【導讀】截止2020年7月1日，滬深兩市共有1290. 家上市公司公布了2020年年報。在非標準審計報告中，帶強調(diào)事項段的。%；保留意見的審計報告為28份，從總體上看，2020年非標準審計報告呈現(xiàn)出以。一是非標準審計報告占全部審計報告的比例遞。其中2020年與2020年相比，遞減幅度為%；高，整體財務狀況和經(jīng)營業(yè)績有所改善。二是非標準審計報告在很大程度上傳遞。了上市公司面臨的風險。%，扣除非經(jīng)常性損益后有23家出現(xiàn)虧損，公司會計報表存在的問題尚未得到調(diào)整或披露，例和虧損金額會有較大幅度的上升。三是被出具非標準審計報告上市公司聘請的會。司購買審計意見有一定的關(guān)聯(lián)度。究其原因，一是此類上市公司質(zhì)地較差，大超過了平均水平。22家上市公司出現(xiàn)最近3年連續(xù)虧損的情形，對持續(xù)經(jīng)營能力存在的重大部確定性提出警示；審計報告符合意見段的要求。。到限制為由作出保留。八是新修訂的《獨立審計具體準則第17. 在107份非標準審計報告中，有66份涉及持續(xù)

　　

【正文】 存在的問題 ? ? 此外 ， 個別審計報告在保留事項中提及其他主體的工作 ， 給人的印象是別人查不清 ， 因此 ， 我們也查不清 。 八、無法表示意見的審計報告 ? （一）審計范圍受到限制的事項 ? （ 1）有 6份審計報告涉及應收大股東及其關(guān)聯(lián)方的大額欠款，占資產(chǎn)總額的比例較大，公司按一定比例計提了壞賬準備，注冊會計師無法取得充分的證據(jù)判斷該等大額債權(quán)的可收回性和計提壞帳準備的合理性；（ 2）有 6份涉及對應收賬款、其他應收款進行函證未收到回函，或不能判斷其可收回金額，難以判斷計提壞賬準備的合理性；（ 3）有 4份審計報告涉及為大股東、其他關(guān)聯(lián)方以及第三方提供擔保，注冊會計師無法獲取被擔保公司還款能力的充分證據(jù)以及擔保事項披露是否完整，以判斷公司計提的預計負債的適當性； 八、無法表示意見的審計報告 ? （一）審計范圍受到限制的事項 ? （ 4）有 4份審計報告涉及無法對在庫存貨、發(fā)出存貨進行監(jiān)盤，無法對固定資產(chǎn)、在建工程進行實物觀察并檢查權(quán)屬證明等相關(guān)文件，無法判斷上述資產(chǎn)是否存在、抵押或其他權(quán)利受到限制的行為；（ 5）有 2份審計報告涉及證券監(jiān)管部門對公司進行調(diào)查，至審計報告日調(diào)查尚未結(jié)束。 八、無法表示意見的審計報告 ? （一）審計范圍受到限制的事項 ? 此外 ， 有的審計報告涉及如下事項： （ 1） 建設的工程項目被政府接管 ， 由此形成的巨額應收工程款未能及時收回 ， 公司將應收工程款與其他相關(guān)政府部門往來款項相抵后的差額補充計提壞賬準備 ， 注冊會計師發(fā)函詢證 ， 但未取得回函； （ 2） 向某企業(yè)增資投入巨額資金 ， 后因被投資企業(yè)改變主營業(yè)務 ， 公司取消該項投資 ， 將其轉(zhuǎn)為其他應收款 ， 注冊會計師發(fā)函詢證 ，但未取得回函； （ 3） 投入子公司的土地使用權(quán) ， 因承擔對外擔保責任而被拍賣 ， 注冊會計師無法對擁有子公司的股權(quán)比例 、 應支付購買土地使用權(quán)的金額 、 以及因承擔貸款擔保責任計提預計負債的金額獲取充分 、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)； 八、無法表示意見的審計報告 ? （一）審計范圍受到限制的事項 ? （ 4） 由于存在兩個董事會 ， 會計報表及附注僅加蓋公司公章 ， 沒有法定代表人 、 會計工作負責人 、 會計機構(gòu)負責人等相關(guān)責任人員的簽名蓋章 ， 也未提供管理當局聲明書； （ 5） 現(xiàn)金的賬面記錄與盤點數(shù)額差異較大 ， 由于不能獲取完整的銀行對賬單 、 余額調(diào)節(jié)表和銀行函證 ， 注冊會計師不能證實銀行存款賬面記錄的正確性； （ 6） 存放于證券營業(yè)部委托理財資金丟失 ，已將資金丟失的情況向公安機關(guān)報案 ， 注冊會計師無法判斷期末短期投資余額的正確性； （ 6） 預付進口設備款 ， 部分設備于本期到貨 ， 