【文章內(nèi)容簡介】 在重大不確定 ? （一）強調(diào)事項 ? 況 （ 6）有 10份審計報告強調(diào)上市公司難以獲得正常經(jīng)營或進行必要投資所需的資金；（ 7）有 7份審計報告強調(diào)上市公司大股東長期占用巨額資金，關聯(lián)方往來占款金額巨大；（ 8）有 7份審計報告強調(diào)上市公司資產(chǎn)重組尚未取得實質(zhì)性進展或未帶來預期效果、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、對外投資沒有達到目的；（ 9）有 6份審計報告強調(diào)上市公司主營業(yè)務收入大幅度下降，或在當年實現(xiàn)收入較少；（ 10）有 6份審計報告強調(diào)上市公司凈資產(chǎn)出現(xiàn)負數(shù)；（ 11）有 2份審計報告強調(diào)上市公司銀行存款被凍結(jié)或質(zhì)押；（ 12）有 2份審計報告強調(diào)上市公司財務費用居高不下；有 2份審計報告強調(diào)應收賬款金額過大，賬齡過長。 五、持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定 ? （一）強調(diào)事項 ? 況 有的審計報告強調(diào)以下事項：（ 1）上市公司因董事長不假而出引發(fā)的未披露對外巨額擔保；（ 2）前 5名客戶集中度過高；（ 3）關聯(lián)方交易或采購比重過大；（ 3）流動比例和速動比例明顯低于正常值；（ 4）累計未分配利潤為巨額負數(shù)；（ 4）能源和原材料價格上漲；（ 4）擔保超過凈資產(chǎn)；（ 5）資產(chǎn)負債率過高；（ 6）違反規(guī)定對外擔保。 五、持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定 ? （一）強調(diào)事項 ? ? 一是如何判斷持續(xù)經(jīng)營假設的合理性 。 我們通過對 46份強調(diào)持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性的審計報告進行分析 ， 統(tǒng)計出不同種類可能導致持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大不確定性的事項或情況 ， 這些事項或情況構(gòu)成了上市公司持續(xù)經(jīng)營的重大不確定性 ， 需要管理當局對持續(xù)經(jīng)營能力作出書面評價 。 評價的重點是企業(yè)能否在資產(chǎn)負債表日后 12個月內(nèi)持續(xù)經(jīng)營 。 除非管理當局打算清算該企業(yè) ， 或打算終止經(jīng)營 ， 或者別無選擇終止經(jīng)營 ， 否則財務報表應以持續(xù)經(jīng)營為基礎予以編制 。 五、持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定 ? （一）強調(diào)事項 ? ? 二是如何理解管理當局對持續(xù)經(jīng)營能力不確定性予以披露的重要性 ？ 如果企業(yè)存在可能導致對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況 ，準則要求注冊會計師提請管理當局在會計報表中適當披露以下內(nèi)容： （ 1） 導致對上市公司持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項或情況以及管理當局擬采取的改善措施； （ 2） 上市公司持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性 ， 可能無法在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn) 、 清償債務 。 五、持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定 ? （ 一 ） 強調(diào)事項 ? ? 一些審計報告對上市公司存在的問題避重就輕或沒有充分披露影響持續(xù)經(jīng)營能力的重要事項：有的披露了部分重要事項或情況 ， 而對其他重要事項或情況只字不提 ， 給會計師報表使用人提供的信息不完整 。 五、持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定 ? （ 一 ） 強調(diào)事項 ? ? 一些審計報告在強調(diào)事項段中使用了附加條件的措詞，這樣做的結(jié)果，一是不符合出具強調(diào)事項段的條件，二是使會計報表使用人更加產(chǎn)生疑慮，既然公司沒有采取有效的措施，持續(xù)經(jīng)營何以能進行下去。 五、持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定 ? （ 一 ） 強調(diào)事項 ? ? 