是先作為負(fù)債，待項(xiàng)目完成后轉(zhuǎn)入資本公積；新準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)系統(tǒng)地在一定期間內(nèi)作為收益處理。新準(zhǔn)則對(duì)公司的影響主要有以下幾點(diǎn)：第一，是否屬于同一控制的判斷，將影響到是采取購(gòu)買(mǎi)法還是權(quán)益法；第二， 購(gòu)買(mǎi)法下，作為支付對(duì)價(jià)的資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面值的，其差額可進(jìn)入當(dāng)期損益；第三，購(gòu)買(mǎi)法下，如果出現(xiàn)負(fù)商譽(yù)，將不再逐年進(jìn)入損益，而是一次性計(jì)入當(dāng)期損益，從而提升利潤(rùn)；第四，以往對(duì)合并價(jià)差是逐年攤銷(xiāo)的，而新準(zhǔn)則下商譽(yù)不進(jìn)行攤銷(xiāo)，而是予以減值測(cè)試，是否發(fā)生減值及減值幅度大小將依靠主觀判斷。這樣，公司對(duì)其無(wú)形資產(chǎn)是否屬于壽命可確定，以及壽命多長(zhǎng)的判斷，將對(duì)公司利潤(rùn)造成不同影響。該規(guī)定減輕了科技企業(yè)在開(kāi)發(fā)階段的利潤(rùn)指標(biāo)壓力。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) ? 借款費(fèi)用： 新準(zhǔn)則擴(kuò)大了可用資本化的借款費(fèi)用的范圍，由專(zhuān)門(mén)借款擴(kuò)大為一般借款；此外，新準(zhǔn)則還擴(kuò)大了符合資本化條件的資產(chǎn)的范圍，由固定資產(chǎn)擴(kuò)展到存貨、投資性房地產(chǎn)等，這對(duì)房地產(chǎn)公司、生產(chǎn)周期長(zhǎng)的先進(jìn)制造業(yè)公司等的業(yè)績(jī)會(huì)產(chǎn)生較大的正面影響。這樣，當(dāng)出現(xiàn)長(zhǎng)期股權(quán)投資小于被投資單位凈資產(chǎn)相應(yīng)份額時(shí)，原規(guī)定是按不低于 10年的期限攤銷(xiāo)，逐年計(jì)入公司利潤(rùn)，新規(guī)定下可將其一次計(jì)入當(dāng)期損益。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) ? 非貨幣性資產(chǎn)交換： 原準(zhǔn)則規(guī)定，以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值與相關(guān)稅費(fèi)之和作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，這樣，在沒(méi)有補(bǔ)價(jià)的情況下，就不產(chǎn)生損益；新準(zhǔn)則規(guī)定，以公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，這樣，換入資產(chǎn)的公允價(jià)值與換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值的差額可計(jì)入當(dāng)期損益。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新所得稅法 差異與協(xié)調(diào) 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) 一、新準(zhǔn)則與新稅法的主要變化 二、會(huì)計(jì)與稅收的差異與協(xié)調(diào)：概述 三、所得稅會(huì)計(jì)的基本原理 四、新準(zhǔn)則與新稅法的差異與協(xié)調(diào) 五、會(huì)計(jì)與稅法的其他差異與協(xié)調(diào) 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) 一、新準(zhǔn)則與新稅法的主要變化 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) （一） 2020新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定理念 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) ? 收入費(fèi)用觀 側(cè)重配比原則、注重?fù)p益的均衡 ? 資產(chǎn)負(fù)債觀 強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)、負(fù)債的界定 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) ? 資產(chǎn)負(fù)債觀 收益＝期末凈資產(chǎn)價(jià)值－期初凈資產(chǎn) 價(jià)值－投資者投入＋向投資者分配 ? 更趨向于經(jīng)濟(jì)學(xué)意義的收益 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) （二）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則新舊對(duì)照與對(duì)上市公司的影響 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) ? 可能使利潤(rùn)提升的若干規(guī)定 ? 債務(wù)重組： 原準(zhǔn)則規(guī)定，支付的對(duì)價(jià)與重組債務(wù)的差額應(yīng)計(jì)入資本公積；新準(zhǔn)則規(guī)定，用以清償債務(wù)的公允價(jià)值與債務(wù)的差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，并詳細(xì)就以現(xiàn)金、非現(xiàn)金償付，以及債轉(zhuǎn)股等幾類(lèi)清償方式分別規(guī)定了細(xì)則。著眼提高會(huì)計(jì)信息透明度、保護(hù)投資者和社會(huì)公眾利益，在信息披露方面，突出了充分披露原則。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) ? 長(zhǎng)期股權(quán)投資： 原準(zhǔn)則規(guī)定，初始投資成本與被投資單位賬面價(jià)值出現(xiàn)差額時(shí)，作為股權(quán)投資差額列示，并予以逐年攤銷(xiāo)；新準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)初始投資成本大于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的，不調(diào)整初始投資成本，小于該公允價(jià)值時(shí)，其差額計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整投資成本。