公司結(jié)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn) ，注冊會計師無法獲取相關(guān)的合同 、 進口設備的商檢證明 、 完整的報關(guān)單； 八、無法表示意見的審計報告 ? （一）審計范圍受到限制的事項 ? （ 7） 注冊會計師無法獲取工程完工進度情況詢證函 、工程驗收報告或工程進度確認書； （ 8） 分公司 、 子公司的會計資料不完成 ， 注冊會計師無法判斷公司實際的出資額及應享有的權(quán)益比例； （ 9） 公司對一重要聯(lián)營企業(yè)采用權(quán)益法核算 ， 注冊會計師無法對該企業(yè)2020年度會計報表進行審計 ， 也無法獲取經(jīng)具有證券資格的會計師事務所對聯(lián)營企業(yè)審計的 2020年度會計報表； （ 10） 以定期存款作質(zhì)押向銀行借款 ， 但取得的銀行借款和銀行承兌匯票有一部分未在會計報表中記錄； （ 11） 通過與公司無購銷關(guān)系的公司收回貨款 ，公司不能作出合理的解釋 ， 注冊會計師無法獲得足夠的證據(jù)對主營業(yè)務收入及相應的應收賬款予以確認； 八、無法表示意見的審計報告 ? （一）審計范圍受到限制的事項 ? （ 12） 向國外分公司銷售產(chǎn)品實現(xiàn)銷售收入和利潤 ，由于條件限制 ， 注冊會計師無法對國外分公司的會計報表進行審計； （ 13） 存在巨額的訴訟事項及擔保事項 ， 持有的股權(quán) 、 固定資產(chǎn)等被查封和由于內(nèi)控失效以及限于客觀原因 ， 注冊會計師已實施的審計程序尚不足以確信會計報表及其附注中反映的訴訟事項 、 擔保事項 、 股權(quán)凍結(jié)事項 、 固定資產(chǎn)抵押和查封事項是否完整； （ 14） 實施的 “ 貸轉(zhuǎn)投 ” 事項 ， 由于公司未能獲取完整的合同文本和法律性文件 ， 注冊會計師無法判斷事項的影響； （ 15） 一部分固定資產(chǎn)出租 ， 另一部分固定資產(chǎn) 機器設備處于閑置狀態(tài)；存貨中價值較大的輔助材料系為作為修理機器設備的進口配件 ，但該設備未達到使用狀態(tài)；所屬子公司的在建工程處于停工狀態(tài)； 八、無法表示意見的審計報告 ? （一）審計范圍受到限制的事項 ? （ 16） 對本期發(fā)現(xiàn)的屬于上年度的重大會計差錯進行了追溯調(diào)整 ， 但注冊會計師初次接受委托 ， 無法確定追溯調(diào)整后的 2020年期初數(shù)和上年數(shù)對本期本會計報表整體反映的影響程度； （ 17） 公司及各控股子公司在貨幣資金管理 、 存貨管理等方面缺乏可以信賴的內(nèi)部控制制度 ， 實物保管 、 銷售與財務之間缺乏有效監(jiān)督 ， 致使注冊會計師難以對整體會計報表的收入 、 成本及相關(guān)報表項目的真實性 、 合規(guī)性予以確認； （ 18）注冊會計師未能完整地取得之子公司在改 、 擴建過程中發(fā)生的清理損失以及計提資產(chǎn)減值等相關(guān)資料； 八、無法表示意見的審計報告 ? （一）審計范圍受到限制的事項 ? （ 19） 存款被銀行作為辦理銀行承兌匯票的保證金劃走 ， 雖通過各種途徑追討 ， 但截止審計報告日未能收回任何款項 ， 將此存款轉(zhuǎn)作其他應收款并全額計提壞賬準備 ， 實施審計程序尚不足以確信報表及其附注中反映的銀行借款及有關(guān)抵押 、 擔保事項是否完整；（ 20） 對 2020年 、 2020年未納入會計核算體系的銀行貸款業(yè)務于 2020年進行了相應調(diào)整 ， 受審計范圍的限制注冊會計師無法對該部分經(jīng)濟業(yè)務形成的資產(chǎn) 、 負債獲取充分 、 適當?shù)膶徲嬜C據(jù) ， 也無法核實截止 2020年 12月 31日的銀行借款和對外擔保信息是否完整 。 八、無法表示意見的審計報告 ? （ 二 ） 獨立審計準則的規(guī)定 ? 只有當審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛 ， 不能獲取充分 、 適當?shù)膶徲嬜C據(jù) ，以至無法確定會計報表的合法性與公允性時 ，注冊會計師才可以出具無法表示意見的審計報告 。 無法表示意見不同于否定意見 ， 它僅僅適用于注冊會計師不能獲取充分 、 適當?shù)膶徲嬜C據(jù) 。 如果注冊會計師發(fā)表否定意見 ， 必須獲得充分 、 適當?shù)膶徲嬜C據(jù) 。 