【正文】 現(xiàn)的問題， 2022年 10月至 2022年 1月，又對(duì)科龍電器進(jìn)行專項(xiàng)檢查，發(fā)現(xiàn)該公司存在嚴(yán)重問題， 主要涉及財(cái)務(wù)虛假和披露不實(shí) 。n 2022年 1月，國(guó)家審計(jì)署 將科龍電器 涉嫌虛增 2022年巨額利潤(rùn) 的情況 轉(zhuǎn)證監(jiān)會(huì)處理 。n 綜合以上情況，證監(jiān)會(huì)認(rèn)為科龍電器存在顯著風(fēng)險(xiǎn)，涉嫌違法違規(guī)。 2022年 2月 ，上市公司監(jiān)管部門提出立案建議，按規(guī)定程序進(jìn)行 立案 ，轉(zhuǎn)稽查部門調(diào)查。123n 進(jìn)場(chǎng)調(diào)查后，先期進(jìn)展并不順利，調(diào)查人員只是從大額銷售退回的真實(shí)性、銷售人員獎(jiǎng)金發(fā)放明細(xì)、售后維修基金計(jì)提等細(xì)微環(huán)節(jié)逐一核對(duì)，以確認(rèn)公司財(cái)務(wù)是否存在問題。n 2022年 5月 ，在 公安機(jī)關(guān)和當(dāng)?shù)卣嘘P(guān)負(fù)責(zé)人協(xié)助 下，調(diào)查人員 從科龍電器正在裝修的辦公室、檔案室、走廊旮旯等地追回被轉(zhuǎn)移、匿藏的證據(jù)共 15箱 。經(jīng)查閱，科龍電器 自 2022年以來，虛構(gòu)銷售收入的會(huì)議紀(jì)要、內(nèi)部通知、虛假出庫和退貨等關(guān)鍵證據(jù)及相關(guān)財(cái)務(wù)處理材料盡在其中。124n 中國(guó)證監(jiān)會(huì)認(rèn)定 2022年科龍對(duì)合肥市維希電器有限公司和武漢長(zhǎng)榮電器有限公司的 4億多元的收入，系虛假銷售 ：① 合肥維希和武漢長(zhǎng)榮是科龍自己的公司n 合肥維希 成立于 2022年 11月， 是顧雛軍身邊的工作人員利用假身份證辦理注冊(cè)的，財(cái)務(wù)報(bào)表由科龍合肥分公司財(cái)務(wù)人員編制 。注冊(cè)資金 1,000萬元由江西科龍直接劃入，并隨后將其中的 980萬元以貨款名義劃回江西科龍。125n 武漢長(zhǎng)榮 成立于 2022年 11月，注冊(cè)資金1,000萬元， 注冊(cè)資金由江西科龍?zhí)峁?。n 這兩個(gè)公司實(shí)際是由科龍管理的，除以上交易記錄外， 幾乎沒有其他業(yè)務(wù) 。② 銷售給合肥維希和武漢長(zhǎng)榮的產(chǎn)品，一直封存在江西科龍的倉庫中，實(shí)際并未出庫，也未辦理產(chǎn)品交接手續(xù)， 商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未轉(zhuǎn)移 給購貨方。126n 這些 產(chǎn)品雖然在江西科龍的倉庫中 ，可在江西科龍的倉庫和財(cái)務(wù)記錄中， 卻有上述產(chǎn)品的出庫單據(jù)和出庫記錄，在出庫單上還標(biāo)明了運(yùn)輸車輛的車牌號(hào) ，這些資料均是偽造的。n ③ 科龍銷售給合肥維希和武漢長(zhǎng)榮的產(chǎn)品，次年又退回給了科龍。n 這種大規(guī)模的退貨并不是市場(chǎng)行為，而是科龍為了虛增銷售收入而做的 賬面游戲 。貨就在倉庫中，并未售出， 辦理退貨手續(xù)只是完成此前的虛假銷售 。127n 2022年 7月科龍電器收到 《 中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)「中國(guó)證監(jiān)會(huì)」 行政處罰決定書 》 ，主要內(nèi)容如下： 2022年，本公司采取虛構(gòu)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、少計(jì)壞賬準(zhǔn)備、少計(jì)訴訟賠償金等手段編造虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，導(dǎo)致本公司 2022年年度報(bào)告虛增利潤(rùn) 11,， 2022年年度報(bào)告虛增利潤(rùn) 11,， 2022年年度報(bào)告虛增利潤(rùn)14, 。