如何閱讀和識(shí)別審計(jì)報(bào)告-資料下載頁(yè)
2024-12-23 14:58本頁(yè)面
【正文】 應(yīng)收賬款的增加也很快時(shí)。 應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備 同時(shí)壞賬準(zhǔn)備提取比例和范圍也在很大程度上影響公司應(yīng)收賬款凈額和管理費(fèi)用，從而對(duì)公司的利潤(rùn)表形成影響，自然也成為公司調(diào)節(jié)利潤(rùn)和資產(chǎn)規(guī)模的工具。 因此，我們對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注中提及的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備提取比例、范圍有變動(dòng)或者大額壞賬轉(zhuǎn)回時(shí)，要分析其對(duì)公司凈利潤(rùn)造成了多大的影響，因?yàn)檫@部分利潤(rùn)的形成實(shí)際上并沒(méi)有現(xiàn)金的流入，不能形成對(duì)公司債務(wù)的保障 。 存貨和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 （ 1）公司將以前年度針對(duì)貨齡較長(zhǎng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)回，然而存貨變動(dòng)記錄顯示這些存貨在本年度并未存在重大耗用。 （ 2）對(duì)年末資產(chǎn)盤點(diǎn)未能進(jìn)行監(jiān)盤 存貨和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 公司存貨在流動(dòng)資金中的占比較大，并且由于存貨計(jì)價(jià)方式的不同對(duì)公司期末資產(chǎn)，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的結(jié)轉(zhuǎn)有相當(dāng)大的影響，從而影響了主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)和凈利潤(rùn)，因此對(duì)公司的存貨也應(yīng)該著重分析。 若審計(jì)報(bào)告中提到未能對(duì)年末資產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)盤，我們首先應(yīng)當(dāng)了解這些資產(chǎn)是否存在？即使存在，是否存在毀損、減值，或已設(shè)立抵質(zhì)押？公司對(duì)其還有無(wú)控制權(quán)？ 對(duì)于經(jīng)常性變動(dòng)存貨計(jì)價(jià)方法的公司，要進(jìn)一步了解其是否利用會(huì)計(jì)政策變更對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行操縱。 存貨和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 對(duì)于存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提中要特別注意對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)大額計(jì)提和大額轉(zhuǎn)回的情況，避免讓存貨跌價(jià)準(zhǔn)備成為公司利潤(rùn)的“蓄水池”。 存貨的增長(zhǎng)速度與公司的銷售收入增長(zhǎng)速度有一定關(guān)系，因此可以在分析會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，對(duì)存貨增長(zhǎng)比率與銷售增長(zhǎng)比率進(jìn)行比較，若存貨增長(zhǎng)比率明顯偏高，則應(yīng)進(jìn)一步了解存貨存在的真實(shí)性和計(jì)價(jià)上的準(zhǔn)確性。 變動(dòng)存貨計(jì)價(jià)方法的影響 ? 案例： 某公司被出具的保留意見為：某年年末公司存貨中，在產(chǎn)品成本為 17478萬(wàn)元，其中包括在產(chǎn)品定額成本差異5251萬(wàn)元。此項(xiàng)差異應(yīng)在期末在產(chǎn)品、庫(kù)存產(chǎn)成品和本期銷售產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。其中，本期銷售產(chǎn)品成本應(yīng)負(fù)擔(dān)此項(xiàng)差異額 2434萬(wàn)元。 ◆點(diǎn)評(píng)：銷售成本少計(jì) 2434萬(wàn)元，則相應(yīng)地多計(jì)利潤(rùn)。當(dāng)年該公司利潤(rùn)為 2305萬(wàn)元，若加上應(yīng)計(jì)少計(jì)的銷售成本，則該公司實(shí)際虧損 129萬(wàn)元?？梢娺@種粉飾行為使利潤(rùn)表的性質(zhì)發(fā)生了變化，會(huì)嚴(yán)重誤導(dǎo)債權(quán)人。 涉及會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)和重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的非標(biāo)準(zhǔn)意見 （ 1）確認(rèn)以前年度未入賬的應(yīng)付未付費(fèi)用； （ 2）對(duì)以前年度會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行追溯調(diào)整； （ 3）對(duì)未按長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的子公司作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正； （ 4）會(huì)計(jì)估計(jì)與事實(shí)嚴(yán)重不符，對(duì)未計(jì)提損失的擔(dān)保訴訟進(jìn)行追溯調(diào)整； （ 5）補(bǔ)交稅款，追溯調(diào)整年初未分配利潤(rùn)； （ 6）公布的中期會(huì)計(jì)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)，在編制年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)進(jìn)行了更正； 涉及會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)和重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的非標(biāo)準(zhǔn)意見 （ 7）本年度因?qū)σ郧澳甓汝P(guān)聯(lián)方欠款補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備導(dǎo)致調(diào)減期初凈資產(chǎn)； （ 8）因以前年度虛列收入而沖銷營(yíng)業(yè)稅金及附加稅項(xiàng)，但尚未得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)； （ 9）上市公司對(duì)以前年度存在的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行了追溯調(diào)整，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能確認(rèn)這些調(diào)整的完整性及準(zhǔn)確性； （ 10）發(fā)現(xiàn)以前少計(jì)巨額營(yíng)銷費(fèi)用，對(duì)上述會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行了追溯調(diào)整，由于會(huì)計(jì)資料不完備，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法確定此項(xiàng)調(diào)整的準(zhǔn)確性和完整性。 涉及會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)和重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的非標(biāo)準(zhǔn)意見 當(dāng)公司發(fā)生會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正時(shí)，其相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理將會(huì)對(duì)公司的會(huì)計(jì)報(bào)表要素如資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益和損益等產(chǎn)生影響。 有些公司會(huì)通過(guò)這種手段，人為的調(diào)整會(huì)計(jì)信息，以粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表。由以上注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中常用到的非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告我們可以看出，被審計(jì)公司常使用的會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正涉及面很廣，但都對(duì)公司的利潤(rùn)有相當(dāng)重大的影響，有些還牽涉到利潤(rùn)在不同年度之間的分配。因此，如審計(jì)報(bào)告中提及這些問(wèn)題，我們首先應(yīng)確定公司采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)是否正確，是否對(duì)重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行了更正以及更正造成的財(cái)務(wù)影響，因?yàn)檫@些對(duì)利潤(rùn)的影響實(shí)際上并沒(méi)有真實(shí)的現(xiàn)金流量，只是對(duì)會(huì)計(jì)不同期間利潤(rùn)進(jìn)行的調(diào)整。 涉及會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)和重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的非標(biāo)準(zhǔn)意見 ? 案例 ： 某公司被出具的保留意見為：根據(jù)我們審查，貴公司從 05年 6月 1日起采用了經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)的變更后的固定資產(chǎn)折舊政策。由于此政策變更導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表中累計(jì)折舊計(jì)提數(shù)減少 1526萬(wàn)元，同時(shí)對(duì)合并報(bào)表的稅前利潤(rùn)產(chǎn)生影響，影響數(shù)為 1067萬(wàn)元（扣除少數(shù)股東損益影響數(shù)為 459萬(wàn)元） ◆點(diǎn)評(píng)：根據(jù)該公司年報(bào)披露，公司將房屋建筑物的折舊年限由 20年改為 40年、機(jī)器設(shè)備由 10年改為 20年、運(yùn)輸工具由 5年改為 10年。其通過(guò)放慢折舊速度虛增了利潤(rùn)和凈資產(chǎn)。 謝謝！祝大家工作順利！
教學(xué)課件相關(guān)推薦
鄂ICP備17016276號(hào)-1