【正文】 的完成在三洋電機(jī)支付該筆人民幣154,000,000元的款項(xiàng)之后。貴公司認(rèn)為根據(jù)該補(bǔ)充協(xié)議，三洋電機(jī)所支付的該筆款項(xiàng)是對(duì)貴公司或其子公司喪失這些權(quán)利的補(bǔ)償，因此，該筆人民幣 154,000,000元款項(xiàng)已作 補(bǔ)償收入 計(jì)入本年度利潤表中。86由于貴公司 未能取得 其聯(lián)營公司 華意壓縮機(jī)股份有限公司經(jīng)審計(jì)后的 2022年度會(huì)計(jì)報(bào)表 ，故未按權(quán)益法核算以確認(rèn)本年度投資損益，因此，我們 無法確定以權(quán)益法核算該聯(lián)營公司本年度損益 對(duì)貴公司 2022年 12月31日之凈資產(chǎn)及 2022年度凈利潤 所產(chǎn)生的影響 。 若該筆余款未能回收 ，則 2022年集團(tuán)之長期應(yīng)收款及總資產(chǎn)將減少人民幣 ，而虧損將增加人民幣 。n 若該款項(xiàng)被認(rèn)為不能收回 ， 2022年集團(tuán)之凈負(fù)債將會(huì)增加人民幣 ， 總資產(chǎn)減少人民幣 ，而虧損將增加人民幣。n 此意見對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營成果均沒有影響。79，有與廣告代理于 2022年底簽訂之合同，內(nèi)容為 2022年將代公司辦理廣告事宜總值人民幣 。 管理層亦以預(yù)算為基礎(chǔ)制定該等資產(chǎn)之未來現(xiàn)金流量。 現(xiàn)任管理層已加強(qiáng)控制及管理所有有關(guān)公司之法人章 ，并采取了多方面的措施，包括：a、新管理層對(duì)集團(tuán)現(xiàn)存所有擔(dān)保合同進(jìn)行財(cái)務(wù)核查；b、新管理層要求資金管理部門人員對(duì)集團(tuán)對(duì)外所提供的擔(dān)保和貸款進(jìn)行復(fù)核確保記錄完整；77c、已與順德本地銀行和金融機(jī)構(gòu)、招商銀行、深圳發(fā)展銀行、浦東發(fā)展銀行確認(rèn)集團(tuán) 未有因提供擔(dān)保而發(fā)生之或有負(fù)債或?qū)嶋H負(fù)債 。而此意見對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營成果均沒有影響。所以我們?nèi)狈Τ浞值幕A(chǔ)以對(duì)此等款項(xiàng)的可回收性以及管理層計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備是否充分進(jìn)行判斷?？讫堧娖鞴芾韺右褜?duì)應(yīng)收容聲集團(tuán)款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備約人民幣172,000,000元。n 對(duì)于該筆預(yù)提廣告費(fèi)，科龍電器 僅提供了一份與一海外公司 ( Regal Lucky Limited)簽署的推廣服務(wù)合約 ， 并聲稱相應(yīng)的廣告服務(wù)已全部于二 ○○ 一年度提供。而公司對(duì)未來的現(xiàn)金流入的分析又不能提供合理依據(jù)。根據(jù)我們的審計(jì)結(jié)果，我們對(duì)公司 盈利能力作出如下分析：67a) 公司 以往年度的經(jīng)營業(yè)績波動(dòng)巨大 ， 公司 二○○○ 年度及二 ○○ 一年度發(fā)生巨額虧損 ，因此無恰當(dāng)?shù)囊罁?jù)來估計(jì)未來的現(xiàn)金流量 。66n 我們要求公司管理層提供了 二 ○○ 二年度現(xiàn)金流量分析 。管理層表示直至現(xiàn)在為止未有發(fā)現(xiàn)因未經(jīng)批準(zhǔn)的擔(dān)保而引起的其他債務(wù)。62n 因此，我們認(rèn)為我們 無法就我們的審計(jì)工作從該公司有關(guān)管理層獲得足夠及可靠的聲明及保證，也無法通過其他滿意的替代審計(jì)程序來獲得可以依賴的證據(jù)，以確定所有的重大交易均已被正確記錄并全部披露。60n 綜合考慮了上述之不確定性因素， 我們認(rèn)為科龍電器的持續(xù)經(jīng)營存在嚴(yán)重問題，同時(shí)我們不能就持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性獲取必要的審計(jì)證據(jù) ，因此根據(jù) “ 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則 ” 的要求予以充分的披露及說明并發(fā)表拒絕表示意見。57n 我們認(rèn)為， 由于上述事件對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體反映的影響程度不能確定，我們無法對(duì)上述會(huì)計(jì)報(bào)表是否符合 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 、 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 、 《 合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定 》 及其他有關(guān)規(guī)定，以及是否在所有重大方面公允地反映了 貴集團(tuán)和貴公司二 ○○ 一年十二月三十一日的財(cái)務(wù)狀況和截至該日止年度的經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量情況， 發(fā)表審計(jì)意見 。據(jù)管理層表示，貴集團(tuán)目前正與容聲集團(tuán)商討回收此等應(yīng)收款項(xiàng)的方法及時(shí)間表。 