【正文】 。如果未超過20%，如被審計單位商品銷售僅限于與關(guān)聯(lián)方之間，應(yīng)檢查被審計單位是否在實際交易價格不超過商品賬面價值120%的情況下，按實際交易價格確認為收入；在實際交易價格超過商品賬面價值120%的情況下，將商品賬面價值的120%確認為收入，實際交易價格超過確認收入的部分，計入資本公積（關(guān)聯(lián)方交易差價）。（3）本案例中，很顯然，蔚藍公司與非關(guān)聯(lián)方之間的銷售占該商品總銷售量的比例超過20%，即[（15000—4500）／6]／[（150004500）／6+500]=%，因此，蔚藍公司與碧綠公司商品交易的價格應(yīng)按照市場平均價格計算，即應(yīng)按每公斤6元計算。實際交易價格超過市場交易價格的部分（96）X500=1500萬元應(yīng)確認為資本公積（關(guān)聯(lián)方交易差價）。注冊會計師李某應(yīng)提請蔚藍公司調(diào)減收入1500萬元，調(diào)增資本公積1500萬元，并在會計報表附注中披露。（4）如果被審計單位蔚藍公司接受建議，予以調(diào)整和披露，并且無其他重大錯報和漏報，注冊會計師李某可出具無保留意見的審計報告；如果蔚藍公司不予調(diào)整和披露，注冊會計師可視其影響程度出具保留意見或否定意見的審計報告。[案例3]注冊會計師張某審計巨力公司的應(yīng)收賬款時發(fā)現(xiàn)，年度末巨力公司與宏新公司發(fā)生過銷售機電產(chǎn)品業(yè)務(wù)，而巨力公司的經(jīng)營范圍中并沒有此項目。張某查閱了此項業(yè)務(wù)相關(guān)的原始憑證，發(fā)現(xiàn)單證不全，無法核對此項業(yè)務(wù)，要求巨力公司提供有關(guān)宏新公司及其這項交易的詳細資料，巨力公司只是說明宏新公司正與巨力公司一起開發(fā)一新產(chǎn)品， 因涉及商業(yè)秘密無法提供。[分析]（1）原《獨立審計具體準則第16號——關(guān)聯(lián)方及其交易》第八條規(guī)定：注冊會計師實施審計程序發(fā)現(xiàn)下列交易時，應(yīng)當(dāng)注意識別交易對象是否為關(guān)聯(lián)方：與無正常業(yè)務(wù)關(guān)系的單位或個人發(fā)生的重大交易；價格、利率、租金及付款等條件異常的交易：與特定顧客或供應(yīng)商發(fā)生的大額交易；實質(zhì)與形式不符的交易；易貨交易；明顯缺乏商業(yè)理由的交易；資產(chǎn)負債表日前后發(fā)生的重大交易；處理方式異常的交易。新發(fā)布的《審計準則第1323號——關(guān)聯(lián)方》第十一條規(guī)定，在審計過程中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對表現(xiàn)異常的交易保持警惕，考慮是否存在以前尚未識別出的關(guān)聯(lián)方。這些交易主要包括：價格、利率、擔(dān)保和付款等條件異常的交易；商業(yè)理由明顯不合乎邏輯的交易；實質(zhì)與形式不符的交易；處理方式異常的交易；與某些顧客或供貨商進行的大量或重大交易；未予記錄的交易。（2）由于關(guān)聯(lián)方交易是否具有公允性和合法性，直接關(guān)系到被審計單位會計報表所反映的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的真實性及其經(jīng)營業(yè)績的可持續(xù)性。特別是具有依賴性購銷業(yè)務(wù)或涉及非正常經(jīng)營的交易。注冊會計師均應(yīng)在獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，經(jīng)過審慎的職業(yè)判斷的前提下，確認經(jīng)濟業(yè)務(wù)的性質(zhì)和交易的公允性，以保證所發(fā)表的審計意見的適當(dāng)性。