128 2022年年度報(bào)告現(xiàn)金流量表披露存在重大虛假記載 。 2022年，本公司將產(chǎn)品在本公司及其子公司之間互相買賣，并以此貿(mào)易背景開具銀行承兌票據(jù)和商業(yè)承兌票據(jù)到銀行貼現(xiàn)，獲取大量現(xiàn)金。本公司的現(xiàn)金流量匯總表并未如實(shí)反映上述現(xiàn)金流。經(jīng)統(tǒng)計(jì)，本公司2022年年度報(bào)告合并現(xiàn)金流量表 少計(jì)借款所收到的現(xiàn)金 302,550萬元，少計(jì)償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金 213,573萬元，多計(jì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~ 88,976萬元 。129 2022年至 2022年 未披露會(huì)計(jì)政策變更等重大事項(xiàng)，也 未披露 與關(guān)聯(lián)方共同投資、購買商品等 關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng) 。n 根據(jù)公司違法行為的事實(shí)、性質(zhì)、情節(jié)與社會(huì)危害程度，依據(jù)有關(guān)規(guī)定，中國(guó)證監(jiān)會(huì)決定：（ 1） 對(duì)公司處以六十萬元罰款； （ 2） 對(duì)顧雛軍給予警告，并處以三十萬元罰款； （ 3）對(duì)劉從夢(mèng)、嚴(yán)友松、張宏分別給予警告，并處以二十萬元罰款；（ 4）對(duì)李志成、姜寶軍、晏果如、李振華、方志國(guó)分別給予警告，并處以十萬元罰款；（ 5）對(duì)陳庇昌、李公民、徐小魯分別給予警告，并處以五萬元罰款。130（ 5）虛增銷售的佐證證據(jù)n 2022年 11月，科龍電器原財(cái)務(wù)部副部長(zhǎng)劉科在佛山市中級(jí)人民法院的庭審供詞，可作為證監(jiān)會(huì)認(rèn)定的 佐證證據(jù) ： 20222022年間，每年顧雛軍都會(huì)下達(dá)財(cái)務(wù)指標(biāo)，商業(yè)承兌匯票的交易量就是根據(jù)指標(biāo)套算出來的。科龍電器在收到客戶的商業(yè)承兌匯票后，就相應(yīng)地封存了大量庫存產(chǎn)品。n 但是這些商業(yè)票據(jù)到期都退回給了原客戶 ，并沒有收到現(xiàn)金。商業(yè)承兌匯票退回后， 這些貨物絕大部分按退貨處理 ，商家真正需要的金額大概每年也就兩三千萬元，但都是商家另外掏現(xiàn)金購買的。131n 科龍公司正常的退貨都有嚴(yán)格的條件，退貨率不能超過千分之三，退貨期也是滯后 36個(gè)月，但是這些封存壓后的產(chǎn)品退貨卻沒有嚴(yán)格條件，因?yàn)橥素浂际穷A(yù)期中的事情。n 銷售大多發(fā)生在年底，虛增收入的目的是很顯然的。132（ 6） 畢馬威華振的調(diào)查報(bào)告n 2022年 12月，科龍電器聘請(qǐng) 畢馬威華振 會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)公司及公司主要的附屬公司自 2022年10月 1日至 2022年 7月 31日止期間內(nèi)發(fā)生的 重大現(xiàn)金流向 進(jìn)行 調(diào)查 。 2022年 1月，收到畢馬威提交的調(diào)查報(bào)告：n 科龍電器部分所屬公司的資金與格林柯爾系公司的 資金均是在無任何業(yè)務(wù)支持的情況下從賬內(nèi)或賬外銀行賬戶被直接劃撥的 。133n 科龍電器與格林柯爾系公司 于調(diào)查期間內(nèi)發(fā)生的不正常現(xiàn)金流向涉及現(xiàn)金流出金額人民幣 元，現(xiàn)金流入金額人民幣 ；與懷疑和格林柯爾系公司有關(guān)的公司發(fā)生的不正?