【導(dǎo)讀】可能使利潤提升的若干規(guī)定。償債務(wù)的公允價值與債務(wù)的差額應(yīng)計入當(dāng)期損益，清償方式分別規(guī)定了細則。著眼提高會計信息透明。度、保護投資者和社會公眾利益，在信息披露方面，突出了充分披露原則。投資成本大于被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的，計入當(dāng)期損益，同時調(diào)整投資成本。長期股權(quán)投資小于被投資單位凈資產(chǎn)相應(yīng)份額時，的計量屬性一般均為歷史成本，并計提折舊或攤銷；對公司業(yè)績較為有利。費用的范圍，由專門借款擴大為一般借款；此外，該規(guī)定減輕了科技企業(yè)在開發(fā)階段的利潤指標(biāo)壓力。確定的無形資產(chǎn)，不應(yīng)攤銷。公司利潤造成不同影響。將不再逐年進入損益，而是一次性計入當(dāng)期損益，試，是否發(fā)生減值及減值幅度大小將依靠主觀判斷。將列示在合并利潤表的凈利潤當(dāng)中。取秘密準(zhǔn)備，在以后年度突擊轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備的可能。體現(xiàn)了法人所得稅的基本精神。同時明確，個人獨資。企業(yè)和合伙企業(yè)不適用本法。

　　

【正文】 一納稅年度應(yīng)申報的可扣除費用不得提前或滯后申報扣除。 ? 相關(guān)性原則 ：即納稅人可扣除的費用從性質(zhì)和根源上必須與取得收入相關(guān)。 ? 確定性原則 ：即納稅人可扣除的費用不論何時支付，其金額必須是確定的。 ? 合理性原則 ：即納稅人可扣除費用的計算和分配方法應(yīng)符合一般的經(jīng)營常規(guī)和會計慣例。 新會計準(zhǔn)則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) ? 真實性原則 ：除稅法另有規(guī)定外，其他任何稅前扣除支出必須是已經(jīng)真實發(fā)生的。 ? 合法性原則 ：不符合稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定的支出，不得稅前扣除。 ? 區(qū)分收益性支出和資本性支出原則 ：企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。 ? 不征稅收入形成支出不得扣除原則 ：企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。 ? 不得重復(fù)扣除原則 ：除企業(yè)所得稅法和實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)實際發(fā)生的成本、費用、稅金、損失和其他支出，不得重復(fù)扣除。 新會計準(zhǔn)則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 9號 —— 職工薪酬 新會計準(zhǔn)則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) ? 準(zhǔn)則變化 ? 明確了職工薪酬的概念 即企業(yè)為獲得職工提供服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出，包括職工工資、獎金、津貼和補貼； 職工福利費 ；醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等 社會保險費 ； 住房公積金 ； 工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費 ；非貨幣性福利；因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償；其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出 新會計準(zhǔn)則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) ? 取消了計提職工福利費的規(guī)定 社會保險費和住房公積金，應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，根據(jù)工資總額的一定比例計算。從上述規(guī)定可以看出現(xiàn)行有關(guān)制度按職工工資總額的一定比例提取的職工福利費不在此范圍，應(yīng)與其他職工薪酬一樣，按照實際發(fā)生額計入資產(chǎn)成本或當(dāng)期費用 新會計準(zhǔn)則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) ? 明確了辭退福利的確認 企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予補償?shù)慕ㄗh，同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認因解除與職工的勞動關(guān)系給予補償而產(chǎn)生的預(yù)計負債，同時計入當(dāng)期損益： （一）企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關(guān)系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施。 （二）企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議。 新會計準(zhǔn)則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) ? 稅收處理 ? 新稅法中允許企業(yè)扣除的工資薪金支出，是指納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出，與新準(zhǔn)則對職工薪酬的界定有別 新會計準(zhǔn)則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) ? 實施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金，準(zhǔn)予扣除。（合理如何判斷？） 新會計準(zhǔn)則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) ? 準(zhǔn)予工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、職工福利費在稅前扣除的比例分別為 2%、 14%、 %，按實際發(fā)生數(shù)扣除，已不是原暫行條例中的提取概念；企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，超過工資薪金總額 %的部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 新會計準(zhǔn)則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) ? 除另有規(guī)定外，商業(yè)保險不允許稅前扣除，因為這部分支出本應(yīng)是個人費用，企業(yè)不應(yīng)為職工負擔(dān)，不能作為營業(yè)費用稅前扣除（類似公司為個人繳付個人所得稅款） 新會計準(zhǔn)則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) ? 