【文章內(nèi)容簡介】 溝通，也不減輕注冊會計師溝通這些事項的責任這些事項的責任216。 但是，管理層就這些事項進行的溝通可能會影但是，管理層就這些事項進行的溝通可能會影響注冊會計師與治理層溝通的形式或時間安排響注冊會計師與治理層溝通的形式或時間安排 中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準則培訓班中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準則培訓班n 強調(diào)不要求實施專門程序識別溝通事項（強調(diào)不要求實施專門程序識別溝通事項（第第 7條）條）216。 清晰地溝通審計準則要求的具體事項是每項審清晰地溝通審計準則要求的具體事項是每項審計業(yè)務(wù)的必要組成部分計業(yè)務(wù)的必要組成部分216。 但是，審計準則并不要求注冊會計師專門實施但是，審計準則并不要求注冊會計師專門實施程序，以識別與治理層溝通的任何其他事項程序，以識別與治理層溝通的任何其他事項 中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準則培訓班中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準則培訓班n 定義（第定義（第 9， 10條）條）216。 對治理層和管理層的定義本身并沒有實質(zhì)性改對治理層和管理層的定義本身并沒有實質(zhì)性改變變216。 在定義上特別強調(diào)存在治理層參與管理的情形在定義上特別強調(diào)存在治理層參與管理的情形中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準則培訓班中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準則培訓班溝通對象n 確定適當溝通人員的要求（第確定適當溝通人員的要求（第 12條）條）n 與下設(shè)組織或個人溝通時考慮有無必要再與下設(shè)組織或個人溝通時考慮有無必要再與治理層整體溝通的要求（第與治理層整體溝通的要求（第 13條）條）n 治理層全部參與管理時的要求（第治理層全部參與管理時的要求（第 14條）條）n 均無實質(zhì)性變化均無實質(zhì)性變化中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準則培訓班中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準則培訓班溝通事項n 注冊會計師與財務(wù)報表相關(guān)的責任（第注冊會計師與財務(wù)報表相關(guān)的責任（第 15條）條）n 計劃的審計范圍和時間的總體安排（第計劃的審計范圍和時間的總體安排（第 16條）條）n 審計工作中發(fā)現(xiàn)的重大問題（第審計工作中發(fā)現(xiàn)的重大問題（第 17條）條）n 注冊會計師的獨立性（上市實體）（第注冊會計師的獨立性（上市實體）（第 18條）條）中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準則培訓班中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準則培訓班n 上述要求并無實質(zhì)性變化上述要求并無實質(zhì)性變化n 準則正文中不再包括：準則正文中不再包括：216。 要求和商定溝通的其他事項要求和商定溝通的其他事項216。 補充事項補充事項n 修訂后有關(guān)補充事項和其他事項的內(nèi)容修訂后有關(guān)補充事項和其他事項的內(nèi)容216。 第第 4條提及條提及216。 指南第指南第 24—27 段（補充事項）段（補充事項）中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準則培訓班中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準則培訓班35溝通過程n 就溝通過程進行溝通的要求（第就溝通過程進行溝通的要求（第 19條）條）n 關(guān)于審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題的溝通形式的關(guān)于審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題的溝通形式的要求（第要求（第 20條）條）n 關(guān)于獨立性的溝通形式的要求（第關(guān)于獨立性的溝通形式的要求（第 21條）條）n 關(guān)于溝通及時性的要求（第關(guān)于溝通及時性的要求（第 22條）條）n 關(guān)于評價溝通過程充分性及采取相應(yīng)措施關(guān)于評價溝通過程充分性及采取相應(yīng)措施的要求（第的要求（第 23條）條）n 工作底稿（第工作底稿（第 24條）條）中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準則培訓班中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準則培訓班向治理層和管理層通報內(nèi)部控制缺陷n 制定背景制定背景n 主要調(diào)整主要調(diào)整n 總則總則n 定義定義n 目標目標n 要求要求中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準則培訓班中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準則培訓班制定背景n 內(nèi)部控制的相關(guān)立法內(nèi)部控制的相關(guān)立法216。 