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) ? 投資性房地產(chǎn)： 原準(zhǔn)則規(guī)定固定資產(chǎn)及存貨的計(jì)量屬性一般均為歷史成本，并計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)；新準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于投資性房地產(chǎn)，應(yīng)以成本模式為基準(zhǔn)計(jì)量模式，在滿(mǎn)足一定條件下，也可采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，采用公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，不需計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)，而是以期末的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益，這條規(guī)定在當(dāng)前房地產(chǎn)市場(chǎng)呈繁榮景象時(shí)對(duì)公司業(yè)績(jī)較為有利。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) ? 無(wú)形資產(chǎn)： 新準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)企業(yè)內(nèi)部研發(fā)項(xiàng)目，在研究階段的支出，應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，在開(kāi)發(fā)階段的支出，具備一定條件時(shí)應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。此外，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限，原準(zhǔn)則規(guī)定，如果合同及相關(guān)法律均未規(guī)定有效年限的，攤銷(xiāo)年限不超過(guò)10年；新準(zhǔn)則不再具體規(guī)定攤銷(xiāo)年限，對(duì)于使用壽命有限的，應(yīng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷(xiāo)，使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，不應(yīng)攤銷(xiāo)。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) ? 企業(yè)合并： 新準(zhǔn)則就是否屬于同一控制下的合并分別適用權(quán)益法與購(gòu)買(mǎi)法，并就商譽(yù)的處理作出的規(guī)定。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) ? 合并財(cái)務(wù)報(bào)表： 在合并利潤(rùn)表中，新準(zhǔn)則規(guī)定，子公司當(dāng)期凈損益中屬于少數(shù)股東權(quán)益的份額，將列示在合并利潤(rùn)表的凈利潤(rùn)當(dāng)中。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) ? 所得稅： 此前多數(shù)企業(yè)均采用應(yīng)付稅款法核算；新準(zhǔn)則規(guī)定，所得稅應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，在實(shí)務(wù)中，多數(shù)企業(yè)均存在可抵減暫時(shí)性差異的情況，因此將使本期遞延所得稅資產(chǎn)增加、本期所得稅減少，從而使本期利潤(rùn)增加。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) ? 資產(chǎn)減值： 新準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，以后期間不得轉(zhuǎn)回，這樣避免了部分公司提取秘密準(zhǔn)備，在以后年度突擊轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備的可能。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) ? 金融工具確認(rèn)和計(jì)量： 原投資準(zhǔn)則規(guī)定，短期投資按成本與市價(jià)孰低計(jì)量；新準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于交易性金融資產(chǎn)，期末按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。這兩條規(guī)定都會(huì)對(duì)公司利潤(rùn)形成一定影響。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) （三） 2020新企業(yè)所得稅法的八大創(chuàng)新 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) ? 體現(xiàn)了法人所得稅的基本精神。同時(shí)明確，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不適用本法。 新稅法第三條第一款規(guī)定，居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于 中國(guó)境內(nèi)、境外 的所得繳納企業(yè)所得稅。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) ? 明確規(guī)定了納稅人的納稅義務(wù)。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) ? 實(shí)行國(guó)際上適中偏低的企業(yè)所得稅稅率。新稅法將稅率定為 25%這一國(guó)際上適中偏低的水平，既充分考慮了上述國(guó)際上的稅率水平，又兼顧了國(guó)家財(cái)政承受能力、企業(yè)負(fù)擔(dān)水平等因素，有利于保持我國(guó)稅制的競(jìng)爭(zhēng)力，進(jìn)一步促進(jìn)和吸引外商投資。 阿爾巴尼亞 25 奧地利 25 玻利維亞 25 巴西 25 多米尼加共和國(guó) 25 厄瓜多爾 25 薩爾瓦多 25 赤道幾內(nèi)亞 25 伊朗 25 毛里求斯 2