，F(xiàn)金流向涉及現(xiàn)金流出金額人民幣 ，現(xiàn)金流入金額人民幣 。n 與格林柯爾系公司或懷疑與格林柯爾系公司有關(guān)的公司 之間進(jìn)行的 不正常現(xiàn)金流出，總額約為，不正常的現(xiàn)金流入總額約為 元 ，至少給科龍電器造成 。134n 畢馬威發(fā)現(xiàn)科龍電器 存在賬外銀行賬戶、賬外銀行貸款以及未入賬的已開出票據(jù)和票據(jù)貼現(xiàn)等情況 。由于尚未收齊各銀行重新打印的于調(diào)查期間內(nèi)科龍各所屬公司的全部銀行對(duì)賬單，加上畢馬威此次工作范圍只限于科龍系內(nèi)公司，而不包括第三方公司，所以畢馬威于本次工作中無法發(fā)現(xiàn)科龍電器可能存在的全部賬外銀行賬戶、賬外銀行貸款、未入賬的已開出票據(jù)和票據(jù)貼現(xiàn)，以及其它可能未在賬中反映的資產(chǎn)、負(fù)債及擔(dān)保抵押等情況。n 科龍電器究竟被顧雛軍侵占了多少資金，需要聘請(qǐng)審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行全面審計(jì) 。135（ 7） 后續(xù)年報(bào)審計(jì)：帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的保留意見n 2022年年報(bào)審計(jì) 的境內(nèi)外審計(jì)師，由 深圳大華天誠會(huì)計(jì)師事務(wù)所及德豪嘉信會(huì)計(jì)師事務(wù)所 擔(dān)任，發(fā)表了帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的保留意見，報(bào)告每股收益 ，創(chuàng)下了上市公司 2022年虧損之最 。n 深圳大華天誠會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)科龍電器 2022年年報(bào)，列出以下 強(qiáng)調(diào)事項(xiàng) ：n 一是由于 江西科龍已被法院查封，相關(guān)財(cái)務(wù)人員已離職，無法實(shí)施審計(jì) 。136n 二是科龍自 1999年開始對(duì)部分房屋建筑物重估價(jià)值，但 未能提供 這些 固定資產(chǎn)的具體明細(xì)清單 。n 三是科龍前管理層認(rèn)定的部分會(huì)計(jì)記錄與實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不相符， 科龍與各子公司往來款項(xiàng)的核對(duì)存在較大差異 。n 四是格林柯爾及其關(guān)聯(lián)方與科龍 2022年 10月至 2022年 7月期間發(fā)生了一系列關(guān)聯(lián)交易及不正常的現(xiàn)金流入流出等 。137n 德豪嘉信對(duì)科龍 H股 2022年年報(bào) 中載明的2022年年度虧損及現(xiàn)金流情況， 無法出具意見 。n 德豪嘉信稱，由于 某些可靠證據(jù)非董事所能控制，由此導(dǎo)致本行的審核范圍受到限制，并可能產(chǎn)生重大影響 ，因此，本行無法出具有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表是否能夠真實(shí)及公平反映貴集團(tuán)至2022年 12月 31日止年度的虧損及現(xiàn)金流量情況的意見。138n 科龍電器 2022年年報(bào)對(duì) 巨虧原因 解釋如下：一是科龍?jiān)谇捌诮?jīng)營(yíng)期間內(nèi)存在大量壞賬、大量欠付費(fèi)用、不良存貨、過度無效投資、資產(chǎn)閑置、經(jīng)濟(jì)糾紛等 潛在虧損集中體現(xiàn)在本期 。二是顧雛軍等人涉嫌經(jīng)濟(jì)犯罪，致使科龍去年 4月初被證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查 。