【正文】 成審計意見時，評價已獲取的審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。 中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班 知識產(chǎn)權(quán)與版權(quán)作者所有 ,謝絕以任何形式 傳播 根據(jù)具體情況確定工作量 ? 原則： 與專家工作相關(guān)的審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，取決于業(yè)務(wù)的具體情況 ? 考慮因素 ? 風(fēng)險與專家工作相關(guān)的事項的性質(zhì) ? 與專家工作相關(guān)的事項中存在的重大錯報風(fēng)險 ? 專家的工作在審計中的重要程度 ? 注冊會計師對專家以前所做工作的了解，以及與之接觸的經(jīng)驗 ? 專家是否需要遵守會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制政策和程序 66 中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班 知識產(chǎn)權(quán)與版權(quán)作者所有 ,謝絕以任何形式 傳播 67 考慮因素： 1 重大錯報風(fēng)險較低； 2 客觀及直截了當(dāng)?shù)氖马棧? 3 專家參與提供意見； 4 專家的以往的重要知識和經(jīng)驗； 5 存在質(zhì)量控制政策 考慮因素： 1 重大錯報風(fēng)險較高； 2 需要主觀及復(fù)雜的判斷 3 專家參與執(zhí)行審計程序 4 專家無以往的重要知識和經(jīng)驗 5 不存在質(zhì)量控制政策 制定審計程序時考慮的因素 中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班 知識產(chǎn)權(quán)與版權(quán)作者所有 ,謝絕以任何形式 傳播 68 內(nèi)部專家 外部專家 中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班 知識產(chǎn)權(quán)與版權(quán)作者所有 ,謝絕以任何形式 傳播 評價專家的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性 ? 原則： 評價專家是否具有實現(xiàn)審計目的所必需的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性 ? 勝任能力： 與專家所具有專長的性質(zhì)和水平相關(guān) ? 專業(yè)素質(zhì)： 與在業(yè)務(wù)的具體情況下對勝任能力的發(fā)揮相關(guān) 69 注：專家是 個人還是組織 可能對具體執(zhí)行本準(zhǔn)則的要求產(chǎn)生影響，注冊會計師有必要對此作出判斷。 中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班 知識產(chǎn)權(quán)與版權(quán)作者所有 ,謝絕以任何形式 傳播 70 評價勝任能力、專業(yè)素質(zhì)時的考慮因素 個人專家 組織 ? 教育水平和繼續(xù)教育 ? 專業(yè)資格 ?在專業(yè)團體的資格以及執(zhí)業(yè)許可證 ?以往的專業(yè)經(jīng)驗 (包括專業(yè)領(lǐng)域 ) ? 相關(guān)會計和審計領(lǐng)域的知識 ?該專家在該項目中所使用的時間 ? 組織的聲譽 ?有專業(yè)勝任能力的資源及其可用的服務(wù)時間 ? 地理位置 ?項目中個人專家職責(zé)的分配 ? 監(jiān)督和審閱 ? 服務(wù)質(zhì)量的監(jiān)督政策 中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班 知識產(chǎn)權(quán)與版權(quán)作者所有 ,謝絕以任何形式 傳播 客觀性 ? 客觀性： 與 專家的 偏見、利益沖突及其他可能影響其職業(yè)判斷或商業(yè)判斷的因素相關(guān) ? 決定性因素 ? “不利影響和防范措施”的方法 ? 獲取信息的途徑 ? 內(nèi)部專家 ? 外部專家 71 中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班 知識產(chǎn)權(quán)與版權(quán)作者所有 ,謝絕以任何形式 傳播 72 評價客觀性時的考慮 個人專家 組織 ? 專家提供的其他服務(wù)， 包括財務(wù)報表的編制等 ? 經(jīng)濟利益 ? 商業(yè)關(guān)系和私人關(guān)系 ? 專家提供的其他服務(wù)，包括財務(wù)報表的編制等 ? 經(jīng)濟利益 ? 與客戶的商業(yè)關(guān)系 ? 