（3）在本案例中，對于巨力公司和宏新公司的關(guān)聯(lián)方交易，注冊會計師不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，因此也就不能判斷該項交易的公允性和合法性，應(yīng)視為審計范圍受到限制，考慮發(fā)表保留意見或無法表示意見的審計報告。[案例4]注冊會計師李某在審計東方公司時注意到：東方公司的母公司北方公司占用東方公司3000萬元。北方公司每年支付東方公司100萬元，東方公司將所收取的款項全部沖減了財務(wù)費用。[分析]（1）上市公司的關(guān)聯(lián)方以支付資金使用費的形式占用上市公司的資金，上市公司應(yīng)按取得的資金使用費，沖減當(dāng)期財務(wù)費用；如果取得的資金使用費超過1年期限銀行利率計算的金額，應(yīng)將超過按1年期銀行的存款利率計算的部分，計入資本公積（關(guān)聯(lián)方交易差價）。（2）本案例中，由于東方公司的母公司北方公司支付的資金使用費100萬元．%。，計入資本公積（關(guān)聯(lián)方交易差價）。（3），并在會計報表附注中披露。（4）如果東方公司接受注冊會計師李某的建議，調(diào)整了錯報的金額，并在報表附注中進行披露，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具無保留意見的審計報告。如果東方公司不予調(diào)整和披露，注冊會計師可視情況出具保留意見或否定意見的審計報告。通過以上四個案例，可以看出，企業(yè)利用關(guān)聯(lián)方交易進行財務(wù)舞弊的方式和手段各種各樣，但是經(jīng)過注冊會計師的仔細審計，仍然是可以發(fā)現(xiàn)舞弊的。雖然不少企業(yè)，尤其是上市公司經(jīng)常利用會計或者審計準則中未詳細聲明的問題進行財務(wù)報表舞弊，達到掩蓋公司真實財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的目的，但是我們充分相信：加強內(nèi)部監(jiān)督體系和提高注冊會計師的執(zhí)業(yè)水平，這些利用關(guān)聯(lián)方交易進行財務(wù)舞弊的情況便一目了然了。8. 結(jié) 論隨著世界經(jīng)濟及技術(shù)方法的不斷發(fā)展，關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易已成為現(xiàn)代市場經(jīng)濟生活中經(jīng)常發(fā)生和普遍存在的現(xiàn)象，并日趨復(fù)雜。但隨著信息披露制度的規(guī)范，上市公司的關(guān)聯(lián)方交易已不再是什么可隱藏的秘密。本文在借鑒了前人理論成果的基礎(chǔ)上，從分析管理層舞弊開始，結(jié)合關(guān)聯(lián)方交易舞弊的手段，進而結(jié)合審計風(fēng)險，對關(guān)聯(lián)方交易審計風(fēng)險進行了分析，并論述了關(guān)聯(lián)方交易舞弊的現(xiàn)狀、特征及動機，以及對關(guān)聯(lián)方交易舞弊的審計方法、策略進行了分析與探討。目前，我國正處在經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌過程中，上市公司關(guān)聯(lián)方交易較其他市場經(jīng)濟國家更復(fù)雜，更頻繁。就我國目前上市公司情況來看，發(fā)生的關(guān)聯(lián)方交易主要有以下形式：(1)公司與其關(guān)聯(lián)公司進行資產(chǎn)買賣；(2)公司為其關(guān)聯(lián)方提供擔(dān)保；(3)上市公司向其董事會成員提供信用貸款；(4)控股股東的債務(wù)與上市公司債權(quán)充抵；(5)控股股東掠奪公司的利潤；(6)利用資產(chǎn)減值及會計估計變更調(diào)節(jié)各期利潤。其特點是：(1)關(guān)聯(lián)方交易范圍廣、發(fā)生頻率高；(2)非效率性；(3)獲取利益的故意性；(4)轉(zhuǎn)移價格多樣性；(5)披露的模糊性。