【正文】 控制措施。所以，內(nèi)部會計制度的建立與實施，應視各單位的具體情況而定，一般而言，各種內(nèi)部會計控制的方法和程序的成本不應超過錯誤或潛在風險可能造成的損失和浪費。（二）受人為因素影響的限制內(nèi)部控制是由人建立的，也是由人來行使的，因而對于企業(yè)內(nèi)部控制來說，人的因素是至關重要的。執(zhí)行人員的業(yè)務素質(zhì)和實際操作水平?jīng)Q定了內(nèi)部控制作用能否有效發(fā)揮。即使是很有效的企業(yè)內(nèi)部控制，也有可能因執(zhí)行人員素質(zhì)較低、管理越權、串通舞弊、缺乏控制意識、錯誤的理解、粗心大意、精力分散或其他人為因素而失效。會計從業(yè)人員素質(zhì)較低。近幾年來，會計隊伍迅速擴大，但對會計人員的職業(yè)道德、業(yè)務培訓沒有跟上，有些培訓流于形式，根本起不到提高會計人員素質(zhì)的作用。突出表現(xiàn)在：一些根本不具備從業(yè)資格．靠人情關系混進會計隊伍的人員，仍然呆在會計崗位上。這些人只憑長官意志辦事．法律、準則．制度懂得不多，但卻沒有不敢造的報表．沒有不敢花的錢；還有部分會計人員無視財經(jīng)紀律，為了個人利益．順從領導意圖辦事．甚至為討好領導．在弄虛作假上幫著出點子．造成會計信息失真．財務報表被歪曲等。執(zhí)行人員管理越權。企業(yè)管理當局的錯誤干預是導致許多重大舞弊發(fā)生和財務虛假的重要因素。某些情況下，擔任控制職能的人員可能權利過大，甚至可以凌駕于制度之上，如果單位內(nèi)部行使控制職能的管理人員濫用職權、蓄意營私舞弊，即使具有設計良好的內(nèi)部控制，也不會發(fā)揮其應有的效能。管理當局的干預一直是導致許多內(nèi)部控制失效的一個重要因素。執(zhí)行人員串通舞弊。內(nèi)部會計制度規(guī)定不相容職務相分離的控制要求，不相容職務相分離也只能 3在一定程度上防止和避免單獨一人隱瞞和從事不合規(guī)的行為。一旦負有不同責任的職員共謀串通舞弊，也會使企業(yè)內(nèi)部控制失效，例如采購人員與供貨方人員合謀吃回扣、會計和出納合謀挪用或私吞現(xiàn)金等。（三）企業(yè)經(jīng)濟環(huán)境的影響內(nèi)部會計控制一般都是針對重復發(fā)生的常規(guī)事項來設置的，以期減少企業(yè)運營風險，提高運行效率，因而具有相對的穩(wěn)定性，因此可能對那些臨時性或突發(fā)性例外事項失去控制能力。企業(yè)的運營處于在不斷變化的環(huán)境之中，當市場環(huán)境及社會形勢、企業(yè)結(jié)構(gòu)及業(yè)務流程發(fā)生變化時，企業(yè)為了生存和發(fā)展需要不斷的調(diào)整經(jīng)營戰(zhàn)略，如并購其他企業(yè)、增設分部或生產(chǎn)線等等，這就可能導致原有的內(nèi)部會計控制措施對新的形勢、新增的經(jīng)濟業(yè)務失去作用。三、完善企業(yè)內(nèi)部會計控制的對策(一)完善內(nèi)部會計控制環(huán)境任何企業(yè)的控制活動都存在于一定的控制環(huán)境之中，控制環(huán)境決定了一個企業(yè)經(jīng)營環(huán)境和制度執(zhí)行的氣氛，是內(nèi)部控制的基礎，直接影響到單位內(nèi)部會計控制的貫徹和執(zhí)行以及單位經(jīng)營目標和整體戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。所以良好的內(nèi)部會計控制環(huán)境可以讓單位運行的更好。因此，加強和完善企業(yè)內(nèi)部會計控制時應該把內(nèi)部會計控制的環(huán)境作為首要考慮的因素。具體來說企業(yè)的內(nèi)部會計控制環(huán)境包括以下幾個方面，企業(yè)應該從以下幾方面入手，完善實施內(nèi)部控制的環(huán)境。增強管理者的素質(zhì)和內(nèi)部控制的意識。企業(yè)管理者的素質(zhì)直接影響到企業(yè)采取的具體行動，從而會影響到企業(yè)內(nèi)部控制的實施的效率和效果；雖然說企業(yè)內(nèi)部控制成敗與企業(yè)員工的控制意識和行為密不可分，但是管理者對內(nèi)部控制的意識是才關鍵。切實提高企業(yè)領導對建立和完善內(nèi)部會計控制制度重要性的認識。