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正文內(nèi)容

注會審計報告ppt課件-資料下載頁

2025-05-01 06:04本頁面
  

【正文】 務(wù)報表存在重大錯報,經(jīng)審計未發(fā)現(xiàn),本期比較數(shù)據(jù)未更正 ? ( 2)上期財務(wù)報表存在重大錯報,未經(jīng)審計,本期比較數(shù)據(jù)未更正 ? ( 3)上期財務(wù)報表不存在重大錯報,但比較信息與上期財務(wù)報表不一致 ? ( 4)上期財務(wù)報表不存在重大錯報,但比較信息未經(jīng)恰當(dāng)重述 ? ,遵守期后事項準(zhǔn)則要求 ? (三)獲取書面聲明 三、審計報告:對應(yīng)數(shù)據(jù) ? 一般不提及對應(yīng)數(shù)據(jù) 四、審計報告:比較財務(wù)報表 ? (一)總體要求 ? 當(dāng)列報比較財務(wù)報表時,審計意見應(yīng)當(dāng)提及列報財務(wù)報表所屬的各期,以及發(fā)表的審計意見涵蓋的各期。 ? 對各期財務(wù)報表單獨(dú)發(fā)表審計意見 ? 參考格式 2711 (二)對上期財務(wù)報表發(fā)表的意見與以前發(fā)表的意見不同 ? 當(dāng)因本期審計而對上期財務(wù)報表發(fā)表審計意見時,如果對上期財務(wù)報表發(fā)表的意見與以前發(fā)表的意見不同,注冊會計師應(yīng)當(dāng)在 其他事項段中 披露導(dǎo)致不同意見的實質(zhì)性原因。 (三)上期財務(wù)報表已由前任審計 ? 如果上期財務(wù)報表已由前任注冊會計師審計,除非前任注冊會計師對上期財務(wù)報表出具的審計報告與財務(wù)報表一同對外提供,注冊會計師除對本期財務(wù)報表發(fā)表意見外,還應(yīng)當(dāng)在 其他事項段中 說明: ? (一)上期財務(wù)報表已由前任注冊會計師審計; ? (二) 前任注冊會計師發(fā)表的意見的類型(如果是非無保留意見,還應(yīng)當(dāng)說明發(fā)表非無保留意見的理由); ? (三)前任注冊會計師出具審計報告的日期。 (四)認(rèn)為存在影響上期財務(wù)報表的重大錯報 ? 如果認(rèn)為存在影響上期財務(wù)報表的重大錯報,而前任注冊會計師以前出具了無保留意見的審計報告,注冊會計師應(yīng)當(dāng)就此與適當(dāng)層級的管理層溝通,并要求告知前任注冊會計師。注冊會計師還應(yīng)當(dāng)與治理層進(jìn)行溝通,除非治理層全部成員參與管理被審計單位。 ? 如果上期財務(wù)報表已經(jīng)更正,且前任注冊會計師同意對更正后的上期財務(wù)報表出具新的審計報告,注冊會計師 應(yīng)當(dāng)僅對本期財務(wù)報表出具審計報告。 ? 前任未重新出具審計報告:加強(qiáng)調(diào)事項段 (五)上期財務(wù)報表未經(jīng)審計 ? 如果上期財務(wù)報表未經(jīng)審計,注冊會計師應(yīng)當(dāng)在 其他事項段中 說明比較財務(wù)報表未經(jīng)審計。 ? 但這種說明并不減輕注冊會計師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),以確定期初余額不含有對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的錯報的責(zé)任。 第六節(jié) 含有已審計財務(wù)報表的文件中的其他信息 ? 一、其他信息的含義及內(nèi)容 ? 二、注冊會計師對于其他信息的責(zé)任 ? 三、重大不一致 ? 四、對事實的重大錯報 一、其他信息的含義及內(nèi)容 ? (一)其他信息的含義 ? 其他信息是指根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定或慣例,在含有已審計財務(wù)報表的文件中包含的除已審計財務(wù)報表和審計報告以外的財務(wù)信息和非財務(wù)信息。 ? (二)其他信息包括的內(nèi)容 ? (1)管理層或治理層的經(jīng)營報告; ? (2)財務(wù)數(shù)據(jù)摘要; ? (3)員工情況數(shù)據(jù); ? (4)計劃的資本性支出; ? (5)財務(wù)比率; ? (6)董事和高級管理人員的姓名; ? (7)擇要列示的季度數(shù)據(jù)。 二、注冊會計師對于其他信息的責(zé)任 ? 1.注冊會計師沒有專門責(zé)任確定其他信息是否得到適當(dāng)陳述 ? 2.對財務(wù)報表出具審計報告時對其他信息的考慮 ? 3.有法定或約定的義務(wù)對某些其他信息實施特別程序的情形 ? 4.有法定或約定的義務(wù)對其他信息出具專項鑒證報告的情形 ? 5.獲取其他信息的時間 三、重大不一致 ?(一 )重大不一致的含義 ? ?不一致是指 其他信息與 已審計財務(wù)報表中的信息相矛盾 。 ? ?(1)其他信息中的數(shù)據(jù)和文字表述與已審計財務(wù)報表相關(guān)信息不一致; ?(2)其他信息中的項目與已審計財務(wù)報表相關(guān)項目的編制基礎(chǔ)不一致; ?(3)其他信息中對數(shù)據(jù)影響的解釋與已審計財務(wù)報表相關(guān)數(shù)據(jù)不一致 。 ? (二 )識別重大不一致時的措施 ? 改 ? ( 1)一般原則 ? 