【正文】 私設(shè)小金庫為集體謀利等。(2)侵吞或私分信貸資產(chǎn)，固定資產(chǎn)，抵債資產(chǎn)等，以造成組織資產(chǎn)流失為代價，為集體謀取不當(dāng)利益等。(3)采用不正當(dāng)手段，虛增(或隱瞞)利潤、存款等業(yè)務(wù)指標(biāo)，為組織謀取直接或間接的經(jīng)濟(jì)利益或騙取集體(個人)榮譽。(4)費用下甩、虛列費用支出，為組織謀取不正當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)利益等。(5)偷逃稅款等等。危害組織的舞弊活動。危害組織的舞弊行為主要有：收受賄賂和回扣；將在正常情況下會給組織帶來利潤的交易轉(zhuǎn)移給雇員或外部人員；貪污，如篡改財務(wù)記錄以掩蓋貪污行為，從而使貪污行為不易被發(fā)現(xiàn)；故意隱藏(錯報)事項(或數(shù)據(jù))；要求為實際上并未提供給組織的服務(wù)或商品支付款項。結(jié)合商業(yè)銀行特點，可以發(fā)現(xiàn)危害組織的舞弊行為主要有以下幾個方面：(1)貪污、侵吞、挪用銀行或客戶資金。(2)偽造、編造或虛開票證，采取票據(jù)、信用證、銀行卡等欺詐手段，騙取銀行或客戶資金。(3)冒名貸款、自批自貸、假按揭貸款、高利轉(zhuǎn)貸、違法向關(guān)系人發(fā)放貸款，違規(guī)發(fā)放貸款并從中牟取私利(或接受賄賂)等等。(4)非法吸收公眾資金，非法拆借資金，非法從事賬外經(jīng)營。(5)利用職務(wù)便利，從事洗錢活動。(6)參與套匯、逃匯和騙匯等行為。(7)出具虛假資信(或存款)證明等行為。(8)偽造、變造有價單證、重要空白憑證騙取資金等行為。(9)截流中間業(yè)務(wù)收入，中飽私囊等行為。此外，舞弊的類型根據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)還有不同的分類，主要有：一是根據(jù)舞弊的主體，可以分為高管人員舞弊和一般雇員舞弊。二是根據(jù)舞弊的手段，可以分為： 計算 機(jī)舞弊和傳統(tǒng)的手工舞弊。三是根據(jù)舞弊侵害的客體，可以分為針對資產(chǎn)的舞弊和針對負(fù)債的舞弊。四是根據(jù)舞弊者的群體性，可以分為二人以上的集體合謀舞弊和單獨舞弊。二、商業(yè)銀行舞弊審計策略高度關(guān)注被審計單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性和有效性。巴塞爾銀行監(jiān)管委員會在評價銀行內(nèi)部控制制度的原則中明確指出：只有當(dāng)管理層和銀行全體員工將控制活動視為銀行日常運作必要組成部分而不是附加物時，控制活動才是最有效的。當(dāng)控制被視為銀行日常運作的附加物時，它們往往被認(rèn)為是無關(guān)緊要的。因此，作為商業(yè)銀行的內(nèi)部審計人員一定要從 科學(xué) 評價被審計單位內(nèi)部控制系統(tǒng)入手，密切關(guān)注被審計單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性和有效性，只有這樣，才能發(fā)現(xiàn)被審計單位是否存在重大的系統(tǒng)性缺陷和潛在的舞弊(案件)，并進(jìn)行實質(zhì)性測試，發(fā)現(xiàn)舞弊線索。高度關(guān)注被審計單位的控制環(huán)境?？刂骗h(huán)境是指董事會和管理層對控制的重要性所持的態(tài)度及所采取的行動。控制環(huán)境包括以下要素：公正與道德價值觀；經(jīng)營管理理念與經(jīng)營風(fēng)格；組織結(jié)構(gòu)；權(quán)力的分配和責(zé)任的劃分；人力資源政策和管理；人員的能力。商業(yè)銀行內(nèi)部審計人員在對組織的內(nèi)部控制系統(tǒng)有了一定了解的基礎(chǔ)上，還要進(jìn)一步對組織的控制環(huán)境及構(gòu)成要素進(jìn)行綜合考慮、關(guān)注和評價。通過日常工作經(jīng)驗積累，可以形成有舞弊可能性的控制環(huán)境模型：結(jié)合當(dāng)前我國商業(yè)銀行實際，商業(yè)銀行內(nèi)部審計人員在評價被審計單位內(nèi)控環(huán)境時應(yīng)該重點關(guān)注：(1)內(nèi)部監(jiān)督委員會運作情況是否規(guī)范，是否對各主要業(yè)務(wù)部門自律監(jiān)管發(fā)現(xiàn)的 問題 進(jìn)行集體 研究 并認(rèn)真落實整改；(2)管理層對待內(nèi)部審計的態(tài)度，對審計發(fā)現(xiàn)問題的重視程度及糾改情況是否認(rèn)真徹底；(3)是否對舞弊(案件)召開定期 分析 會議，是否制定了相應(yīng)對策和措施；(4)各部門“一崗雙責(zé)”履行情況，自律監(jiān)管是否存在監(jiān)管斷層、監(jiān)管盲區(qū)和監(jiān)管真空現(xiàn)象。通過對商業(yè)銀行內(nèi)部控制環(huán)境的進(jìn)一步評價，運用分析、比較和邏輯關(guān)系驗證等手段，可以查找疑點，捕捉線索。