54n 如貴集團(tuán)和貴公司的資產(chǎn)負(fù)債表中預(yù)提費(fèi)用項(xiàng)所示，其中包含為二 ○○ 一年度接受廣告服務(wù)所預(yù)提的廣告費(fèi)人民幣 160,000,000元。但是，我們 無法確定所有因提供擔(dān)保而形成的或有或?qū)嶋H負(fù)債，及評(píng)估其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響 。 52n 于二 ○○ 一年期間，貴集團(tuán)一子公司在未獲得適當(dāng)批準(zhǔn)下，即為貴集團(tuán)之主要股東廣東科龍 (容聲 )集團(tuán)有限公司 (“ 容聲集團(tuán) ” )的債務(wù)提供為數(shù)約人民幣 230 ,000,000元的債務(wù)擔(dān)保。上述情況顯示出貴集團(tuán)的 持續(xù)經(jīng)營能力存在重大的不確定性 。50（ 1） 2022年度審計(jì)報(bào)告：安達(dá)信 關(guān)黃陳方會(huì)計(jì)師行對(duì)科龍 H股出具帶解釋性說明的無保留意見 ，沒有發(fā)現(xiàn)科龍電器的重大錯(cuò)報(bào)事實(shí)。n 2022 2022年 科龍電器的國內(nèi)審計(jì)師為 德勤 華永會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司 （以下按國內(nèi)習(xí)慣簡稱德勤）， 年度審計(jì)收費(fèi)分別為 350萬港元、 420萬港元、 550萬港元 ，合計(jì)高達(dá) 1320萬港元。48三、 科龍電器公司審計(jì)典型案例研究⒈ 聚焦 20222022年度審計(jì)報(bào)告n 20222022年，廣東科龍電器股份有限公司（下簡稱科龍電器，證券代碼 00092147n 然而 一旦持續(xù)經(jīng)營的前提喪失了， 情況就倒過來了：掛在賬冊(cè)上的一個(gè)個(gè) 歷史數(shù)據(jù)就不再具有現(xiàn)實(shí)意義 ，企業(yè)已變成了一大宗需立即變現(xiàn)的資產(chǎn)，而非資本；資產(chǎn)已不再是經(jīng)營之用，而隨時(shí)可能清算變現(xiàn)或整體出售；企業(yè)應(yīng)適用 清算會(huì)計(jì) 的方法與程序，按照變現(xiàn)價(jià)值對(duì)現(xiàn)有資產(chǎn)估價(jià)或清算。當(dāng)因 環(huán)境的改變 而使得歷史成本帶有很大局限性時(shí)，這些歷史成本信息就會(huì)變得與未來決策不相關(guān)。對(duì)投資人來說，購買股票并不像購買商品一樣給自己帶來 使用價(jià)值 ，而是要使自己的財(cái)富發(fā)揮 資本的功能 ——增值 。43n 由于寶石公司不能為審計(jì)人員提供有關(guān)企業(yè)是否還能在原有的主營業(yè)務(wù)范圍內(nèi) 持續(xù)經(jīng)營 下去的充分而必要的證據(jù)，這就使審計(jì)人員的 審計(jì)范圍在客觀上受到了嚴(yán)重的限制 。n 另外，公司的 流動(dòng)負(fù)債超過流動(dòng)資產(chǎn) 7億多元，資產(chǎn)負(fù)債比率嚴(yán)重不正常 。39n 由于寶石公司 1997年度的財(cái)務(wù)報(bào)告并沒有刻意隱瞞嚴(yán)重虧損的經(jīng)營狀態(tài)，不論從企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來看，還是拿財(cái)務(wù)通則來衡量，均沒有原則性的重大錯(cuò)誤 。n 由于國內(nèi)電視機(jī)市場的惡性無序競爭發(fā)展到白熱化程度，黑白電視機(jī)市場加速萎縮。36n 盡管重慶會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了否定意見審計(jì)報(bào)告，并與渝鈦白公司的 管理部門發(fā)生了嚴(yán)重的意見分歧，但最后股東大會(huì)還是同意重慶會(huì)計(jì)師事務(wù)所的意見，調(diào)整 1997年度會(huì)計(jì)決算報(bào)表（虧損額為 11943萬元）。35n 重慶會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為：n 渝鈦白公司是一個(gè)上市公司， 1996年已出現(xiàn) 1千多萬元的虧損； 1997年在未調(diào)整的情況下，又出現(xiàn)了3136萬元的虧損，加上這兩個(gè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的調(diào)整，虧損額已高達(dá) 11943元。n 企業(yè)未與銀行對(duì)賬，這是 公司內(nèi)部的管理問題 ，不能改變會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。n 渝鈦白公司的解釋為：n 這是 1987年 12月原重慶化工廠為上 PVC彩色地板生產(chǎn)線，向中國銀行重慶分行借入的美元貸款60萬元造成的。31n 重慶會(huì)計(jì)師事務(wù)所 堅(jiān)持認(rèn)為：n 渝鈦白公司的鈦白粉工程于 1995年下半年就開始投產(chǎn)， 1996年已經(jīng)可以生產(chǎn)出合格產(chǎn)品 。鈦白粉不同于普通商品，對(duì)各項(xiàng)技術(shù)指標(biāo)的要求非常嚴(yán)格，需要通過 反復(fù)試生產(chǎn) ，逐步調(diào)整質(zhì)量、消耗等指標(biāo)，直到生產(chǎn)出合格的產(chǎn)品才能投放市場；而試生產(chǎn)期間的試產(chǎn)品性能不穩(wěn)定，是不能投放市場的。