注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請被審計單位管理層修改財務(wù)報表或其他信息。 ? ( 2)需要修改重大不一致的情形 ? 有可能需要修改已審計財務(wù)報表,有可能需要修改其他信息,還有可能二者都需要修改。 在審計報告日前識別重大不一致時的措施 序號 情形 注冊會計師的措施 1 需要修改已 審計財務(wù)報表 而管理層拒絕修改時的措施 在審計報告中發(fā)表非無保留意見:( 1)如果該事項雖然對財務(wù)報表影響重大,但不至于出具否定意見的審計報告,注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具 保留意見 的審計報告,將這些對審計意見有較大影響的事項在審計報告中明確提出,并說明其理由,指出該事項對被審計單位財務(wù)報表可能產(chǎn)生的影響;( 2)如果需要修改已審計財務(wù)報表而管理層拒絕修改,并且該事項對財務(wù)報表影響程度超過一定范圍,以致財務(wù)報表不符合會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定,不能再所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量,注冊會計師不能發(fā)表保留意見,只能發(fā)表否定意見 2 需要修改 其他信息 而管理層拒絕修改時的措施 ( 1)除非治理層的所有成員參與管理被審計單位,注冊會計師應(yīng)當(dāng)就該事項與治理層進(jìn)行溝通( 2)在審計報告中增加其他事項段,說明重大不一致( 3)拒絕提交審計報告( 4)解除業(yè)務(wù)約定( 5)基于謹(jǐn)慎考慮,注冊會計師應(yīng)當(dāng)征詢律師等法律專家的意見 在審計報告日后識別重大不一致時的措施 序號 情形 注冊會計師的措施 1 需要修改已審計財務(wù)報表時的措施 區(qū)分審計報告日后至財務(wù)報表報出日前識別的事實和財務(wù)報表報出日后識別的事實,采取相應(yīng)的措施 2 需要修改其他信息而管理層同意修改時的措施 評價管理層采取的措施,以確保收到之前公布的財務(wù)報表、審計報告和其他信息的人員均被告知作出的修改 3 需要修改其他信息而管理層拒絕修改時的措施 除非治理層的所有成員參與管理被審計單位,注冊會計師應(yīng)當(dāng)將對其他信息的疑慮告知治理層,并采取適當(dāng)?shù)倪M(jìn)一步措施,包括征詢法律意見 四 、對事實的重大錯報 ? (一 )對事實的重大錯報的含義 ? ? 對事實的錯報是指在其他信息中,對與已審計財務(wù)報表所反映事項不相關(guān)的信息作出的不正確陳述或列報。對事實的重大錯報可能損害含有已審計財務(wù)報表的文件的可信性。 ? ? ( 1)注冊會計師對事實的重大錯報只不過是在為發(fā)現(xiàn)重大不一致而閱讀其他信息的過程中可能注意到的,因此,對事實的重大錯報的關(guān)注責(zé)任而言,只要求注冊會計師注意明顯的對事實的重大錯報。 ? ( 2)對事實的重大錯報的含義應(yīng)注意把握兩個基本特征: ? ①其他信息所反映的事項與財務(wù)報表所反映的事項不相關(guān); ? ②被審計單位對其他信息做出了不正確的陳述或列報。 注意到其他信息存在明顯的對事實的重大錯報時的措施 1 ? ? ( 1)管理層對其他信息的內(nèi)容的了解與認(rèn)識通常應(yīng)當(dāng)比較全面、深入。 ? ( 2)有助于注冊會計師分析、判斷其他信息是否確實存在著對事實的重大錯報。 ? ( 3)討論的目的是解除注冊會計師對其他信息中可能存在著對事實的重大錯報的疑慮。 注意到其他信息存在明顯的對事實的重大錯報時的措施 2 ? 2.仍然認(rèn)為存在明顯的對事實的重大錯報時的措施 ? ( 1)提請管理層征詢法律顧問等第三方的意見,并考慮收到的咨詢意見。 ? ( 2)在與管理層討論后,如果仍然未能消除注冊會計師對其他信息中可能存在著對事實的重大錯報這一事項的疑慮,注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請管理層向法律顧問等有能力和資格的專業(yè)人士進(jìn)行咨詢,以確定其他信息中是否確實存在著對事實的重大錯報及其影響程度。 ( 3)在利用律師等專業(yè)人士提供的咨詢意見時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)對其咨詢依據(jù)以及所采用方法的適當(dāng)性和合理性進(jìn)行必要的研究和評價,因為這將直接影響到咨詢結(jié)果的適當(dāng)性和合理性,進(jìn)而影響到注冊會計師的相關(guān)判斷。 注意到其他信息存在明顯的對事實的重大錯報時的措施 3 ? 3.確定其他信息存在對事實的重大錯報時的措施 ? ( 1)告知治理層 ? 如果認(rèn)定對事實的重大錯報確實存在.而管理層拒絕修改,除非治理層的所有成員參與管理被審計單位,注冊會計師應(yīng)當(dāng)將對其他信息的疑慮告知治理層,并采取適當(dāng)?shù)倪M(jìn)一步措施 ? ( 2)征詢法律意見 ? 當(dāng)然,基于謹(jǐn)慎考慮,注冊會計師通常應(yīng)當(dāng)同時征詢法律意見,了解該項對事實的重大錯報的存在是否會使注冊會計師陷入法律訴訟事件,是否需要采取不出具審計報告或解除業(yè)務(wù)約定等措施。
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