高度關(guān)注內(nèi)部控制系統(tǒng)中崗位職責(zé)劃分與潛在的利益沖突。巴塞爾委員會通過對全球銀行案件的大量調(diào)查得出：造成銀行案件資金損失的一個重要原因是缺乏應(yīng)有的責(zé)任劃分。讓一個人承擔(dān)相互沖突的責(zé)任(例如，同時負(fù)責(zé)一項交易的管理和執(zhí)行)，為其接觸有價值的資產(chǎn)并操縱財務(wù)數(shù)據(jù)以謀取私利或隱瞞損失創(chuàng)造了機(jī)會。因此，日常審計中，看似小事的崗位分離和定期輪崗制度，其背后很有可能潛藏著較大利益沖突和嚴(yán)重的舞弊(案件)風(fēng)險，即使沒有掌握充分的舞弊證據(jù)，也要對被審計單位進(jìn)行風(fēng)險提示，因為這不僅僅是制度要求，同時也是防范舞弊(案件)，消除舞弊機(jī)會的關(guān)鍵所在。對此，商業(yè)銀行內(nèi)部審計人員必須給予高度重視和警惕。高度關(guān)注舞弊征兆(信號)。舞弊行為發(fā)生后，行為人往往會留下一些蛛絲馬跡，這需要內(nèi)部審計人員仔細(xì)觀察，認(rèn)真詢問，深入開展調(diào)查和取證。一是員工舞弊的征兆(信號)主要有：超支采購或奢侈的生活方式；無法解釋的情緒波動或復(fù)雜的異常行為；對壓力的心理承受能力低；具有使他們的盜竊行為合理化的能力；能夠利用內(nèi)部控制的弱項以掩蓋自己的舞弊行為；不愿意請假或離崗工作；個人經(jīng)辦業(yè)務(wù)存在大量的沖賬和抹賬；工作中長期性的士氣低落；與客戶不正常的親密關(guān)系；沉重的個人債務(wù)跡象；迷戀賭博、博彩；對審計檢查所需要的相關(guān)資料或?qū)嵨铮苑N種借口不提供或不及時提供等等。二是組織舞弊的征兆(信號)主要有：遺失或破壞 會計 記錄或相關(guān)文件；太多的“取消”或“退款”；不正?；蛑貜?fù)的交易事項；大量的賬務(wù)調(diào)整或沖賬；不現(xiàn)實的業(yè)績預(yù)測或考核；員工士氣的長期低落；財務(wù)部門負(fù)責(zé)人或要害崗位人員的頻繁變動；呆、壞賬增多；不正常的關(guān)聯(lián)交易；故意錯報或錯誤評估業(yè)務(wù)交易、資產(chǎn)、負(fù)債或收入；有關(guān)利益沖突的謠言；過度財務(wù)壓力或不切實際的業(yè)務(wù)指標(biāo)考核等等。通過對被審計單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)健全性和有效性、控制環(huán)境、崗位職責(zé)劃分與潛在的利益沖突、舞弊的征兆(信號)等四個方面的綜合分析與判斷，并結(jié)合舞弊審計 方法 的恰當(dāng)運用，有重點地進(jìn)行實質(zhì)性測試，就有可能及時地發(fā)現(xiàn)舞弊的線索和證據(jù)。四、商業(yè)銀行舞弊審計方法舞弊審計的方法很多，除了常規(guī)審計所用到的一些方法如監(jiān)盤、詢問、現(xiàn)場觀察、實地調(diào)查等方法之外，還要運用一些特殊的審計方法：分析性復(fù)核(測算)。是指對被審計單位一些重要的比率或趨勢，包括調(diào)查這些比率或趨勢的異常變動及其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異。函證。是指為印證被審計單位會計記錄所載事項，防止被審計單位弄虛作假，以被審計單位名義向第三者發(fā)函詢證的方法。紅旗標(biāo)志法。即對舞弊發(fā)生概率比較高的環(huán)節(jié)用文字表述出來，相當(dāng)于插上一面紅旗，引人注意，作為懷疑和查處舞弊現(xiàn)象的重點。制造錯誤法。是針對內(nèi)部控制弱點和易于舞弊破壞的環(huán)節(jié)，采取制造真正的錯誤以觀察它們是否通過控制系統(tǒng)的做法，以觀察控制系統(tǒng)產(chǎn)生舞弊的可能性及其程度。補賬查賬法。是指舞弊行為人為掩蓋其行為，往往銷毀部分或全部賬簿、憑證，對此，審計人員應(yīng)根據(jù)會計原理(有借必有貸、借貸必相等)采取內(nèi)查外調(diào)，補齊被銷毀的賬簿和憑證，然后再進(jìn)行查賬，以發(fā)現(xiàn)舞弊事實。追溯跟蹤法。是按照資金流向和賬務(wù)處理程序，對會計記錄和資金去向進(jìn)行追溯跟蹤檢查?？梢酝ㄟ^設(shè)計業(yè)務(wù)流程圖、資金流向表等方法，查清資金的來龍去脈。計算 機(jī)舞弊審計方法。利用計算機(jī)舞弊的方法很多，有篡改輸入和輸出、篡改程序設(shè)置、篡改數(shù)據(jù)文件、設(shè)置“程序后門”、設(shè)置邏輯炸彈、計算機(jī)病毒、計算機(jī)木馬(盜取網(wǎng)上銀行的用戶密碼)、hacker入侵和攻擊等等，那么查處和預(yù)防計算機(jī)舞弊的方法也很多，如物理控制，邏輯控制，防火墻、殺毒軟件的安裝；軟件審查法，換機(jī)審查法，暗箱審查法等等。預(yù)防方法。是指通過使用雇員背景資料檢查，內(nèi)部控制綜合評價以及各種專項審計檢查，促進(jìn)被審計單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的逐步完善，以此來預(yù)防舞弊的發(fā)生。