【正文】 注冊會計師利用，以協(xié)助注冊會計師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。? 注冊會計師應(yīng)當(dāng)充分了解專家的專長領(lǐng)域 (1421號準(zhǔn)則第十一條 )? 注冊會計師應(yīng)當(dāng)與專家就下列事項達(dá)成一致意見，并根據(jù)需要形成書面協(xié)議 (1421號準(zhǔn)則第十二條 )注冊會計師的專家 (Auditor Expert)中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班55 在利用不同類型專家工作時所適用的準(zhǔn)則專 家 類 型 審計 準(zhǔn) 則在會 計 或 審計領(lǐng) 域有 專長的成 員 ，可以 為項 目 組 成 員，或向其咨 詢1121號 － 財務(wù)報 表 審計 的 質(zhì)量控制管理 層 的 專 家 1301號 － 審計證 據(jù)注冊會 計師 利用的 在會 計 或?qū)徲?以外 領(lǐng) 域 的 專 家1421號－ 利用 專 家的工作中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班56注冊會計師對發(fā)表的審計意見獨立承擔(dān)責(zé)任 l 注冊會計師對發(fā)表的審計意見獨立承擔(dān)責(zé)任，這種責(zé)任不因利用專家的工作而減輕。l 如果注冊會計師按照本準(zhǔn)則的規(guī)定利用了專家的工作，并得出結(jié)論認(rèn)為專家的工作足以實現(xiàn)注冊會計師的目的，注冊會計師可以接受專家在其專業(yè)領(lǐng)域的工作結(jié)果或結(jié)論，并作為適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。（1421號準(zhǔn)則第三條） 中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班57定 義專家l 即注冊會計師的專家，指在會計或?qū)徲?以外 的某一領(lǐng)域具有專長的個人或組織，并且其工作被注冊會計師利用，以協(xié)助注冊會計師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。 （ 1421號準(zhǔn)則第四條） l 專家既可能是會計師事務(wù)所內(nèi)部專家，也可能是外部專家。中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班58216。 專家在會計或?qū)徲嬕酝獾念I(lǐng)域具有的專長，舉例 ：o 對下列方面進(jìn)行估價：復(fù)雜的金融工具、土地及建筑物、廠房和機(jī)器設(shè)備、珠寶、藝術(shù)品、古董、無形資產(chǎn)、企業(yè)合并中收購的資產(chǎn)和承擔(dān)的負(fù)債，以及可能發(fā)生減值的資產(chǎn)； o 對與保險合同或員工福利計劃相關(guān)的負(fù)債進(jìn)行精算；o 對石油和天然氣儲量進(jìn)行估算；o 對環(huán)境負(fù)債和場地清理費用進(jìn)行估價；o 對合同、法律和法規(guī)進(jìn)行解釋；o 對復(fù)雜或異常的納稅問題進(jìn)行分析。中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班59216。 專家是 個人還是組織 可能對具體執(zhí)行本準(zhǔn)則的要求產(chǎn)生影響，注冊會計師有必要對此作出判斷。中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班60目 標(biāo)第七條 注冊會計師的目標(biāo)是：（一）確定是否利用專家的工作；（二）如果利用專家的工作，確定專家的工作是否足以實現(xiàn)注冊會計師的目的。 中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班61確定是否需要利用專家的工作第八條 如果在會計或?qū)徲嬕酝獾哪骋活I(lǐng)域的專長對獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)是必要的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定是否利用專家的工作。中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班62216。 可能需要利用專家的工作的領(lǐng)域 ：? 了解被審計單位及其環(huán)境；? 識別和評估重大錯報風(fēng)險；? 針對評估的財務(wù)報表層次風(fēng)險，確定并實施總體應(yīng)對措施? 針對評估的認(rèn)定層次風(fēng)險，設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序，包括控制測試和實質(zhì)性程序? 在對財務(wù)報表形成審計意見時，評價已獲取的審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班63審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍216。 第九條第二款 在確定本準(zhǔn)則第十條至第十四條規(guī)定的審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列事項： ? 與專家工作相關(guān)的事項的性質(zhì)；? 與專家工作相關(guān)的事項中存在的重大錯報風(fēng)險；? 專家的工作在審計中的重要程度；? 注冊會計師對專家以前所做工作的了解，以及與之接觸的經(jīng)驗；? 專家是否需要遵守會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制政策和程序。中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班64制定審計程序時的考慮因素中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班65專家的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性第十條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價專家是否具有實現(xiàn)注冊會計師的目的所必需的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性。216。 評估 勝任能力 、 專業(yè)素質(zhì) 時的考慮 ：個人 專 家 組織? 教育水平和 繼續(xù) 教育? 專業(yè)資 格? 在 專業(yè)團(tuán) 體的 資 格以及 執(zhí)業(yè)許可 證? 以往的 專業(yè)經(jīng)驗 (包括 專業(yè)領(lǐng) 域 )? 相關(guān)會 計 和 審計領(lǐng) 域的知 識? 該專 家在 該項 目中所使用的 時間? 組織 的聲譽(yù)? 有 專業(yè)勝 任能力的 資 源及其可用的 服 務(wù)時間? 地理位置? 項 目中個人 專 家 職責(zé) 的分配? 監(jiān) 督和 審閱? 服 務(wù)質(zhì) 量的 監(jiān) 督政策中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班66216。 評估 客觀性 時的考慮 ：個人 專 家 組織? 專 家提供的其他服 務(wù) ，包括 財務(wù)報 表的 編 制等? 經(jīng)濟(jì) 利益? 商 業(yè) 關(guān)系和私人關(guān)系? 消除或減少客 觀 性威 脅 的保障因素? 經(jīng)濟(jì) 利益? 與客 戶 的商 業(yè) 關(guān)系? 專 家提供的其他服 務(wù) ，包括財務(wù)報 表的 編 制等中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班67了解專家的專長領(lǐng)域第十一條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)充分了解專家的專長領(lǐng)域，使其能夠： （一）為了實現(xiàn)注冊會計師的目的，確定專家工作的性質(zhì)、范圍和目標(biāo)；（二）評價專家的工作是否足以實現(xiàn)注冊會計師的目的。中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班68與專家達(dá)成一致意見第十二條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)與專家就下列事項達(dá)成一致意見，并根據(jù)需要形成書面協(xié)議： （一）專家工作的性質(zhì)、范圍和目標(biāo)；（二）注冊會計師和專家各自的角色和責(zé)任；（三）注冊會計師和專家之間溝通的性質(zhì)、時間安排和范圍，包括專家提供的報告的形式；（四）對專家遵守保密規(guī)定的要求。中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班69評價專家工作的恰當(dāng)性第十三條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價專家的工作是否足以實現(xiàn)注冊會計師的目的，包括：（一）專家的工作結(jié)果或結(jié)論的相關(guān)性和合理性，以及與其他審計證據(jù)的一致性；（二）如果專家的工作涉及使用重要的假設(shè)和方法，這些假設(shè)和方法在具體情況下的相關(guān)性和合理性；（三）如果專家的工作涉及使用重要的原始數(shù)據(jù)，這些原始數(shù)據(jù)的相關(guān)性、完整性和準(zhǔn)確性。中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班70在審計報告中提及專家中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班71