【正文】 的完成在三洋電機支付該筆人民幣154,000,000元的款項之后。貴公司認為根據(jù)該補充協(xié)議，三洋電機所支付的該筆款項是對貴公司或其子公司喪失這些權(quán)利的補償，因此，該筆人民幣 154,000,000元款項已作 補償收入 計入本年度利潤表中。86由于貴公司 未能取得 其聯(lián)營公司 華意壓縮機股份有限公司經(jīng)審計后的 2022年度會計報表 ，故未按權(quán)益法核算以確認本年度投資損益，因此，我們 無法確定以權(quán)益法核算該聯(lián)營公司本年度損益 對貴公司 2022年 12月31日之凈資產(chǎn)及 2022年度凈利潤 所產(chǎn)生的影響 。 若該筆余款未能回收 ，則 2022年集團之長期應(yīng)收款及總資產(chǎn)將減少人民幣 ，而虧損將增加人民幣 。n 若該款項被認為不能收回 ， 2022年集團之凈負債將會增加人民幣 ， 總資產(chǎn)減少人民幣 ，而虧損將增加人民幣。n 此意見對公司財務(wù)狀況及經(jīng)營成果均沒有影響。79，有與廣告代理于 2022年底簽訂之合同，內(nèi)容為 2022年將代公司辦理廣告事宜總值人民幣 。 管理層亦以預(yù)算為基礎(chǔ)制定該等資產(chǎn)之未來現(xiàn)金流量。 現(xiàn)任管理層已加強控制及管理所有有關(guān)公司之法人章 ，并采取了多方面的措施，包括：a、新管理層對集團現(xiàn)存所有擔(dān)保合同進行財務(wù)核查；b、新管理層要求資金管理部門人員對集團對外所提供的擔(dān)保和貸款進行復(fù)核確保記錄完整；77c、已與順德本地銀行和金融機構(gòu)、招商銀行、深圳發(fā)展銀行、浦東發(fā)展銀行確認集團 未有因提供擔(dān)保而發(fā)生之或有負債或?qū)嶋H負債 。而此意見對公司財務(wù)狀況及經(jīng)營成果均沒有影響。所以我們?nèi)狈Τ浞值幕A(chǔ)以對此等款項的可回收性以及管理層計提的壞賬準備是否充分進行判斷。科龍電器管理層已對應(yīng)收容聲集團款項計提壞賬準備約人民幣172,000,000元。n 對于該筆預(yù)提廣告費，科龍電器 僅提供了一份與一海外公司 ( Regal Lucky Limited)簽署的推廣服務(wù)合約 ， 并聲稱相應(yīng)的廣告服務(wù)已全部于二 ○○ 一年度提供。而公司對未來的現(xiàn)金流入的分析又不能提供合理依據(jù)。根據(jù)我們的審計結(jié)果，我們對公司 盈利能力作出如下分析：67a) 公司 以往年度的經(jīng)營業(yè)績波動巨大 ， 公司 二○○○ 年度及二 ○○ 一年度發(fā)生巨額虧損 ，因此無恰當(dāng)?shù)囊罁?jù)來估計未來的現(xiàn)金流量 。66n 我們要求公司管理層提供了 二 ○○ 二年度現(xiàn)金流量分析 。管理層表示直至現(xiàn)在為止未有發(fā)現(xiàn)因未經(jīng)批準的擔(dān)保而引起的其他債務(wù)。62n 因此，我們認為我們 無法就我們的審計工作從該公司有關(guān)管理層獲得足夠及可靠的聲明及保證，也無法通過其他滿意的替代審計程序來獲得可以依賴的證據(jù)，以確定所有的重大交易均已被正確記錄并全部披露。60n 綜合考慮了上述之不確定性因素， 我們認為科龍電器的持續(xù)經(jīng)營存在嚴重問題，同時我們不能就持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性獲取必要的審計證據(jù) ，因此根據(jù) “ 中國注冊會計師獨立審計準則 ” 的要求予以充分的披露及說明并發(fā)表拒絕表示意見。57n 我們認為， 由于上述事件對會計報表整體反映的影響程度不能確定，我們無法對上述會計報表是否符合 《 企業(yè)會計準則 》 、 《 企業(yè)會計制度 》 、 《 合并會計報表暫行規(guī)定 》 及其他有關(guān)規(guī)定，以及是否在所有重大方面公允地反映了 貴集團和貴公司二 ○○ 一年十二月三十一日的財務(wù)狀況和截至該日止年度的經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量情況， 發(fā)表審計意見 。