無論無法表示意見還是否定意見 ， 都只有在非常嚴重的情形下采用 。 八、無法表示意見的審計報告 ? （三）審計報告存在的問題 ? 通過對 21份無法表示意見的審計報告的分析 ， 我們認為注冊會計師出具的無法表示意見的審計報告是適當?shù)?， 但不排除個別以無法表示意見替代否定意見的情況 ， 需要做進一步的工作才能搞清楚 。 九、會計報表重述與重新出具審計報告 ? （ 一 ） 會計報表重述的原因 ? 會計報表重述是指上市公司出于自愿，或注冊會計師、監(jiān)管機構(gòu)的督促，對其先前公布的會計報表予以更正。據(jù)不完全統(tǒng)計，最近幾年，我國證券市場上會計報表重述現(xiàn)象時有發(fā)生，每年的比例大約在 — %之間，主要是由一些上市公司進行會計造假而事發(fā)，迫于監(jiān)管部門的壓力，不得不對會計報表作出更正；也有一些上市公司在會計政策的運用、會計估計的作出和會計報表的披露方面不完全符合要求，監(jiān)管部門責令對會計報表作出更正。 九、會計報表重述與重新出具審計報告 ? （二）重新出具審計報告 ? 注冊會計師在遇到會計報表重述問題時 ， 可采取下列處理方法： （ 1） 在會計報表公布后 ， 注冊會計師沒有義務對該會計報表作出進一步詢問 。 （ 2） 在會計報表公布后 ， 注冊會計師了解到在審計報告日存在某一事實；如果在審計報告日知曉該事實 ， 將可能導致注冊會計師修正審計報告 。 因此 ， 注冊會計師應當考慮該會計報表是否需要予以更正 ， 就此問題與管理當局進行討論 ， 并采取與具體情況相適應的恰當措施 。 （ 3）如果管理當局更正會計報表 ， 注冊會計師應當根據(jù)具體情況實施必要的審計程序 ， 審閱管理當局采取的措施是否能夠確保以前收到已審計會計報表和審計報告的任何人士了解這一情況 ， 并針對更正的會計報表出具一份新的審計報告 。 九、會計報表重述與重新出具審計報告 ? （ 4） 新的審計報告應當包括一個強調(diào)事項段 ， 提及會計報表附注已經(jīng)披露了管理當局更正以前公布的會計報表的原因以及更正前注冊會計師出具的審計報告 。因為修訂后的 《 獨立審計具體準則第 7號 —— 審計報告 》限制了注冊會計師增加強調(diào)事項段的情形 ， 建議在對更正的會計報表出具一份新的審計報告時 ， 在審計報告之前加一項說明 ， 說明管理當局更正以前公布的會計報表的原因以及更正前注冊會計師出具的審計報告 。注冊會計師簽署新的審計報告的日期 ， 不早于管理當局批準更正后的會計報表的日期 。 相應地 ， 注冊會計師對相關(guān)事項實施的審計程序延伸至新的審計報告日 。（ 5） 如果管理當局沒有采取措施確保以前收到已審計會計報表和審計報告的人士了解這一情況 ， 以及沒有對會計報表作出注冊會計師認為需要的更正 ， 注冊會計師應當告知管理當局擬采取必要的措施 ， 以避免會計報表使用人在未來繼續(xù)依賴原審計報告 。 必要時 ，告知監(jiān)管機構(gòu) 。 （ 5） 如果上市公司即將公布下一期會計報表 ， 則在即將公布的會計報表中對原會計報表存在的錯報作出更正即可 ， 而不必對原公布的會計報表重述后再行公布 ， 注冊會計師也不必出具新的審計報告 。 九、會計報表重述與重新出具審計報告 ? （ 5） 如果管理當局沒有采取措施確保以前收到已審計會計報表和審計報告的人士了解這一情況 ， 以及沒有對會計報表作出注冊會計師認為需要的更正 ， 注冊會計師應當告知管理當局擬采取必要的措施 ， 以避免會計報表使用人在未來繼續(xù)依賴原審計報告 。 必要時 ，告知監(jiān)管機構(gòu) 。 （ 6） 如果上市公司即將公布下一期會計報表 ， 則在即將公布的會計報表中對原會計報表存在的錯報作出更正即可 ， 而不必對原公布的會計報表重述后再行公布 ， 注冊會計師也不必出具新的審計報告 。 九、會計報表重述與重新出具審計報告 ? （ 三 ） 存在的問題 ? 由于目前獨立審計準則對會計報表重述如何出具新的審計報告沒有明確規(guī)定 ， 注冊會計師出具新的審計報告各有特點 ， 但個別審計報告沒有提醒會計報表使用人注意這是一份重新出具的審計報告 ， 容易對會計報表使用人產(chǎn)生誤導 。 ? 此外，也有個別注冊會計師在年度會計報表審計時，沒關(guān)問有遵守獨立審計準則的規(guī)定，出具了不恰當?shù)膶徲媹蟾?。而在上市公司有題暴露后，出具新的審計報告又有推卸責任之嫌。