【正文】 服務(wù)于企業(yè)，因此內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮就遇到了一定的障礙。這種模式將內(nèi)部審計(jì)定位為監(jiān)督機(jī)構(gòu)而不是服務(wù)機(jī)構(gòu)，不利于通過內(nèi)部審計(jì)及時(shí)地服務(wù)于企業(yè)管理層，實(shí)現(xiàn)改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。（二）內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性較差。由于我國(guó)是公有制結(jié)構(gòu)，很多上市公司是通過國(guó)有企業(yè)股份改制的方式建立起來的，股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，內(nèi)部審計(jì)條件還不夠成熟，很多公司的管理理念仍然停留在原來的水平上，內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)并沒有隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)營(yíng)管理要求的提高而做出相應(yīng)的轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性較差，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：首先，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性。從我國(guó)的實(shí)際情況來看，我國(guó)企業(yè)建立內(nèi)部審計(jì)，通常只是作為補(bǔ)充外部審計(jì)工作的一個(gè)手段。大部分上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置并不是企業(yè)基于管理的需求自發(fā)地建立起來的，它的成立往往是政府的要求或是相關(guān)法律的強(qiáng)制規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)并不是企業(yè)的一個(gè)獨(dú)立部門，而是直接隸屬于財(cái)務(wù)部門或者其他職能部門，在這種情況下，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性很難得到保證。其次，內(nèi)部審計(jì)人員缺乏獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)人員定位的缺失導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員難以保持獨(dú)立性。我國(guó)大部分上市公司的內(nèi)部審計(jì)人員由財(cái)務(wù)部的會(huì)計(jì)人員或其他管理人員擔(dān)任，盡管上市公司治理準(zhǔn)則規(guī)定審計(jì)委員會(huì)中的獨(dú)立董事應(yīng)占多數(shù)，至少有一名獨(dú)立董事是會(huì)計(jì)專業(yè)人士，但是審計(jì)委員會(huì)其他人員的任職要求并沒有做出很明確的規(guī)定，這就為企業(yè)在確定審計(jì)委員會(huì)人選時(shí)又留下了一些可操作的空間，內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性程度很容易再次受到影響。另外，由于內(nèi)部審計(jì)工作的特殊性和領(lǐng)導(dǎo)的重視程度不夠，使得內(nèi)部審計(jì)部門容易遭受精簡(jiǎn)，使人員隊(duì)伍不穩(wěn)定，從而使內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)在內(nèi)部審計(jì)部門工作的前途缺乏信心而進(jìn)一步影響了內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性。再次，內(nèi)部審計(jì)經(jīng)濟(jì)上缺乏獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部開展的一項(xiàng)獨(dú)立活動(dòng)，它的經(jīng)費(fèi)來源直接取決于企業(yè)的管理層，內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)本身就與企業(yè)的管理層存在著直接的利益關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)工作的開展一旦威脅到這些管理層的利益時(shí)，內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)費(fèi)往往很容易受到限制，導(dǎo)致審計(jì)活動(dòng)很難繼續(xù)進(jìn)行下去，審計(jì)工作的隨意性增大，經(jīng)費(fèi)沒有合理的保障，嚴(yán)重?fù)p害了審計(jì)的獨(dú)立性。（三）內(nèi)部審計(jì)的范圍狹窄，方法落后。首先，內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容單一。目前，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員主要關(guān)注生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性及合法性。審計(jì)的對(duì)象主要是會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表及相關(guān)資料，其審計(jì)工作也主要是在財(cái)務(wù)領(lǐng)域而未涉及到經(jīng)營(yíng)和管理領(lǐng)域。但是，內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)不應(yīng)該總是放在財(cái)務(wù)收支上，應(yīng)該拓展到經(jīng)營(yíng)審計(jì)、業(yè)務(wù)審計(jì)、管理審計(jì)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、內(nèi)部控制等方面，并通過建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，將風(fēng)險(xiǎn)控制在企業(yè)可接受的水平范圍內(nèi)；其次，忽視事前及事中審計(jì)。根據(jù)對(duì)我國(guó)上市公司的調(diào)查可以看出，事后審計(jì)與事中審計(jì)的比重較大。