此事影響了金融機(jī)構(gòu)、供貨商、經(jīng)銷商對(duì)科龍的信心，致使 科龍?jiān)谌谫Y上遇到巨大困難 ，而現(xiàn)金流緊張又影響了科龍與供貨商、經(jīng)銷商的合作，導(dǎo)致科龍去年 5月至 9月長(zhǎng)達(dá)五個(gè)月的 銷售旺季內(nèi)幾乎全面停產(chǎn)，市場(chǎng)大幅萎幅 。三是去年新品不能出產(chǎn)，暢銷產(chǎn)品無法及時(shí)供應(yīng)，由舊機(jī)型填補(bǔ)，拉低了毛利率。139n 2022年年報(bào)對(duì) 以前年度假賬情況 所作的說明為：n 2022年度科龍?zhí)撛鲋鳡I(yíng)業(yè)務(wù)收入 ，虛增廢料銷售利潤(rùn) 2022萬元，虛減廣告費(fèi)用及其他營(yíng)業(yè)費(fèi)用 2400萬元，少計(jì)企業(yè)所得稅損失 1700萬元；n 2022及之前年度多計(jì)廢料銷售利潤(rùn) 2100萬元 ，少計(jì)企業(yè)所得稅損失 500萬元；n 2022年、 2022年應(yīng)計(jì)未計(jì)其他應(yīng)收及其他應(yīng)付款項(xiàng)各 6500萬元。由于上述錯(cuò)誤的影響，科龍 2022年度的年初留存收益虛增 2億元 。140n 2022年導(dǎo)致保留意見的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng) ：對(duì)格林柯爾系公司和特定第三方公司 應(yīng)收款項(xiàng)余額為 6.51億元，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 。無法采取適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以判斷該筆款項(xiàng)所作估計(jì)壞賬準(zhǔn)備是否合理，應(yīng)收款項(xiàng)的計(jì)價(jià)認(rèn)定是否合理。 141 2022年采用了根據(jù)年末產(chǎn)成品盤點(diǎn)數(shù)量及加權(quán)采購單價(jià)計(jì)算年末庫存，并據(jù)此倒推 2022年度主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的會(huì)計(jì)處理方法。由于在 2022年前存貨控制系統(tǒng)的不可靠，無法實(shí)施滿意的審計(jì)程序，以判斷倒軋出的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本是否全部屬于2022年度， 對(duì) 2022年度主營(yíng)業(yè)務(wù)成本發(fā)表了保留意見 。n 在 2022年度，管理層對(duì)此無法采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄓ枰愿⒆匪菡{(diào)整 2022年度的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。142n 20222022年導(dǎo)致保留意見的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng) ：n 對(duì)格林柯爾系公司和特定第三方公司 應(yīng)收款項(xiàng)余額為 6.51億元，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備（ ）億元 。無法采取適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以判斷該筆款項(xiàng)所作估計(jì)壞賬準(zhǔn)備是否合理，應(yīng)收款項(xiàng)的計(jì)價(jià)認(rèn)定是否合理。143⒊ 科龍門三方命運(yùn)（ 1）司法鑒定的爭(zhēng)議：顧雛軍n 天職會(huì)計(jì)師事務(wù)所 2022年 11月 15日接受佛山市公安機(jī)關(guān)委托，于 11月 29日提交了11本司法鑒定報(bào)告，起訴顧雛軍等被告涉嫌 虛報(bào)注冊(cè)資金、提供虛假財(cái)會(huì)報(bào)告、挪用資金、職務(wù)侵占 等 4項(xiàng)罪名。