消除或減少客觀性威脅的防范措施 中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班 知識產(chǎn)權(quán)與版權(quán)作者所有 ,謝絕以任何形式 傳播 73 在某些情況下，注冊會計師從外部專家獲取 書面聲明 可能是適當(dāng)?shù)摹? （指南第 20條） 中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班 知識產(chǎn)權(quán)與版權(quán)作者所有 ,謝絕以任何形式 傳播 了解專家的專長 ? 了解需要能夠確定專家工作的性質(zhì)、范圍和目標(biāo)，以及評價專家的工作是否足以實現(xiàn)審計目的 ? 了解專家專長領(lǐng)域的相關(guān)方面 ? 注冊會計師自己無須成為該領(lǐng)域的專家 ? 獲取信息的來源與評價專家的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性的類似 74 中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班 知識產(chǎn)權(quán)與版權(quán)作者所有 ,謝絕以任何形式 傳播 與專家達成一致意見 ? 達成一致意見是必須的 ? 專家工作的性質(zhì)、范圍和目標(biāo) ? 注冊會計師和專家各自的角色和責(zé)任 ? 注冊會計師和專家之間溝通的性質(zhì)、時間安排和范圍，包括專家提供的報告的形式 ? 對專家遵守保密規(guī)定的要求 ? 達成協(xié)議的詳細(xì)程度和正式程度根據(jù)具體情況確定 ? 達成的協(xié)議不一定采用正式的書面形式 75 中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班 知識產(chǎn)權(quán)與版權(quán)作者所有 ,謝絕以任何形式 傳播 協(xié)議的形式 ? 與外部專家達成協(xié)議： 通常采用業(yè)務(wù)約定書（書面形式） ? 與內(nèi)部專家達成協(xié)議： ? 下列情形考慮取得書面協(xié)議 *： – 專家執(zhí)行的是非常規(guī)工作以及 /或未被事務(wù)所標(biāo)準(zhǔn)審計指南所包括 – 內(nèi)部專家是協(xié)助注冊會計師執(zhí)行審計程序 (控制測試或?qū)嵸|(zhì)性測試 )，而不是只幫助注冊會計師了解風(fēng)險或?qū)τ讵M義問題的簡單的咨詢 – 專家的工作涉及重大錯報風(fēng)險 – 專家的工作是審計證據(jù)的重要組成部分，且無其他可替代證據(jù)來源 – 我們從未在該特定領(lǐng)域與內(nèi)部專家合作過 *該書面協(xié)議可以以 備忘錄 或者 電子郵件 的形式，在審計具體工作開始之前由雙方達成一致，并包括在審計文件中。 76 中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班 知識產(chǎn)權(quán)與版權(quán)作者所有 ,謝絕以任何形式 傳播 評價專家工作的恰當(dāng)性 ? 評價是否足以實現(xiàn)審計目的 ? 專家的工作結(jié)果或結(jié)論 ? 專家的假設(shè)和方法 ? 專家使用的原始數(shù)據(jù) 77 中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班 知識產(chǎn)權(quán)與版權(quán)作者所有 ,謝絕以任何形式 傳播 評價假設(shè)、方法和原始數(shù)據(jù) 78 專家的工作 注冊會計師實施的程序 評價管理層作出會計估計時使用的基礎(chǔ)假設(shè)和方法（包括模型，如適用） 評價專家是否已經(jīng)充分復(fù)核了這些假設(shè)和方法 形成注冊會計師的點估計，或是形成注冊會計師用來與管理層的點估計進行比較的范圍 評價專家使用的假設(shè)和方法（包括專家使用的模型，如適用） 使用對專家工作具有重要影響的原始數(shù)據(jù) ? 核實數(shù)據(jù)的來源，包括了解和測試（適用時）針對數(shù)據(jù)的內(nèi)部控制以及向?qū)＜覀魉蛿?shù)據(jù)的方式（如相關(guān)）； ? 復(fù)核數(shù)據(jù)的完整性和內(nèi)在一致性。 中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班 知識產(chǎn)權(quán)與版權(quán)作者所有 ,謝絕以任何形式 傳播 對審計報告的影響 ? 注冊會計師對發(fā)表的審計意見獨立承擔(dān)責(zé)任，這種責(zé)任不因利用專家的工作而減輕。 （第三條） ? 無保留意見的審計報告：不能提及專家的工作 ? 除非法律法規(guī)另有規(guī)定，并在審計報告中 指明這種提及并不減輕注冊會計師對審計意見承擔(dān)的責(zé)任 ? 非無保留意見的審計報告 ? 如果提及 與理解審計報告中的非無保留意見相關(guān) ? 在審計報告中指明，這種提及并不減輕注冊會計師對審計意見承擔(dān)的責(zé)任 ? 可能需要得到專家的同意 79 中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班 知識產(chǎn)權(quán)與版權(quán)作者所有 ,謝絕以任何形式 傳播 80