【正文】 行業(yè)管理轉(zhuǎn)變。目前，各單位內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置，內(nèi)審人員的配備，內(nèi)審程序的建立，內(nèi)審標(biāo)準(zhǔn)的制定及內(nèi)審質(zhì)量的監(jiān)督等均無(wú)統(tǒng)一的管理，不利于內(nèi)審作用的發(fā)揮和內(nèi)審工作的開(kāi)展。隨著現(xiàn)代上市公司制度的建立，內(nèi)部審計(jì)的不斷發(fā)展，必須設(shè)立全民性的中國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)，地方、行業(yè)設(shè)立地方、行業(yè)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行行業(yè)自律管理，指導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展。在審計(jì)發(fā)展方向上應(yīng)以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)、經(jīng)營(yíng)內(nèi)部審計(jì)為重點(diǎn)：一是經(jīng)營(yíng)管理內(nèi)部審計(jì)日漸重要。傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是查錯(cuò)防弊，發(fā)揮保護(hù)性制約性作用，因而其工作重點(diǎn)放在財(cái)務(wù)審計(jì)上。以財(cái)務(wù)審計(jì)為重點(diǎn)的內(nèi)部審計(jì)并不能直接協(xié)助上市公司提高經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力，在資源稀缺性程度日益嚴(yán)重和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈這種嚴(yán)峻經(jīng)營(yíng)環(huán)境的挑戰(zhàn)下，逐漸失去了往日的作用。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)適應(yīng)形勢(shì)的變化和管理當(dāng)局的新要求，逐步將工作內(nèi)容從以前的財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向富有建設(shè)性的經(jīng)營(yíng)審計(jì)。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)于1981年和1993年發(fā)布的執(zhí)業(yè)說(shuō)明書(shū)更明確地指出，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)評(píng)價(jià)所在上市公司各方面的經(jīng)營(yíng)與管理活動(dòng)，從增強(qiáng)上市公司整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的效能著眼，為上市公司的董事會(huì)和經(jīng)理人員提供實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所需的顧問(wèn)服務(wù)。二是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)可以為上市公司規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)展提供一定保證。隨著風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制時(shí)代的來(lái)臨，內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)也發(fā)生變化，由“控制”轉(zhuǎn)向“風(fēng)險(xiǎn)”?，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)除了關(guān)注傳統(tǒng)的內(nèi)部控制之外，更關(guān)注有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制和健全的公司治理結(jié)構(gòu)。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)觀(guān)念下，年度審計(jì)計(jì)劃與公司高層的風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略連接在一起，內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)對(duì)當(dāng)前的風(fēng)險(xiǎn)分析確保其審計(jì)計(jì)劃與經(jīng)營(yíng)計(jì)劃相一致，使用風(fēng)險(xiǎn)管理原則改變審核過(guò)程。風(fēng)險(xiǎn)管理成為組織中關(guān)鍵流程，促使內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)不再是測(cè)試控制，而是確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)及測(cè)試管理風(fēng)險(xiǎn)的方法，在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)中，控制仍然重要，但分析、確認(rèn)、揭示關(guān)鍵性的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，才是內(nèi)部審計(jì)的焦點(diǎn)。八、上市公司內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)范化一是外部規(guī)范情況。目前,我國(guó)還缺乏完整的內(nèi)審法律保障,現(xiàn)有的關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的法規(guī)依據(jù)主要是《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》,其法律級(jí)次明顯偏低,內(nèi)部審計(jì)的準(zhǔn)則和工作規(guī)范等目前尚未制定。