據(jù)管理層表示，貴集團目前正與容聲集團商討回收此等應(yīng)收款項的方法及時間表。 54n 如貴集團和貴公司的資產(chǎn)負債表中預(yù)提費用項所示，其中包含為二 ○○ 一年度接受廣告服務(wù)所預(yù)提的廣告費人民幣 160,000,000元。但是，我們 無法確定所有因提供擔(dān)保而形成的或有或?qū)嶋H負債，及評估其對財務(wù)報表的影響 。 52n 于二 ○○ 一年期間，貴集團一子公司在未獲得適當(dāng)批準下，即為貴集團之主要股東廣東科龍 (容聲 )集團有限公司 (“ 容聲集團 ” )的債務(wù)提供為數(shù)約人民幣 230 ,000,000元的債務(wù)擔(dān)保。上述情況顯示出貴集團的 持續(xù)經(jīng)營能力存在重大的不確定性 。50（ 1） 2022年度審計報告：安達信 關(guān)黃陳方會計師行對科龍 H股出具帶解釋性說明的無保留意見 ，沒有發(fā)現(xiàn)科龍電器的重大錯報事實。n 2022 2022年 科龍電器的國內(nèi)審計師為 德勤 華永會計師事務(wù)所有限公司 （以下按國內(nèi)習(xí)慣簡稱德勤）， 年度審計收費分別為 350萬港元、 420萬港元、 550萬港元 ，合計高達 1320萬港元。48三、 科龍電器公司審計典型案例研究⒈ 聚焦 20222022年度審計報告n 20222022年，廣東科龍電器股份有限公司（下簡稱科龍電器，證券代碼 00092147n 然而 一旦持續(xù)經(jīng)營的前提喪失了， 情況就倒過來了：掛在賬冊上的一個個 歷史數(shù)據(jù)就不再具有現(xiàn)實意義 ，企業(yè)已變成了一大宗需立即變現(xiàn)的資產(chǎn)，而非資本；資產(chǎn)已不再是經(jīng)營之用，而隨時可能清算變現(xiàn)或整體出售；企業(yè)應(yīng)適用 清算會計 的方法與程序，按照變現(xiàn)價值對現(xiàn)有資產(chǎn)估價或清算。當(dāng)因 環(huán)境的改變 而使得歷史成本帶有很大局限性時，這些歷史成本信息就會變得與未來決策不相關(guān)。對投資人來說，購買股票并不像購買商品一樣給自己帶來 使用價值 ，而是要使自己的財富發(fā)揮 資本的功能 ——增值 。43n 由于寶石公司不能為審計人員提供有關(guān)企業(yè)是否還能在原有的主營業(yè)務(wù)范圍內(nèi) 持續(xù)經(jīng)營 下去的充分而必要的證據(jù)，這就使審計人員的 審計范圍在客觀上受到了嚴重的限制 。n 另外，公司的 流動負債超過流動資產(chǎn) 7億多元，資產(chǎn)負債比率嚴重不正常 。39n 由于寶石公司 1997年度的財務(wù)報告并沒有刻意隱瞞嚴重虧損的經(jīng)營狀態(tài)，不論從企業(yè)會計準則來看，還是拿財務(wù)通則來衡量，均沒有原則性的重大錯誤 。n 由于國內(nèi)電視機市場的惡性無序競爭發(fā)展到白熱化程度，黑白電視機市場加速萎縮。36n 盡管重慶會計師事務(wù)所出具了否定意見審計報告，并與渝鈦白公司的 管理部門發(fā)生了嚴重的意見分歧，但最后股東大會還是同意重慶會計師事務(wù)所的意見，調(diào)整 1997年度會計決算報表（虧損額為 11943萬元）。35n 重慶會計師事務(wù)所認為：n 渝鈦白公司是一個上市公司， 1996年已出現(xiàn) 1千多萬元的虧損； 1997年在未調(diào)整的情況下，又出現(xiàn)了3136萬元的虧損，加上這兩個會計事項的調(diào)整，虧損額已高達 11943元。n 企業(yè)未與銀行對賬，這是 公司內(nèi)部的管理問題 ，不能改變會計準則規(guī)定的確認標準。n 渝鈦白公司的解釋為：n 這是 1987年 12月原重慶化工廠為上 PVC彩色地板生產(chǎn)線，向中國銀行重慶分行借入的美元貸款60萬元造成的。31n 重慶會計師事務(wù)所 堅持認為：n 渝鈦白公司的鈦白粉工程于 1995年下半年就開始投產(chǎn)， 1996年已經(jīng)可以生產(chǎn)出合格產(chǎn)品 。