在這種狀況下，存在著許多弊端，進(jìn)行事后審計(jì)只能夠?qū)σ呀?jīng)發(fā)生的事實(shí)進(jìn)行分析，根本就沒有起到事前監(jiān)督防范的作用，很容易給企業(yè)造成大的損失，企業(yè)在發(fā)現(xiàn)這些問題的時(shí)候已經(jīng)付出了巨大代價(jià)，這與內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是相違背的，內(nèi)部審計(jì)的主要目的之一是提前發(fā)現(xiàn)管理中存在的問題和漏洞，并及時(shí)采取措施進(jìn)行防范，而不是等到事情發(fā)生后再去分析研究；再次，內(nèi)部審計(jì)的方法落后。進(jìn)入21世紀(jì)以來，會(huì)計(jì)工作隨著電子信息技術(shù)的發(fā)展也經(jīng)歷了從手工會(huì)計(jì)到會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展，在西方國(guó)家，已經(jīng)充分利用計(jì)算機(jī)技術(shù)來服務(wù)于內(nèi)部審計(jì)工作，而我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)工作還主要是以手工查賬為主，審計(jì)的抽樣也很少利用統(tǒng)計(jì)抽樣和計(jì)算機(jī)軟件的輔助，僅僅憑借審計(jì)人員的個(gè)人經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷來進(jìn)行抽樣，使得對(duì)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)無法量化。（四）內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)能力有限，素質(zhì)不高。首先，從目前我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)人員的調(diào)查結(jié)果來看，普遍存在的問題是內(nèi)部審計(jì)人員的學(xué)歷層次不高，專業(yè)結(jié)構(gòu)過于單一（通常僅限于財(cái)務(wù)專業(yè)），具有內(nèi)部審計(jì)師職業(yè)資格的人員數(shù)量相當(dāng)?shù)?，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足市場(chǎng)的需求；其次，從我國(guó)的實(shí)際情況來看，內(nèi)部審計(jì)人員的道德水平普遍不高。在我國(guó)，內(nèi)部審計(jì)工作地位不高，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員在履行職責(zé)時(shí)，很容易受領(lǐng)導(dǎo)的影響，在這種環(huán)境下，缺乏客觀性、公正性。而且我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)人員缺乏敬業(yè)精神，有時(shí)受到領(lǐng)導(dǎo)的支配，領(lǐng)導(dǎo)要求怎么做就怎么做，沒有原則。甚至，很多內(nèi)部審計(jì)人員為了個(gè)人利益，借職務(wù)之便，將單位的機(jī)密信息透露給其他人員并收取相關(guān)利益，從事違法行為，使企業(yè)蒙受巨大損失。二、完善我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策（一）合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并予以科學(xué)定位。一般而言，內(nèi)部審計(jì)隸屬的層次越高，其獨(dú)立性就越強(qiáng)，地位也就越高。因此，要想科學(xué)合理地設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，公司必須首先保證審計(jì)機(jī)構(gòu)能夠保持一定的獨(dú)立性。從我國(guó)以上三種主要的模式來看，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的層次最高，獨(dú)立性最強(qiáng)，這種模式是上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的最佳選擇。此外，在設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)，還可以從以下幾個(gè)方面加以改進(jìn)：提高審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性，獨(dú)立董事在審計(jì)委員會(huì)中應(yīng)占絕大多數(shù)；改革獨(dú)立董事的任選機(jī)制，提高獨(dú)立董事的任職資格，防止企業(yè)的某些高層操控獨(dú)立董事的現(xiàn)象；最后，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作人員、審計(jì)經(jīng)費(fèi)都應(yīng)獨(dú)立于被審計(jì)單位，使得內(nèi)部審計(jì)工作能夠不受其他部門的干涉和影響，獨(dú)立客觀地進(jìn)行。（二）確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。要提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，首先要讓其保持較高的組織地位，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織地位是由企業(yè)管理層和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)雙方共同努力的結(jié)果。組織地位的高低影響內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮，內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮又反過來影響其組織地位的高低。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該使管理層認(rèn)識(shí)到，內(nèi)部審計(jì)部門不是可有可無，而是可以通過其職能為企業(yè)增加價(jià)值，并且隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的增加在企業(yè)中發(fā)揮越來越重要的作用。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要加強(qiáng)自身的質(zhì)量管理，通過對(duì)企業(yè)價(jià)值增長(zhǎng)做出貢獻(xiàn)，得到管理層與其他部門的認(rèn)可，獲得提升在結(jié)構(gòu)中的威望的可能性。