制定上市公司內(nèi)審的法規(guī),保證內(nèi)審的合法身份,使內(nèi)審工作有法可依,內(nèi)審人員有章可循,這已成為刻不容緩的問(wèn)題。二是內(nèi)部規(guī)范。上市公司可以根據(jù)實(shí)際情況加快內(nèi)部審計(jì)制度規(guī)范化的進(jìn)程。通過(guò)要求公司章程中應(yīng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)做出明確規(guī)定、制定內(nèi)部審計(jì)規(guī)范、制定審計(jì)實(shí)施指南、制定工作規(guī)范、制定審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作標(biāo)準(zhǔn)等措施，加強(qiáng)審計(jì)內(nèi)部規(guī)范的速度。九、上市公司內(nèi)部審計(jì)適應(yīng)發(fā)展的教訓(xùn)和對(duì)策為適應(yīng)上市公司的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)采取一定措施予以應(yīng)對(duì)：建立完善的上市公司內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，提高上市公司內(nèi)部審計(jì)的地位和層次。在規(guī)范運(yùn)作的上市公司，可以建立由董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)體制，使內(nèi)部審計(jì)不受管理層的制約，獨(dú)立客觀(guān)地開(kāi)展工作。要提高上市公司內(nèi)審人員的地位和待遇，使廣大上市公司內(nèi)審人員無(wú)后顧之憂(yōu)。建立健全上市公司各項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范或內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)。要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)行業(yè)管理，完善內(nèi)部審計(jì)道德規(guī)范體系，使內(nèi)部審計(jì)納入規(guī)范化、制度化、法制化的軌道。在使用傳統(tǒng)審計(jì)技術(shù)方法的基礎(chǔ)上，積極引進(jìn)現(xiàn)代計(jì)算機(jī)技術(shù)，推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作現(xiàn)代化。轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)觀(guān)念，科學(xué)定位上市公司內(nèi)部審計(jì)的職能。隨著現(xiàn)代上市公司制度的建立和上市公司經(jīng)營(yíng)管理水平的提高，上市公司內(nèi)部審計(jì)應(yīng)沖破制約作用的范圍，擴(kuò)展到促進(jìn)上市公司改善經(jīng)營(yíng)管理和提高盈利水平等作用的方面，通過(guò)評(píng)價(jià)上市公司組織內(nèi)部的控制，揭示上市公司內(nèi)部存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)，確保上市公司高效地運(yùn)作和發(fā)展，以順利地實(shí)現(xiàn)上市公司的目標(biāo)和戰(zhàn)略。建立適應(yīng)上市公司特點(diǎn)的內(nèi)審工作運(yùn)行機(jī)制。一要制定內(nèi)審發(fā)展規(guī)劃。規(guī)劃是前進(jìn)的動(dòng)力、努力的方向。上市公司內(nèi)部審計(jì)應(yīng)制定三至五年的發(fā)展規(guī)劃，確定內(nèi)部審計(jì)應(yīng)達(dá)到的水平或目標(biāo)。為適應(yīng)和配合這一機(jī)制的建立和運(yùn)行，應(yīng)做的幾項(xiàng)工作，一是建立一個(gè)與國(guó)際接軌的內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系；二是上市公司現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)機(jī)制理論與實(shí)際的研究；三是建立公司內(nèi)部審計(jì)的信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程審計(jì)；四是建立適應(yīng)上市公司內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的審計(jì)人員隊(duì)伍，通過(guò)編制公司內(nèi)部審計(jì)人才發(fā)展計(jì)劃，并將其納入公司總體人才發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃中，以提高審計(jì)人員的素質(zhì)和優(yōu)化審計(jì)隊(duì)伍的知識(shí)結(jié)構(gòu)為核心。采用調(diào)整和培訓(xùn)相結(jié)合的辦法使人員的整體文化基礎(chǔ)和操作能力要有大的提高，要求本科以上學(xué)歷者要占大多數(shù)；要培訓(xùn)能高水平的組織實(shí)施現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的主審，要培養(yǎng)國(guó)際內(nèi)審師。審計(jì)隊(duì)伍的知識(shí)結(jié)構(gòu)是逐步向財(cái)會(huì)、經(jīng)營(yíng)、工程技術(shù)、IT人員的比例三、三、三、一的方向發(fā)展。二要編制好計(jì)劃。要考慮公司的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，包括內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境、利用經(jīng)營(yíng)信息對(duì)上市公司進(jìn)行方風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、還要考慮公司的發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)重點(diǎn)、對(duì)審計(jì)計(jì)劃在時(shí)間、人力資源和資金等方面進(jìn)行平衡和分析，做出統(tǒng)籌安排三要逐步形成適應(yīng)公司特點(diǎn)的審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施運(yùn)行機(jī)制。