企業(yè)負責人可以參加培訓不斷提高自己執(zhí)行財經(jīng)法紀的自覺性，以增強領導干部的內(nèi)部會計控制意識，加強對本單位會計工作的領導，理順會計工作關系，營造出良好內(nèi)部會計控制環(huán)境，以保證本企業(yè)內(nèi)部會計控制的合理設置和有效執(zhí)行。規(guī)范企業(yè)治理結(jié)構(gòu)。現(xiàn)代企業(yè)制度是符合現(xiàn)代化大生產(chǎn)要求，適應市場經(jīng)濟運行規(guī)則的企業(yè)制度。在我國，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，應按照《公司法》等有關規(guī)定和“產(chǎn)權清晰、權責明確、政企分開、管理科學”規(guī)則的要求運行。其規(guī)范結(jié)構(gòu)是:所有者通過法定形式進入企業(yè)行使職能，通過企業(yè)內(nèi)的權力機構(gòu)、決策機構(gòu)、監(jiān)督機構(gòu)和執(zhí)行機構(gòu)。保障所有者對企業(yè)的最終控制權，形成所有者、經(jīng)營者和勞動者之間的激勵和控制機制，并通過建立科學的領導體制、決策程序和責任制度，使相互的權利得到保障、行為受到約束。完善內(nèi)部會計控制，就必須進一步完善現(xiàn)代企業(yè)制度，進一步理順公司治理結(jié)構(gòu)。企業(yè)應當加強內(nèi)部審計工作，保證內(nèi)部審計機構(gòu)設置、人員配備和工作的獨立性。內(nèi)部審計機構(gòu)應當結(jié)合內(nèi)部審計監(jiān)督，對會計內(nèi)部控制的有效性進行檢查。內(nèi)部審計機構(gòu)對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的會計內(nèi)部控制缺陷，應當按照內(nèi)部審計工作程序進行報告，對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的會計內(nèi)部控制重大缺陷，有權向企業(yè)負責人直接報告。（二）加強會計人員素質(zhì)控制培養(yǎng)會計人員良好的職業(yè)道德、自律性和敬業(yè)精神。財會人員必須具有客觀公正的態(tài)度，以客觀事實為依據(jù)，實事求是，向信息使用者提供客觀、真實、準確、可靠的會計信息，不可調(diào)節(jié)、隱瞞、遺漏、避免提供偏頗的信息，必須廉潔自律、堅持原則、秉公辦事，不濫用職權，不利用職務之便謀取私利，敢于抵制、糾正、揭露違法亂紀行為，保證企業(yè)經(jīng)營的合法、合規(guī)。只有企業(yè)內(nèi)部會計控制人員具備良好的道德素質(zhì)，企業(yè)內(nèi)部會計控制才能得到強有力的執(zhí)行和落實。實行關鍵崗位員工定期輪崗制度。明確輪崗范圍、輪崗周期、輪崗方式等，形成相關崗位員工的有序持續(xù)流動，以全面提升會計人員業(yè)務素質(zhì)。同時建立健全會計不相容職務分離控制制度。注重對會計人員的選用和培養(yǎng)。單位要選出有經(jīng)驗和有才能的人去完成所任職務。切實加強會計人員培訓和繼續(xù)教育，不斷提高會計人員素質(zhì)。因為會計人員素質(zhì)是內(nèi)部控制得以有效實施的關鍵所在，如果沒有經(jīng)過專業(yè)的技能訓練，沒有高素質(zhì)的專業(yè)技術管理人才，內(nèi)部會計控制制度將得不到有效的執(zhí)行，所以必須重視會計人員的選拔和素質(zhì)培養(yǎng)。如果沒有經(jīng)過專業(yè)技能訓練，想成為高素質(zhì)的專業(yè)技術管理人才，再好的內(nèi) 5部會計控制制度也發(fā)揮不出它應有作用。因此，必須十分重視對管理人員、財會人員的選拔和素質(zhì)的培訓，使他們具有獨當一面和創(chuàng)造性的工作能力，出色地完成單位的經(jīng)濟目標。（三）構(gòu)筑嚴密的內(nèi)部會計控制體系各企業(yè)單位在建立和實施內(nèi)部會計控制體系過程中,應當遵循以下基本原則:一是合法性原則,即內(nèi)部會計控制應當符合國家有關法規(guī)和規(guī)范,同時也應當符合企業(yè)的實際情況。二是有效性原則,即內(nèi)部會計控制應當約束單位內(nèi)部涉及會計工作的所有人員,任何個人都不得有超越內(nèi)部會計控制的權利。