鈦白粉不同于普通商品，對各項技術(shù)指標的要求非常嚴格，需要通過 反復(fù)試生產(chǎn) ，逐步調(diào)整質(zhì)量、消耗等指標，直到生產(chǎn)出合格的產(chǎn)品才能投放市場；而試生產(chǎn)期間的試產(chǎn)品性能不穩(wěn)定，是不能投放市場的。28n 重慶會計師事務(wù)所對渝鈦白公司簽發(fā) 否定意見 ：n “1997年度應(yīng)計入財務(wù)費用的借款即應(yīng)付 債券利息8064萬 元，貴公司將其資本化計入了鈦白粉工程成本；欠付中國銀行重慶市分行的美元 借款利息（折人民幣 743萬元） ，貴公司未計提入賬，兩項共影響利潤 8807萬元。n 為子公司提供擔(dān)保，盡管金額重要，但系年底剛發(fā)放的企業(yè)融資債券， 尚未產(chǎn)生代為還本付息的連帶責(zé)任 ，也不影響已發(fā)表的審計意見。25n 我們認為：n 根據(jù)當(dāng)時適用的 《 股份制試點企業(yè)會計制度 》 （1992年５月財政部、國家經(jīng)濟體改委發(fā)布）， 短期投資 包括能夠隨時變現(xiàn)并準備隨時變現(xiàn)的股票和債券， 應(yīng)當(dāng)按照取得時的實際成本登記入賬，有市價的并在資產(chǎn)負債表有關(guān)項目內(nèi)注明期末時市價 。23n 因此，盡管大華會計師事務(wù)所發(fā)表的 保留意見是妥當(dāng)?shù)模咽?對延中實業(yè) 1995年度會計報表 所能發(fā)表的最嚴厲的審計意見 。應(yīng)列入投資收益而列入了財務(wù)費用 。n 大華會計師事務(wù)所接受委托（ 業(yè)務(wù)約定書號碼華業(yè)字 95第 688號 ），對延中實業(yè)1995年 12月 n 在第一個 “吃螃蟹 ”、發(fā)表保留意見的大華會計師事務(wù)的示范作用下， 1995年年報審計的保留意見抬頭，標準無保留意見所占比例第一次下降到 88◇ 上海延中實業(yè)案例 ——中國證券市場第一份保留意見◇ 渝鈦白公司案例 ——中國證券市場第一份否定意見◇ 寶石公司案例 ——中國證券市場第一份無法表示意見18◇ 上海延中實業(yè)案例 ——中國證券市場第一份保留意見n 歷史上我國上市公司所得到的 第一份非無保留意見 ，是 1996年 1月 18日大華會計師事務(wù)所注冊會計師朱蕾蕾、朱鳴里對上海延中實業(yè)股份有限公司（證券代碼 600601，現(xiàn)證券簡稱方正科技） 199513● 2022年年報審計風(fēng)險領(lǐng)域n 2022年 12月，中國注冊會計師協(xié)會下發(fā)通知，要求會計師事務(wù)所在進行上市公司 2022年年報審計工作時，密切關(guān)注國際金融危機和整體經(jīng)濟形勢可能對上市公司造成的影響，審慎確定重大會計風(fēng)險領(lǐng)域，保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，并對上市公司面臨的下列 7類重大風(fēng)險領(lǐng)域予以充分關(guān)注：（ 1） 編制財務(wù)報表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當(dāng)性14（ 2）金融工具的分類和計價依據(jù)，尤其是采用公允價值計價的金融資產(chǎn)公允價值的變動情況（ 3）涉及長期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)、商譽、存貨、可供出售金融資產(chǎn)等項目的資產(chǎn)減值情況（ 4）反向購買交易的處理（ 5）遞延所得稅資產(chǎn)的確認（ 6）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及重大的關(guān)聯(lián)方交易（ 7）企業(yè)合并、 債務(wù)重組 及異常的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為15n 與此前不同的是，中注協(xié)今年將 持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當(dāng)性風(fēng)險放在了首位 ，而 此前兩年，中注協(xié)警示的第一大風(fēng)險均為債務(wù)重組收益確認 。