制定合格的企業(yè)年金計劃 （目前試點地區(qū) 4%的補充養(yǎng)老保險， 2020年國務(wù)院 《 關(guān)于完善城鎮(zhèn)社會保障體系的試點方案 》 ） 允許企業(yè)稅前扣除繳費額不超過職工工資總額的 1/12 （ 《 企業(yè)年金試行辦法 》 第八條） 企業(yè)和個人繳付養(yǎng)老金時對個人不免稅 個人在領(lǐng)取養(yǎng)老金環(huán)節(jié)不繳稅 擬對個人獲得的企業(yè)年金投資收益免稅 企業(yè)年金基金是企業(yè)所得稅的納稅人（稅法第一條，取得其他收入的組織） 管道公司，擬明確其取得的年金投資收益稅收政策 新會計準(zhǔn)則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) 美國稅法中規(guī)定的合格的企業(yè)年金計劃 該計劃必須包括全體 21歲或更年長的雇員和為該 公司工作至少兩年的雇員 該計劃必須是書面的 付款必須是向信托支付的 該計劃必須是雇員或他們的收益人的唯一收益 該計劃不能區(qū)別性地優(yōu)待高新雇員 該計劃必須限制向該計劃的付款額和（或）從該 計劃得到的收益額 新會計準(zhǔn)則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) ? 稅法擬在辭退福利實際支付時予以確認，根據(jù)準(zhǔn)則預(yù)提的費用不允許稅前扣除 新會計準(zhǔn)則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 10號 —— 企業(yè)年金基金 新會計準(zhǔn)則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) ? 企業(yè)年金基金，是指根據(jù)依法制定的企業(yè)年金計劃籌集的資金及其投資運營收益形成的企業(yè)補充養(yǎng)老保險基金 ? 準(zhǔn)則變化 新會計準(zhǔn)則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) ? 企業(yè)年金基金在運營中根據(jù)國家規(guī)定的投資范圍取得的國債、信用等級在投資級以上的金融債和企業(yè)債、可轉(zhuǎn)換債、投資性保險產(chǎn)品、證券投資基金、股票等具有良好流動性的金融產(chǎn)品，其初始取得和后續(xù)估值應(yīng)當(dāng)以公允價值計量，公允價值變動計入當(dāng)期損益 新會計準(zhǔn)則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) ? 稅收處理 ? 新稅法規(guī)定，企業(yè)年金基金是所得稅的應(yīng)稅實體， 新稅法第一條規(guī)定，在中國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織，為企業(yè)所得稅的納稅人。個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不適用本法。 ? 國務(wù)院可制定專項稅收優(yōu)惠政策，對企業(yè)年金取得的股息、紅利、利息等收入實行稅收優(yōu)惠 新會計準(zhǔn)則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) ? 企業(yè)基金年金投資產(chǎn)品的公允價值變動損益在稅收上不予確認 新會計準(zhǔn)則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 11號 —— 股份支付 新會計準(zhǔn)則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) ? 準(zhǔn)則變化 ? 規(guī)范范圍不同 現(xiàn)有規(guī)定（財會 [2020]43號 “ 關(guān)于印發(fā) 《 實施 企業(yè)會計制度 及其相關(guān)準(zhǔn)則問題解答 》 的通知 ” ）只是針對企業(yè)以各種形式對高管人員的獎勵，準(zhǔn)則擴大了范圍對象，包括對職工（包括高管人員）和職工以外的各方 新會計準(zhǔn)則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) ? 計量標(biāo)準(zhǔn)不同 準(zhǔn)則規(guī)定，為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益性工具或者承擔(dān)以權(quán)益性工具為基礎(chǔ)確定的負債的交易，原則上以權(quán)益性工具的公允價值計入成本費用。 完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達到規(guī)定業(yè)績條件才可行權(quán)的股份支付，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，以可行權(quán)權(quán)益性工具數(shù)量的最佳估計數(shù)為基礎(chǔ)并按授予日的公允價值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計入成本費用 現(xiàn)行規(guī)定按照企業(yè)支付的實際成本計量，沒有涉及公允價值。 新會計準(zhǔn)則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) ? 稅收處理 以權(quán)益結(jié)算的股份支付，不允許扣除 以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在行權(quán)時扣除 新會計準(zhǔn)則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 12號 —— 債務(wù)重組 新會計準(zhǔn)則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) ? 準(zhǔn)則變化 ? 建議突出了債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的前提和債權(quán)人最終讓步的業(yè)務(wù)實質(zhì) 新準(zhǔn)則中債務(wù)重組的定義是，在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難時，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或法院的裁定做出讓步的事項 制度規(guī)定，所有涉及修改債務(wù)條件的事項（包括修改債務(wù)的金額或時間）都應(yīng)視為債務(wù)重組，包括債務(wù)人處于財務(wù)困難條件下的債務(wù)重組，也包括債務(wù)人不處于財務(wù)困難條件下的債務(wù)重組，還包括債務(wù)人處于清算或改組時的債務(wù)重組 新會計準(zhǔn)則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) ? 