要充分考慮公司的特點(diǎn)。如上市公司較大則可實(shí)施“大審計(jì)”，具體做法如交叉審計(jì)、統(tǒng)一安排審計(jì)要點(diǎn)等，以適應(yīng)一級(jí)法人、分公司規(guī)模大、地域分散的特點(diǎn)。通過(guò)這樣一種組織模式，以便高層次上揭示問(wèn)題。“大審計(jì)”還要求被審計(jì)單位或被審計(jì)對(duì)象參與到審計(jì)中。大審計(jì)能充分利用審計(jì)資源。，一定要切實(shí)可行，在審計(jì)目的方面既要對(duì)作好某個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的審查評(píng)價(jià)做出安排，更要注意內(nèi)控的評(píng)價(jià)，還要多角度對(duì)信息資料的綜合分析，以揭示帶傾向性的問(wèn)題和管理缺陷及其潛在的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)重點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行跟蹤以及搞好后續(xù)審計(jì)，還應(yīng)注意適時(shí)地修訂調(diào)整審計(jì)實(shí)施方案。五要堅(jiān)決推行項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)制。項(xiàng)目經(jīng)理的責(zé)任要明確具體，負(fù)責(zé)審計(jì)通知、項(xiàng)目運(yùn)行監(jiān)控、審理、處理、資料歸檔、項(xiàng)目評(píng)價(jià)等全過(guò)程中具體工作。六要建立適應(yīng)新機(jī)制的審計(jì)質(zhì)量和業(yè)績(jī)考核機(jī)制。要考核審計(jì)項(xiàng)目的選擇、審計(jì)目的和目標(biāo)的確定是否服務(wù)于公司經(jīng)營(yíng)重點(diǎn)；考核審計(jì)項(xiàng)目所取得資料的真實(shí)性、充分性；考核審計(jì)項(xiàng)目的成果在什么層次上發(fā)揮作用；考核是否是事前、事中審計(jì)；考核組織引導(dǎo)被審計(jì)單位參與審計(jì)的情況。建立上下結(jié)合、下審一級(jí)的內(nèi)部審計(jì)體系。由于客觀(guān)地位的局限，內(nèi)部審計(jì)無(wú)法對(duì)本單位領(lǐng)導(dǎo)者和同級(jí)管理層進(jìn)行審計(jì)，為彌補(bǔ)這一控制的薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)由上級(jí)內(nèi)審部門(mén)負(fù)責(zé)對(duì)下級(jí)管理層的審計(jì)，多層次開(kāi)展上市公司內(nèi)部審計(jì)工作、對(duì)各級(jí)管理層進(jìn)行有效的監(jiān)督和控制，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。加強(qiáng)上市公司內(nèi)部審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)，不斷提高上市公司內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)。要將實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富、業(yè)務(wù)水平較高的人員充實(shí)到內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍中。同時(shí)，要建立內(nèi)部審計(jì)人員的從業(yè)資格考試和考核制度，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審人員的后續(xù)教育工作，使內(nèi)審人員及時(shí)更新知識(shí)，掌握新的技能和方法，使上市公司內(nèi)審人員成為既懂財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、熟悉審計(jì)業(yè)務(wù)，又具備經(jīng)營(yíng)管理、工程技術(shù)、經(jīng)濟(jì)法律等各方面知識(shí)的復(fù)合型人才，從而建立一支知識(shí)結(jié)構(gòu)多元化、專(zhuān)業(yè)知識(shí)技能化、技術(shù)職稱(chēng)資格化的上市公司內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)隊(duì)伍，提高上市公司內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。綜上，我們分析了上市公司內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀、特點(diǎn)、地位、管理體制、職能并對(duì)上市公司內(nèi)部審計(jì)如何在公司治理結(jié)構(gòu)中發(fā)揮的作用、如何應(yīng)對(duì)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)以及上市公司內(nèi)部審計(jì)規(guī)范化建設(shè)等方面進(jìn)行了探討，我們認(rèn)為上市公司應(yīng)該充分利用內(nèi)部審計(jì)的作用，賦予內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在上市公司中的相對(duì)獨(dú)立的地位。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，有助于約束上市公司經(jīng)營(yíng)管理者出于私利而干預(yù)正常的會(huì)計(jì)過(guò)程的行為，有助于上市公司信息披露的規(guī)范化。32 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