大量的資料證明關(guān)聯(lián)方交易的動機與目的主要包括以下幾個方面：(1)操縱利潤；(2)節(jié)約交易費用；(3)轉(zhuǎn)移資金；(4)隱藏上市公司利潤；(5)提供擔(dān)保，突破銀行貸款限制條件；(6)為了能夠發(fā)行上市；(7)為了獲得配股資格；(8)為了保住上市公司“殼資源”。由于本人能力所限，本文只是結(jié)合一般的審計案例，對關(guān)聯(lián)方交易舞弊導(dǎo)向?qū)徲嬤M行了淺顯的分析，未能對關(guān)聯(lián)方交易舞弊導(dǎo)向?qū)徲嬜鲞M一步的分析和研究。關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易還是一個新興的課題，對其舞弊導(dǎo)向?qū)徲嫷难芯恳策€沒有形成一套完整的理論體系，依然停留在表面上，有待深入。參考文獻：[1]鄒凡：《論關(guān)聯(lián)交易的內(nèi)部審計監(jiān)督》[J]，《時代經(jīng)貿(mào)》2006年第11期。[2]賀麗：《論上市公司關(guān)聯(lián)交易的規(guī)范及審計》[J]，《江蘇商論》2002年第8期。[3]劉立平：《淺析上市公司關(guān)聯(lián)交易審計技巧》[J]，《中國內(nèi)部審計》2003年第3期。[4]白玉珊：《對上市公司關(guān)聯(lián)交易審計策略方法的探討》[J]，《現(xiàn)代經(jīng)濟信息》2011年第4期。[5]樊文艷：《淺談關(guān)聯(lián)方及其交易審計的特點》[J]，《江漢大學(xué)學(xué)報》2005年第2期。[6]中國注冊會計師協(xié)會.《會計》2011年度注冊會計師考試統(tǒng)一教材[M] 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辭四年的大學(xué)生活接近尾聲，即將奉上的畢業(yè)論文為我這四年大學(xué)所學(xué)到知識算是一種考驗和總結(jié)，感謝所有悉心教導(dǎo)我的老師們。這篇畢業(yè)論文的完成，得益于四年中教授過我的所有老師，是你們的諄諄教導(dǎo)讓我逐漸對會計知識有了一定的積累，更得益張銀管老師從選題的確定、論文框架的確定、開題報告準備以及對論文等對字句的斟酌傾注了大量的心血，是張老師包容的心給我營造了一個寬松、平和的環(huán)境，使我的心能靜下來閱讀、思考；借此機會，謹向?qū)煴硎旧钌畹闹x意！同時，在論文寫作過程中，我還參考了許多有關(guān)的書籍和論文，在這里一并向有關(guān)的作者表示謝意。我還要感謝我的同學(xué)，在論文寫作的這段時間里，你們給了我很多的啟發(fā)，提出了很多寶貴的意見，對于你們幫助和支持，在此我表示深深地感謝。最后，我要感謝哺育我成長的父母和家人。正是由于他們默默無聞的奉獻和一貫的支持和鼓勵，才使我有信心和毅力完成全部的學(xué)業(yè)。路漫漫其修遠兮，吾將上下而求索。我愿在未來的工作和生活中，以更加豐厚的成果來答謝曾經(jīng)關(guān)心、幫助和支持過我的所有老師，同學(xué)、朋友和家人。學(xué)位論文原創(chuàng)性聲明 本人鄭重聲明：所呈交的學(xué)位論文，是本人在導(dǎo)師的指導(dǎo)下進行的研究工作所取得的成果。盡我所知，除文中已經(jīng)特別注明引用的內(nèi)容和致謝的地方外，本論文不包含任何其他個人或集體已經(jīng)發(fā)表或撰寫過的研究成果。對本文的研究做出重要貢獻的個人和集體，均已在文中以明確方式注明并表示感謝。本人完全意識到本聲明的法律結(jié)果由本人承擔(dān)。