28n 重慶會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)渝鈦白公司簽發(fā) 否定意見 ：n “1997年度應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的借款即應(yīng)付 債券利息8064萬 元，貴公司將其資本化計(jì)入了鈦白粉工程成本；欠付中國銀行重慶市分行的美元 借款利息（折人民幣 743萬元） ，貴公司未計(jì)提入賬，兩項(xiàng)共影響利潤 8807萬元。n 為子公司提供擔(dān)保，盡管金額重要，但系年底剛發(fā)放的企業(yè)融資債券， 尚未產(chǎn)生代為還本付息的連帶責(zé)任 ，也不影響已發(fā)表的審計(jì)意見。25n 我們認(rèn)為：n 根據(jù)當(dāng)時(shí)適用的 《 股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 （1992年５月財(cái)政部、國家經(jīng)濟(jì)體改委發(fā)布）， 短期投資 包括能夠隨時(shí)變現(xiàn)并準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的股票和債券， 應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本登記入賬，有市價(jià)的并在資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目內(nèi)注明期末時(shí)市價(jià) 。23n 因此，盡管大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)表的 保留意見是妥當(dāng)?shù)?，但已?對(duì)延中實(shí)業(yè) 1995年度會(huì)計(jì)報(bào)表 所能發(fā)表的最嚴(yán)厲的審計(jì)意見 。應(yīng)列入投資收益而列入了財(cái)務(wù)費(fèi)用 。n 大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托（ 業(yè)務(wù)約定書號(hào)碼華業(yè)字 95第 688號(hào) ），對(duì)延中實(shí)業(yè)1995年 12月 n 在第一個(gè) “吃螃蟹 ”、發(fā)表保留意見的大華會(huì)計(jì)師事務(wù)的示范作用下， 1995年年報(bào)審計(jì)的保留意見抬頭，標(biāo)準(zhǔn)無保留意見所占比例第一次下降到 88◇ 上海延中實(shí)業(yè)案例 ——中國證券市場第一份保留意見◇ 渝鈦白公司案例 ——中國證券市場第一份否定意見◇ 寶石公司案例 ——中國證券市場第一份無法表示意見18◇ 上海延中實(shí)業(yè)案例 ——中國證券市場第一份保留意見n 歷史上我國上市公司所得到的 第一份非無保留意見 ，是 1996年 1月 18日大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師朱蕾蕾、朱鳴里對(duì)上海延中實(shí)業(yè)股份有限公司（證券代碼 600601，現(xiàn)證券簡稱方正科技） 199513● 2022年年報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域n 2022年 12月，中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)下發(fā)通知，要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行上市公司 2022年年報(bào)審計(jì)工作時(shí)，密切關(guān)注國際金融危機(jī)和整體經(jīng)濟(jì)形勢(shì)可能對(duì)上市公司造成的影響，審慎確定重大會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，并對(duì)上市公司面臨的下列 7類重大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域予以充分關(guān)注：（ 1） 編制財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當(dāng)性14（ 2）金融工具的分類和計(jì)價(jià)依據(jù)，尤其是采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)的金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)情況（ 3）涉及長期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)、商譽(yù)、存貨、可供出售金融資產(chǎn)等項(xiàng)目的資產(chǎn)減值情況（ 4）反向購買交易的處理（ 5）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)（ 6）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及重大的關(guān)聯(lián)方交易（ 7）企業(yè)合并、 債務(wù)重組 及異常的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為15n 與此前不同的是，中注協(xié)今年將 持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當(dāng)性風(fēng)險(xiǎn)放在了首位 ，而 此前兩年，中注協(xié)警示的第一大風(fēng)險(xiǎn)均為債務(wù)重組收益確認(rèn) 。12n 2022年度， 1624家上市公司中有 172家經(jīng)營虧損，占上市公司總數(shù)的 %。