國際國際216。 國內(nèi)國內(nèi)n 新審計模式下的內(nèi)部控制新審計模式下的內(nèi)部控制n 對應(yīng)對應(yīng) ISA 265中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準則培訓班中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準則培訓班主要調(diào)整n 不再提及不再提及 “重大缺陷重大缺陷 ”（（ material weakness）），而提，而提 “重要缺陷重要缺陷 ”（（ significant deficiency）），審計準則稱為，審計準則稱為 “值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷”n 缺陷的不同程度缺陷的不同程度216。 缺陷（設(shè)計缺陷（設(shè)計 /執(zhí)行）執(zhí)行） ———— 錯報錯報216。 重要缺陷（應(yīng)報告缺陷）重要缺陷（應(yīng)報告缺陷） ———— 值得關(guān)注值得關(guān)注216。 重大缺陷（實質(zhì)性漏洞）重大缺陷（實質(zhì)性漏洞） ———— 重大錯報重大錯報中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準則培訓班中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準則培訓班總 則n 與相關(guān)準則的分工和關(guān)系（第與相關(guān)準則的分工和關(guān)系（第 2條）條）216。 《《 中國注冊會計師審計準則第中國注冊會計師審計準則第 1211號號 ———— 通過了通過了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風險解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風險》》 和和 《《 中國注冊會計師審計準則第中國注冊會計師審計準則第 1231號號 ———— 針針對評估的重大錯報風險采取的應(yīng)對措施對評估的重大錯報風險采取的應(yīng)對措施 》》 規(guī)范了規(guī)范了注冊會計師了解內(nèi)部控制以及設(shè)計和實施控制測注冊會計師了解內(nèi)部控制以及設(shè)計和實施控制測試的責任，本準則不對注冊會計師在這方面的責試的責任，本準則不對注冊會計師在這方面的責任提出額外要求任提出額外要求216。 《《 中國注冊會計師審計準則第中國注冊會計師審計準則第 1151號號 ———— 與治理與治理層的溝通層的溝通 》》 進一步規(guī)范了注冊會計師與治理層溝進一步規(guī)范了注冊會計師與治理層溝通審計相關(guān)事項的責任通審計相關(guān)事項的責任中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準則培訓班中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準則培訓班n 可能識別出內(nèi)部控制缺陷的情形（第可能識別出內(nèi)部控制缺陷的情形（第 3條）條）216。 在識別和評估重大錯報風險時，審計準則要求注在識別和評估重大錯報風險時，審計準則要求注冊會計師了解與審計相關(guān)的內(nèi)部控制。在進行風冊會計師了解與審計相關(guān)的內(nèi)部控制。在進行風險評估時，注冊會計師考慮內(nèi)部控制的目的是設(shè)險評估時，注冊會計師考慮內(nèi)部控制的目的是設(shè)計適合具體情況的審計程序，而不是對內(nèi)部控制計適合具體情況的審計程序，而不是對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見的有效性發(fā)表意見216。 無論在風險評估過程中，還是在審計工作的其他無論在風險評估過程中，還是在審計工作的其他階段，注冊會計師都有可能識別出內(nèi)部控制缺陷階段，注冊會計師都有可能識別出內(nèi)部控制缺陷中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準則培訓班中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準則培訓班n 本準則的規(guī)范內(nèi)容（第本準則的規(guī)范內(nèi)容（第 3， 4條）條）216。 本準則具體規(guī)定了注冊會計師應(yīng)當向治理層和管本準則具體規(guī)定了注冊會計師應(yīng)當向治理層和管理層通報哪些識別出的內(nèi)部控制缺陷理層通報哪些識別出的內(nèi)部控制缺陷216。 本準則并不禁止注冊會計師向治理層和管理層通本準則并不禁止注冊會計師向治理層和管理層通報在審計過程中識別出的其他內(nèi)部控制事項報在審計過程中識別出的其他內(nèi)部控制事項中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準則培訓班中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準則培訓班定 義n 內(nèi)部控制缺陷（第內(nèi)部控制缺陷（第 5條）條）216。 內(nèi)部