【正文】 （簽名并蓋章）? 中國注冊會計師： ? （簽名并蓋章）? 中國 市 二 ○ 二年 月 日? 三、審計報告的編制? ? 1．調(diào)整審計差異? 2．編制試算平衡表? 3．獲取管理層及其律師聲明書? 將管理層聲明作為審計證據(jù)。注冊會計師應(yīng)當(dāng)就下列事項向管理層獲取書面聲明：管理層認(rèn)可其設(shè)計和實施內(nèi)部控制以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯報的責(zé)任；管理層認(rèn)為注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)的未更正錯報，無論是單獨(dú)還是匯總起來考慮，對財務(wù)報表整體均不具有重大影響。未更正錯報項目的概要應(yīng)當(dāng)包含在書面聲明中或附于書面聲明后。? 管理層拒絕提供聲明時的措施。如果管理層拒絕提供注冊會計師認(rèn)為必要的聲明，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將其視為審計范圍受到限制，出具保留意見或無法表示意見的審計報告。在這種情況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價審計過程中獲取的管理層其他聲明的可靠性，并考慮管理層拒絕提供聲明是否可能對審計報告產(chǎn)生其他影響。? 4．復(fù)核審計工作底稿? 三級復(fù)核? 部門經(jīng)理對經(jīng)過項目經(jīng)理復(fù)核（第一層次）過的審計工作底稿進(jìn)行的第二層次復(fù)核以及在此基礎(chǔ)上由會計師事務(wù)所主任會計師進(jìn)行的最終復(fù)核（第三層次），以便發(fā)現(xiàn)和解決有關(guān)問題。? 5．對重要性和審計風(fēng)險進(jìn)行最終評價? （ 1）按財務(wù)報表項目確定可能的審計差異即可能錯報金額。按財務(wù)報表項目確定的可能的錯報金額由三部分組成：一是通過交易和財務(wù)報表項目的實質(zhì)性測試所確認(rèn)的未更正錯報，即 “ 已知錯報 ” 。這部分 “ 已知錯報 ” 既包含注冊會計師考慮報表項目層次重要性水平而未建議被審計單位予以調(diào)整的未調(diào)整核算差異，也包括被審計單位拒絕按注冊會計師的建議進(jìn)行調(diào)整而形成的未調(diào)整核算差異。二是通過運(yùn)用審計抽樣技術(shù)所估計的未更正預(yù)計錯報。三是通過運(yùn)用分析性復(fù)核程序發(fā)現(xiàn)和運(yùn)用其他審計程序所量化的其他估計錯報。 ? （ 2）確定各財務(wù)報表項目可能的錯報金額的匯總數(shù)（即可能錯報總額）對財務(wù)報表層次重要性水平和其他與這些錯報有關(guān)的財務(wù)報表總額（比如流動資產(chǎn)或流動負(fù)債）的影響程度。這里應(yīng)當(dāng)注意兩點：一是這里的財務(wù)報表層次的重要性水平是指審計計劃階段確定的重要性水平，如果該重要性水平在審計過程中已作過修正，則應(yīng)按修正后的財務(wù)報表層次重要性水平進(jìn)行比較。二是這里的可能錯報總額一般是指各財務(wù)報表項目可能的錯報金額的匯總數(shù)，但也可能包括上一期間的任何未更正可能錯報對本期財務(wù)報表的影響。如果注冊會計師將上一期間的未更正可能錯報包括進(jìn)來，可能會導(dǎo)致本期財務(wù)報表被嚴(yán)重錯報的風(fēng)險高到無法接受的程度，則注冊會計師估計本期的可能錯報總和時，應(yīng)進(jìn)包括上一期間的未更正可能錯報。? ? 注冊會計師在審計計劃階段已確定了審計風(fēng)險的可接受水平。隨著可能錯報總和的增加，財務(wù)報表可能被嚴(yán)重錯報的風(fēng)險也會增加。如果注冊會計師得出結(jié)論，審計風(fēng)險處在一個可接受水平，那么則可以直接提出意見；如果注冊會計師認(rèn)為審計風(fēng)險不能接受，那么他應(yīng)追加實施額外的實質(zhì)性測試程序，或要求被審計單位作必要調(diào)整，以使重要錯報的風(fēng)險降低至可接受水平，并進(jìn)而得出恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姟? ? 治理層是指對被審計單位戰(zhàn)略方向以及管理層履行經(jīng)營管理責(zé)任負(fù)有監(jiān)督責(zé)任的人員或組織，管理層是指對被審計單位經(jīng)營活動的執(zhí)行負(fù)有管理責(zé)任的人員或組織。注冊會計師應(yīng)當(dāng)就與財務(wù)報表審計相關(guān)、且根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為與治理層責(zé)任相關(guān)的重大事項，以適當(dāng)?shù)姆绞郊皶r與治理層溝通。如果被審計單位設(shè)有審計委員會或監(jiān)事會，注冊會計師應(yīng)當(dāng)著重與審計委員會或監(jiān)事會溝通。? 案例分析：石油龍昌 2022年報審計意見的改變　 　? 岳華會計事務(wù)所在石油龍昌（ 600772） 2022年年報審計報告中，出具了解釋性說明。報告指出，公司購買的綠洲廣場 過戶手續(xù)正在辦理中，該部分房產(chǎn)武漢綠洲企業(yè)（集團(tuán)）有限公司未能按約裝修完工，依合同規(guī)定已計收違約金。此外報告提示，公司持股 10%的中油管道實業(yè)投資開發(fā)有限公司欠付公司款項合計 4917萬元，公司尚對其提供借款擔(dān)保 1530萬元。? 截至 2022年 2月，武漢綠洲持有石油龍昌 %的股份，為公司第三大股東。石油龍昌董事會在年報中表示，公司正積極督促武漢綠洲盡快辦理綠洲廣場房產(chǎn)過戶手續(xù)，并已按協(xié)議規(guī)定向其收取違約金 1136萬元。 2022年上半年，公司又向其收取違約金 568萬元。此外，中油管道實業(yè)投資開發(fā)有限公司對公司的欠款已制定了還款計劃，按計劃 2022年 4月 5日該公司已歸還欠款 2022萬元。? 石油龍昌 2022年 2月 3的年報更正公告稱，岳華會計事務(wù)所已經(jīng)對原審計報告進(jìn)行了修改，修改后的審計報告為標(biāo)準(zhǔn)無保留意見。公告強(qiáng)調(diào)，上述修改對公司 2022年度報告中的其他內(nèi)容并無影響。（摘自 《 中國證券報 》 2022年 2月 3日，作者：萬寧）? 請根據(jù)上述背景材料思考和分析下列問題　：? （ 1）石油龍昌年報審計意見改變的依據(jù)是什么？? （ 2）這種改變是否為審計失敗？? （ 3）上述修改對公司 2022年度報告中的其他內(nèi)容有無影響？討論：審計意見類型的確定 ? 我們已經(jīng)知道，審計意見包括無保留意見、保留意見、否定意見和無法表示意見四種。在理論上，對其不難界定與區(qū)分，但在實際工作種，有時則不易做到。如保留意見和否定意見的審計報告種，都揭示了被審計單位財務(wù)報表中存在的錯報漏報，但區(qū)別是這種錯報漏報是否為 “ 特別重大 ” ，而做到這種區(qū)分有時是不易的。? 請分析與討論：? （ 1）在界定與確定審計意見類型時，如何恰當(dāng)運(yùn)用審計重要性的概念？? （ 2）在界定與確定審計意見類型時，注冊會計師還應(yīng)考慮哪些因素？