三是全面性原則,即內(nèi)部會計控制應當涵蓋單位內(nèi)部涉及會計工作的各項經(jīng)濟業(yè)務及相關崗位,并針對業(yè)務處理過程中的關鍵控制點,落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)。(四)加強組織實施一個設計得再完美、再有效的內(nèi)部會計控制制度，如果沒有很好實施的保證，也只能是“鏡中花，水中月”，發(fā)揮不了其應有的作用。為此，第一，企業(yè)在制定相關的會計控制制度時，一方面要考慮其可操作性，另一方面最好允許大家參與討論，這樣不僅可使內(nèi)控制度更趨完善，而且還可使這些內(nèi)控制度更加深入人心，為下一步順利執(zhí)行奠定基礎；第二，企業(yè)應根據(jù)其所處行業(yè)的特點、生產(chǎn)經(jīng)營的性質(zhì)和規(guī)模、各種內(nèi)部會計控制內(nèi)容的不同等因素設計出一套適宜的評價體系，定期對內(nèi)部會計控制制度執(zhí)行情況進行評價，根據(jù)評價結(jié)果，予以獎罰。只有這樣，內(nèi)部會計控制制度在實踐中才具有現(xiàn)實的可行性與有效性。（五）建立激勵機制鑒于會計人員專業(yè)素質(zhì)要求較高、承擔的社會責任教重大，而會計的主觀估計、判斷、會計政策的可選擇性及利害關系者的認為干擾，又增加了會計工作的風險程度，因而，因?qū)嬋藛T賦予高薪待遇，其獎金與工作質(zhì)量掛鉤，以促使發(fā)揮積極性，創(chuàng)造性。對于違反內(nèi)部會計控制制度的規(guī)定，導致會計信息失真的會計人員，無論其出發(fā)點如何，除按有關規(guī)定處罰外，對會計人員按造成的有關損失的檔次進行經(jīng)濟處罰，在理論上加強會計人員職業(yè)道德教育，加大對行為者個人的經(jīng)濟處罰，動搖其切身利益，應是可行之道。結(jié)束語：當前內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的重要手段, 建立并完善企業(yè)內(nèi)部控制是深化企業(yè)改革、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的關鍵。完善企業(yè)內(nèi)部控制, 已成為當前各界關注的話題之一。許多企業(yè)的會計內(nèi)部控制問題非常突出，進而嚴重影響了企業(yè)的經(jīng)濟效益，阻礙企業(yè)的發(fā)展，因此，在新的形勢下，尋找企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題，深入剖析問題產(chǎn)生的原因，探索出切實可行的完善措施，建立與企業(yè)發(fā)展協(xié)調(diào)一致的一些企業(yè)內(nèi)部會計控制制度，重視企業(yè)內(nèi)部會計控制的作用，大力加強企業(yè)內(nèi)部會計控制，加快企業(yè)內(nèi)部會計控制體系建設，為企業(yè)內(nèi)部會計控制的有效實施提供可靠保障，以確保企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的有效運行。參考文獻[1]段麗莎：對企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的幾點認識， [2] 張桂芝：淺議中小企業(yè)內(nèi)部控制問題及改善對策，《商業(yè)文化》2008年第9期[3]陳少華：內(nèi)部會計控制與會計職業(yè)道德教育，廈門大學出版社2004年 [4]王培坦：淺議內(nèi)部會計控制制度的建立與實施，《廣東財會》2002年第6期 [5]李安平：完善我國企業(yè)內(nèi)部控制制度的思考，《會計之友》2004年第10期 [6]陳關亭：我國企業(yè)內(nèi)部控制缺陷的評析與建議，《財務與會計》2006年第4期 [7]陳鈴：關于我國內(nèi)部控制規(guī)范建設的思考，《會計研究》2001年第8期 [8]梁 悠：淺析中小企業(yè)內(nèi)部控制問題及對策，《 大眾商務》2010年第109期 [9]李得法：試論中小企業(yè)內(nèi)部控制問題及對策，《中國市場》 2010年第14期 [10]馬艷秋：企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題 原因及對策分析，《商業(yè)經(jīng)濟》2007年第3期