144n 鑒定報(bào)告顯示科龍電器 2022年至 2022年的年報(bào)都存在虛假情況，而德勤和畢馬威的報(bào)告顯示只是 2022年的銷售收入有虛增情況。 天職人員表示，每個(gè)公司都是根據(jù)相同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)，只是因?yàn)?每個(gè)公司或?qū)嶋H經(jīng)辦人的職業(yè)素質(zhì)各不相同（？?。?。但也承認(rèn) 鑒定資料是復(fù)印件，而且不是科龍過往幾年全部的財(cái)務(wù)資料 。145n 司法鑒定報(bào)告的準(zhǔn)確性和有效性遭到 辯方質(zhì)疑 ：（ 1） 準(zhǔn)確性 ：本次所做的鑒定雖然是在取得相關(guān)資格后的行為，但科龍電器從 2022年 1月至2022年 7月的財(cái)務(wù)資料非常重大而復(fù)雜， 短短14天內(nèi)是不可能作出 11本準(zhǔn)確無誤的司法鑒定報(bào)告的 。而且，判定是否挪用資金，應(yīng)拿全部的銀行賬審查，只看一個(gè)時(shí)間段內(nèi)的財(cái)務(wù)情況不足以說明問題。146（ 2） 有效性 ：鑒定人（天職所）是曾經(jīng)被證監(jiān)會(huì)處罰過的機(jī)構(gòu)，直到 2022年才取得鑒定資格，此前公安部門就曾請(qǐng)其做過此項(xiàng)鑒定。本次司法鑒定根本沒有鑒定人的工作體現(xiàn)，完全是照抄之前所做的鑒定報(bào)告，而由于 之前的鑒定報(bào)告是無效的 ，故 現(xiàn)在的報(bào)告也是無效的 。（ 3） 獨(dú)立證據(jù) ：依據(jù) 2022年 1月的畢馬威報(bào)告和 2022年 8月的科龍電器年報(bào)，就科龍公司和格林柯爾系公司直接資金往來而言，是 科龍系公司至少占用了格林柯爾系公司 幣 。147n 2022年 4月，廣東省高級(jí)人民法院對(duì)顧雛軍案作出終審裁定。顧雛軍因犯有 虛報(bào)注冊(cè)資本罪，違規(guī)披露、不披露重要信息罪，以及挪用資金罪 ，被判決執(zhí)行有期徒刑 10年，并處罰金 680萬元。n 一宗罪：虛報(bào) n 2022年 5月，將來自 科龍電器的 通過在順德格林柯爾和天津格林柯爾制冷劑（中國(guó)）有限公司賬戶之間 來回倒賬 的方式，取得 以天津格林柯爾投資順德格林柯爾共計(jì) ，并于當(dāng)天又將 。顧雛軍還偽造了一份關(guān)于 順德格林柯爾向天津格林柯爾購買制冷劑預(yù)付貨款 的 《 供貨協(xié)議書 》 。據(jù)此，順德格林柯爾的注冊(cè)資本中，有 。 148n 二宗罪：虛增利潤(rùn)欲摘 “ST”帽子 n 為防止科龍電器因在 2022年連續(xù)三年虧損而退市， 20222022年間，顧雛軍指使 加大 2022年的虧損額 、壓貨銷售、本年費(fèi)用延后入賬等方式 虛增利潤(rùn) ?？讫堧娖髟?2022年、 2022年公布了虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告，報(bào)告數(shù)據(jù)中顯示其利潤(rùn)分別達(dá) 1億余元、 2億余元。149n 三宗罪：挪用巨款籌建個(gè)人公司n 2022年，顧雛軍為收購揚(yáng)州亞星客車股份有限公司，指示 以顧雛軍及其父親的名義 申請(qǐng)?jiān)O(shè)立注冊(cè)資本為 10億元的 揚(yáng)州格林柯爾創(chuàng)業(yè)投資有限公司 ，其中無形資產(chǎn)出資 2億元， 8億元為現(xiàn)金出資。n 2022年，顧雛軍未經(jīng)揚(yáng)州亞星客車董事會(huì)同意，要求揚(yáng)州機(jī)電資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理有限責(zé)任公司將應(yīng)付給亞星客車的股權(quán)轉(zhuǎn)讓款及部分投資分紅款共 6300萬元?jiǎng)澽D(zhuǎn)到揚(yáng)州格林柯爾的賬戶，法院最終認(rèn)定顧雛軍 挪用資金 。150（ 2）不良記錄：德勤n 顧雛軍控制的 格林柯爾和