n 從事務(wù)所報(bào)備的 變更原因 來看，主要涉及國資委的政策要求、實(shí)際控制人統(tǒng)一委托、事務(wù)所合并、事務(wù)所任期較長以及公司業(yè)務(wù)發(fā)展需要等方面，其中根據(jù) 國資委的相關(guān)政策要求發(fā)生變更的情形占將近三分之一 。n 除持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表保留意見的主要原因包括： 審計(jì)范圍受限、涉及訴訟、會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性、被立案稽查、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓 等。5⒉ 非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告比例呈逐年下降趨勢(shì)n 從事務(wù)所對(duì) 1624家上市公司 2022年年報(bào)出具的審計(jì)報(bào)告意見類型看，標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告 1514份，帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見審計(jì)報(bào)告 75份，保留意見審計(jì)報(bào)告 18份，無法表示意見審計(jì)報(bào)告 17份。 1624家上市公司審計(jì)前資產(chǎn)總額為 487213億元，審計(jì)后資產(chǎn)總額為 486439億元， 審計(jì)調(diào)整總額 2266億元，占審計(jì)前資產(chǎn)總額的 %。 1624家上市公司審計(jì)前應(yīng)交稅費(fèi)為2901億元，審計(jì)后應(yīng)交稅費(fèi)為 2923億元， 審計(jì)調(diào)整總額為 114億元，占審計(jì)前應(yīng)交稅費(fèi)的%。 1624家上市公司審計(jì)前利潤總額為 11048億元，審計(jì)后利潤總額為 10865億元， 審計(jì)調(diào)整總額457億元，占審計(jì)前利潤總額的 %。審計(jì)報(bào)告案例研究一、上市公司年報(bào)審計(jì)情況分析二、非無保留意見案例研究（ T3）三、科龍電器公司審計(jì)典型案例研究四、上市公司生存狀況與審計(jì)師行為 ——圣方科技審計(jì)案例分析 2⒈ 財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目審計(jì)調(diào)整額減少n 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)調(diào)整上市公司利潤總額 457億元，調(diào)整額比 2022年度減少 254億元。3n 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)調(diào)整上市公司應(yīng)交稅費(fèi) 114億元，占審計(jì)前應(yīng)交稅費(fèi)總額的比例呈逐年下降趨勢(shì)。4n 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)調(diào)整上市公司資產(chǎn)總額 2266億元，占審計(jì)前資產(chǎn)總額的比例下降明顯。n 自 2022年新會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施以來， 大額審計(jì)調(diào)整比例呈現(xiàn)明顯的下降趨勢(shì) ，上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的問題數(shù)量不斷減少、程度不斷降低。7n 從 保留意見 的內(nèi)容來看，因 持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性 被出具保留意見的上市公司 9家，占全部保留意見的 50%； 18家公司中 ST類上市公司 7家，占 %。9⒊ 上市公司變更事務(wù)所數(shù)量穩(wěn)步下降n 2022年年報(bào)審計(jì)期間，共有 135家上市公司變更了事務(wù)所 （不包括事務(wù)所合并導(dǎo)致的業(yè)務(wù)承繼），與 2022年的 147家、 2022年的 154家相比，呈現(xiàn) 穩(wěn)步下降趨勢(shì) 。11⒋ 為績差上市公司出具非標(biāo)意見審計(jì)報(bào)告比例相對(duì)穩(wěn)定n 績差公司面對(duì) 財(cái)務(wù)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)壓力 ，較其他公司而言，容易產(chǎn)生 粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告的動(dòng)機(jī) ，并且這類公司一般來說 更有可能存在內(nèi)部控制問題 ，財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)和舞弊風(fēng)險(xiǎn)的可能性較大。 最近 8年 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 平均每年為績差公司出具非標(biāo)意見審計(jì)報(bào)告 ，每年的比例也相對(duì)穩(wěn)定 。 17二、非無保留意見案例研究（ T3） 19n 從整個(gè)證券市場來看， 1995年之前的審計(jì)報(bào)告全部為無保留意見 ，其中絕大部分為標(biāo)準(zhǔn)無保留意見，比如 19931994年年報(bào)審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)無保留意見所占比例分別為 %、 %。20n 延中實(shí)業(yè) 1995年度會(huì)計(jì)報(bào)表，