建議突出了債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的前提和債權(quán)人最終讓步的業(yè)務(wù)實質(zhì) 新準(zhǔn)則中債務(wù)重組的定義是，在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難時，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或法院的裁定做出讓步的事項 制度規(guī)定，所有涉及修改債務(wù)條件的事項（包括修改債務(wù)的金額或時間）都應(yīng)視為債務(wù)重組，包括債務(wù)人處于財務(wù)困難條件下的債務(wù)重組，也包括債務(wù)人不處于財務(wù)困難條件下的債務(wù)重組，還包括債務(wù)人處于清算或改組時的債務(wù)重組 新會計準(zhǔn)則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) ? 確認債務(wù)重組收益 新準(zhǔn)則規(guī)定， 以現(xiàn)金清償債務(wù)的 ，債務(wù)人應(yīng)將支付的現(xiàn)金與債務(wù)差額，確認為債務(wù)重組利得，計入當(dāng)期損益；以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償?shù)?，債務(wù)人應(yīng)將非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與債務(wù)的差額，確認為債務(wù)重組利得，計入當(dāng)期損益，轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，確認為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計入當(dāng)期損益； 債轉(zhuǎn)股的 ，重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值之間的差額，確認為債務(wù)重組利得，計入當(dāng)期損益。 制度規(guī)定，重組債務(wù)的賬面價值與支付的現(xiàn)金的差額、重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值之間的差額以及重組債務(wù)的賬面價值與債權(quán)人享有的股權(quán)份額之間的差額直接計入資本公積， 不確認債務(wù)重組收益 。 新會計準(zhǔn)則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) 以非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)舉例 2020年 1月 1日，深廣公司銷售一批材料給紅星公司，含稅價為 105000元。 2020年 7月 1日，紅星公司發(fā)生財務(wù)困難，無法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，深廣公司同意紅星公司用產(chǎn)品抵償該應(yīng)收賬款。該產(chǎn)品市價為80000元，增值稅稅率為 17％，產(chǎn)品成本為 70000元。紅星公司為轉(zhuǎn)讓的材料計提了存貨跌價準(zhǔn)備 500元，深廣公司為債權(quán)計提了壞賬準(zhǔn)備 500元。假定不考慮其他稅費。 新會計準(zhǔn)則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) 紅星公司（債務(wù)人）： （ 1）計算 重組債務(wù)的賬面價值 105000元 減：所轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品的公允價值 80000元 增值稅銷項稅額（ 80000 17％） 13600元 得到債務(wù)重組利得 11400元 同時，結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本 70000－ 500＝ 69500元 實現(xiàn)主營業(yè)務(wù)利潤＝ 80000－ 69500＝ 10500元 （ 2）賬務(wù)處理 借：應(yīng)付賬款 105000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 80000 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 13600 營業(yè)外收入 —— 債務(wù)重組利得 11400 借：主營業(yè)務(wù)成本 69500 存貨跌價準(zhǔn)備 500 貸：庫存商品 70000 新會計準(zhǔn)則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) 深廣公司（債權(quán)人）： （ 1）計算 放棄的應(yīng)收賬款的賬面值為 105000－ 500＝ 104500元 減：所收到產(chǎn)品的公允價值 80000元 增值稅進項稅額（ 80000 17％） 13600元 得到債務(wù)重組損失 10900元 （ 2）賬務(wù)處理 借：庫存商品 80000 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 13600 壞賬準(zhǔn)備 500 營業(yè)外支出 —— 債務(wù)重組損失 10900 貸：應(yīng)收賬款 105000 新會計準(zhǔn)則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) ? 稅收處理 ? 會計制度與稅法在重組收益的確認方面存在差異，應(yīng)將按現(xiàn)行會計制度確認的計入資本公積的未確認重組收益，作納稅調(diào)增處理，稅收上確認重組收益 ? 新準(zhǔn)則與稅法在重組收益的確認方面已不存在差異，不需調(diào)整 新會計準(zhǔn)則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 13號 —— 或有事項 新會計準(zhǔn)則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) ? 準(zhǔn)則變化 ? 后續(xù)計量的規(guī)定不同 新準(zhǔn)則與會計制度關(guān)于或有事項的概念和確認條件一致，但對預(yù)計負債的計量不同。 會計制度對預(yù)計負債的計量只有初始計量，即按履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)進行。 新準(zhǔn)則對預(yù)計負債的計量分為初始計量和后續(xù)計量，初始計量按履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)進行，并應(yīng)考慮貨幣時間價值，后續(xù)計量指企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負債表日對預(yù)計負債的賬面價值進行檢查，如有客觀證據(jù)表明該賬面價值不能真實反映當(dāng)前最佳估計數(shù)，應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。 新會計準(zhǔn)則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) ? 稅收處理 ? 預(yù)計負債一般應(yīng)予實際發(fā)生時稅前扣除