12n 2022年度， 1624家上市公司中有 172家經(jīng)營虧損，占上市公司總數(shù)的 %。n 從事務(wù)所報備的 變更原因 來看，主要涉及國資委的政策要求、實際控制人統(tǒng)一委托、事務(wù)所合并、事務(wù)所任期較長以及公司業(yè)務(wù)發(fā)展需要等方面，其中根據(jù) 國資委的相關(guān)政策要求發(fā)生變更的情形占將近三分之一 。n 除持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性外，注冊會計師發(fā)表保留意見的主要原因包括： 審計范圍受限、涉及訴訟、會計估計的合理性、被立案稽查、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓 等。5⒉ 非標準審計報告比例呈逐年下降趨勢n 從事務(wù)所對 1624家上市公司 2022年年報出具的審計報告意見類型看，標準審計報告 1514份，帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告 75份，保留意見審計報告 18份，無法表示意見審計報告 17份。 1624家上市公司審計前資產(chǎn)總額為 487213億元，審計后資產(chǎn)總額為 486439億元， 審計調(diào)整總額 2266億元，占審計前資產(chǎn)總額的 %。 1624家上市公司審計前應(yīng)交稅費為2901億元，審計后應(yīng)交稅費為 2923億元， 審計調(diào)整總額為 114億元，占審計前應(yīng)交稅費的%。 1624家上市公司審計前利潤總額為 11048億元，審計后利潤總額為 10865億元， 審計調(diào)整總額457億元，占審計前利潤總額的 %。審計報告案例研究一、上市公司年報審計情況分析二、非無保留意見案例研究（ T3）三、科龍電器公司審計典型案例研究四、上市公司生存狀況與審計師行為 ——圣方科技審計案例分析 2⒈ 財務(wù)報表項目審計調(diào)整額減少n 注冊會計師審計調(diào)整上市公司利潤總額 457億元，調(diào)整額比 2022年度減少 254億元。3n 注冊會計師審計調(diào)整上市公司應(yīng)交稅費 114億元，占審計前應(yīng)交稅費總額的比例呈逐年下降趨勢。4n 注冊會計師審計調(diào)整上市公司資產(chǎn)總額 2266億元，占審計前資產(chǎn)總額的比例下降明顯。n 自 2022年新會計審計準則實施以來， 大額審計調(diào)整比例呈現(xiàn)明顯的下降趨勢 ，上市公司財務(wù)報表的問題數(shù)量不斷減少、程度不斷降低。7n 從 保留意見 的內(nèi)容來看，因 持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性 被出具保留意見的上市公司 9家，占全部保留意見的 50%； 18家公司中 ST類上市公司 7家，占 %。9⒊ 上市公司變更事務(wù)所數(shù)量穩(wěn)步下降n 2022年年報審計期間，共有 135家上市公司變更了事務(wù)所 （不包括事務(wù)所合并導(dǎo)致的業(yè)務(wù)承繼），與 2022年的 147家、 2022年的 154家相比，呈現(xiàn) 穩(wěn)步下降趨勢 。11⒋ 為績差上市公司出具非標意見審計報告比例相對穩(wěn)定n 績差公司面對 財務(wù)業(yè)績評價壓力 ，較其他公司而言，容易產(chǎn)生 粉飾財務(wù)報告的動機 ，并且這類公司一般來說 更有可能存在內(nèi)部控制問題 ，財務(wù)報表存在重大錯報和舞弊風(fēng)險的可能性較大。 最近 8年 注冊會計師 平均每年為績差公司出具非標意見審計報告 ，每年的比例也相對穩(wěn)定 。 17二、非無保留意見案例研究（ T3） 19n 從整個證券市場來看， 1995年之前的審計報告全部為無保留意見 ，其中絕大部分為標準無保留意見，比如 19931994年年報審計的標準無保留意見所占比例分別為 %、 %。20n 延中實業(yè) 1995年度會計報表，