另外，要使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織機(jī)構(gòu)向由監(jiān)事會(huì)下屬的審計(jì)委員會(huì)轉(zhuǎn)變，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員的招聘、薪酬、升遷等人事變動(dòng)，應(yīng)由審計(jì)委員會(huì)直接負(fù)責(zé)，而避免當(dāng)自身利益與組織利益發(fā)生沖突時(shí)，放棄獨(dú)立性的事情發(fā)生。另外，還應(yīng)當(dāng)由審計(jì)員會(huì)來對(duì)內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)費(fèi)進(jìn)行預(yù)算與監(jiān)督，保證內(nèi)部審計(jì)所需要的資金來源，使內(nèi)部審計(jì)真正為企業(yè)的發(fā)展做出貢獻(xiàn)。（三）拓寬內(nèi)部審計(jì)范圍，改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)方法。首先，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)要從防錯(cuò)轉(zhuǎn)向興利。內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)也要從財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向管理審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、內(nèi)部控制評(píng)審、投資及風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)等內(nèi)容上；其次，要改變內(nèi)部審計(jì)往往只是事后審計(jì)的現(xiàn)狀，將內(nèi)審審計(jì)的工作范圍從事后審計(jì)擴(kuò)大到事前審計(jì)與事中審計(jì)，參與和控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的整個(gè)過程，提高內(nèi)部審計(jì)的預(yù)見性與前瞻性，最大限度地防止錯(cuò)誤與舞弊，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益；最后，隨著信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，內(nèi)部審計(jì)也要充分利用計(jì)算機(jī)技術(shù)來為其服務(wù)，通過計(jì)算機(jī)技術(shù)以及審計(jì)軟件的輔助，以內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理為確定審計(jì)計(jì)劃的依據(jù)來更加科學(xué)合理地進(jìn)行抽樣選擇。要積極將現(xiàn)代科技手段運(yùn)用于內(nèi)部審計(jì)工作中，積極探索計(jì)算機(jī)在審計(jì)中的應(yīng)用來實(shí)現(xiàn)審計(jì)手段的創(chuàng)新。（四）提高內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)技能和素質(zhì)。首先，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的思想教育和道德教育。這樣才能使得內(nèi)部審計(jì)人員在具體從事內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，具備強(qiáng)烈的責(zé)任感和事業(yè)心，從而保證內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性；其次，提高內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)技能和業(yè)務(wù)素質(zhì)。在明確不同內(nèi)部審計(jì)崗位的任職資格和條件的前提下對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員從多方面進(jìn)行考察。只有這樣，才能從源頭上保證內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)，從整體上提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。同時(shí)，要提高內(nèi)部審計(jì)工作的吸引力，只有這樣才能保持人才的穩(wěn)定性與提高人才的積極性。此外，要引入競(jìng)爭(zhēng)激勵(lì)機(jī)制，公平競(jìng)爭(zhēng)的激勵(lì)機(jī)制，可以最大限度地發(fā)揮個(gè)人的潛能。實(shí)行獎(jiǎng)罰并重，為每個(gè)人創(chuàng)造參與競(jìng)爭(zhēng)的平等機(jī)會(huì)，激發(fā)內(nèi)審人員奮發(fā)向上，促進(jìn)個(gè)人目標(biāo)和組織目標(biāo)相互統(tǒng)一；最后，加強(qiáng)后續(xù)教育以提升內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門要針對(duì)不同年齡層次和知識(shí)結(jié)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)人員，通過定期的績(jī)效評(píng)估，確定對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)需求。有計(jì)劃、有步驟地制定必要的培訓(xùn)計(jì)劃，保證教育需要能得到適當(dāng)?shù)臐M足，從而提高內(nèi)部審計(jì)人員的理論知識(shí)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，使他們能夠最大限度地、有效率地完成工作。主要參考文獻(xiàn)：[1]王延軍。如何完善上市公司的內(nèi)部審計(jì)[J].審計(jì)研究，.[2]劉秋明。現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)：組織內(nèi)部資源的整合者——基于內(nèi)部審計(jì)全面轉(zhuǎn)型的思考[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，.[3]陳艷利，劉英明。基于公司治理的內(nèi)部審計(jì)問題研究[J].審計(jì)研究，.