學(xué)位論文作者（本人簽名）： 年 月 日學(xué)位論文出版授權(quán)書本人及導(dǎo)師完全同意《中國博士學(xué)位論文全文數(shù)據(jù)庫出版章程》、《中國優(yōu)秀碩士學(xué)位論文全文數(shù)據(jù)庫出版章程》(以下簡稱“章程”)，愿意將本人的學(xué)位論文提交“中國學(xué)術(shù)期刊（光盤版）電子雜志社”在《中國博士學(xué)位論文全文數(shù)據(jù)庫》、《中國優(yōu)秀碩士學(xué)位論文全文數(shù)據(jù)庫》中全文發(fā)表和以電子、網(wǎng)絡(luò)形式公開出版，并同意編入CNKI《中國知識資源總庫》，在《中國博碩士學(xué)位論文評價數(shù)據(jù)庫》中使用和在互聯(lián)網(wǎng)上傳播，同意按“章程”規(guī)定享受相關(guān)權(quán)益。論文密級：□公開 □保密（___年__月至__年__月）(保密的學(xué)位論文在解密后應(yīng)遵守此協(xié)議)作者簽名：_______ 導(dǎo)師簽名：______________年_____月_____日 _______年_____月_____日獨 創(chuàng) 聲 明本人鄭重聲明：所呈交的畢業(yè)設(shè)計(論文)，是本人在指導(dǎo)老師的指導(dǎo)下，獨立進行研究工作所取得的成果，成果不存在知識產(chǎn)權(quán)爭議。盡我所知，除文中已經(jīng)注明引用的內(nèi)容外，本設(shè)計（論文）不含任何其他個人或集體已經(jīng)發(fā)表或撰寫過的作品成果。對本文的研究做出重要貢獻的個人和集體均已在文中以明確方式標明。本聲明的法律后果由本人承擔(dān)。 作者簽名: 二〇一〇年九月二十日畢業(yè)設(shè)計（論文）使用授權(quán)聲明本人完全了解濱州學(xué)院關(guān)于收集、保存、使用畢業(yè)設(shè)計（論文）的規(guī)定。本人愿意按照學(xué)校要求提交學(xué)位論文的印刷本和電子版，同意學(xué)校保存學(xué)位論文的印刷本和電子版，或采用影印、數(shù)字化或其它復(fù)制手段保存設(shè)計（論文）；同意學(xué)校在不以營利為目的的前提下，建立目錄檢索與閱覽服務(wù)系統(tǒng)，公布設(shè)計（論文）的部分或全部內(nèi)容，允許他人依法合理使用。（保密論文在解密后遵守此規(guī)定）作者簽名: 二〇一〇年九月二十日致 謝時間飛逝，大學(xué)的學(xué)習(xí)生活很快就要過去，在這四年的學(xué)習(xí)生活中，收獲了很多，而這些成績的取得是和一直關(guān)心幫助我的人分不開的。首先非常感謝學(xué)校開設(shè)這個課題，為本人日后從事計算機方面的工作提供了經(jīng)驗，奠定了基礎(chǔ)。本次畢業(yè)設(shè)計大概持續(xù)了半年，現(xiàn)在終于到結(jié)尾了。本次畢業(yè)設(shè)計是對我大學(xué)四年學(xué)習(xí)下來最好的檢驗。經(jīng)過這次畢業(yè)設(shè)計，我的能力有了很大的提高，比如操作能力、分析問題的能力、合作精神、嚴謹?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)等方方面面都有很大的進步。這期間凝聚了很多人的心血，在此我表示由衷的感謝。沒有他們的幫助，我將無法順利完成這次設(shè)計。首先，我要特別感謝我的知道郭謙功老師對我的悉心指導(dǎo)，在我的論文書寫及設(shè)計過程中給了我大量的幫助和指導(dǎo)，為我理清了設(shè)計思路和操作方法，并對我所做的課題提出了有效的改進方案。郭謙功老師淵博的知識、嚴謹?shù)淖黠L(fēng)和誨人不倦的態(tài)度給我留下了深刻的印象。從他身上，我學(xué)到了許多能受益終生的東西。再次對周巍老師表示衷心的感謝。其次，我要感謝大學(xué)四年中所有的任課老師和輔導(dǎo)員在學(xué)習(xí)期間對我的嚴格要求，感謝他們對我學(xué)習(xí)上和生活上的幫助，使我了解了許多專業(yè)知識和為人的道理，能夠在今后的生活道路上有繼續(xù)奮斗的力量。另外，我還要感謝大學(xué)四年和我一起走過的同學(xué)朋友對我的關(guān)心與支持，與他們一起學(xué)習(xí)、生活，讓我在大學(xué)期間生活的很充實，給我留下了很多難忘的回憶。最后，我要感謝我的父母對我的關(guān)系和理解，如