一些審計報告在強調(diào)事項段中沒有對上市公司持續(xù)經(jīng)營假設的合理性性作出實質(zhì)性判斷，只是在強調(diào)事項段中提及上市公司認為可以保證持續(xù)經(jīng)營。 五、持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定 ? （ 一 ） 強調(diào)事項 ? ? 一些審計報告在強調(diào)事項段中提及上市公司已對影響持續(xù)經(jīng)營能力的主要事項及其改善措施進行了充分披露，但該公司披露的年報并非如此。 五、持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定 ? （ 一 ） 強調(diào)事項 ? ? 一些審計報告將持續(xù)經(jīng)營問題與其他重大不確定事項牽強地聯(lián)系起來 。 對遇到的重大不確定事項 ， 不做認真分析 ， 簡單地將其歸結(jié)到持續(xù)經(jīng)營能力出現(xiàn)問題 。 實際上 ， 重大不確定事項只是對會計報表產(chǎn)生重大影響 ， 只有可能動搖持續(xù)經(jīng)營的基礎 ， 導致人們對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮時 ， 注冊會計師才對持續(xù)經(jīng)營進行強調(diào)；否則 ， 只能作為重大不確定事項處理 。 五、持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定 ? （ 二 ） 保留意見 ? 況 （ 1） 有 5份審計報告涉及負債總額超過資產(chǎn)總額 ，流動負債超過流動資產(chǎn) ， 短期償債壓力大 ， 存在不能支付到期巨額債務的風險 ， 或無法償還到期且難以展期的巨額借款 ， 已被債權(quán)銀行提起訴訟； （ 2） 有 5份審計報告涉及連續(xù)出現(xiàn)虧損 ， 或當年出現(xiàn)重大虧損 ，末彌補虧損金額巨大 ， 凈資產(chǎn)為負數(shù)； （ 3） 有 4份審計報告涉及對外擔保金額巨大 ， 其中大部分已經(jīng)訴訟 ，已被判承擔連帶責任 ， 部分資產(chǎn)被抵押 、 質(zhì)押 、 查封；（ 4） 有 2份審計報告涉及出售了絕大部分與主營相關的業(yè)務 ， 主營業(yè)務收入大幅度萎縮 ， 生產(chǎn)經(jīng)營處于停業(yè)狀態(tài)； （ 5） 有 1份審計報告涉及應收款項占資產(chǎn)總額比重較大 ， 其他資產(chǎn)中缺少具有獲利能力的資產(chǎn) 。 五、持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定 ? 當管理當局在對持續(xù)經(jīng)營作出評估時 ， 意識到與某些事項或情況相關的重大不確定事項可能導致對企業(yè)是否仍能持續(xù)經(jīng)營產(chǎn)生重大疑慮時 ，則應對這些重大不確定事項予以披露 。 如果管理當局不對此作出適當披露 ， 既不符合會計報表附注的編制原則 ， 也會影響會計報表使用人的判斷 。 因此 ， 如果被審計單位沒有按照規(guī)定予以披露 ， 注冊會計師出具保留意見或否定意見的審計報告也就不足為奇 。 五、持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定 ? ? 在 5份對持續(xù)經(jīng)營能力作出保留的審計報告中 ，有 3份審計報告在以下方面不符合 《 獨立審計具體準則第 17號 —— 持續(xù)經(jīng)營 》 第十七條第三款的要求：即雖然在意見段之前的說明段中描述了導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項或情況 ， 以及持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定事項的事實 ， 但沒有同時指明被審計單位未在會計報表中進行適當披露 。 這樣 ， 容易使人認為是對持續(xù)經(jīng)營本身而非披露的保留 ， 但實際上 ， 對持續(xù)經(jīng)營本身只有否定而沒有保留 。 五、持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定 ? （ 三 ） 無法表示意見 ? 況 ? 在 21份無法表示意見的審計報告中 ， 有 15份審計報告無法判斷持續(xù)經(jīng)營假設的合理性 ， 比例為 %。 審計報告涉及持續(xù)經(jīng)營能力包括下列內(nèi)容： （ 1） 有 12份審計報告涉及連續(xù)出現(xiàn)虧損 ， 或出現(xiàn)重大虧損 ， 嚴重資不抵債 ， 經(jīng)營活動陷于停頓或全部停止 ， 多數(shù)子公司已經(jīng)停業(yè) ， 主營業(yè)務特許資格已經(jīng)喪失； （ 2） 有 9份審計報告涉及負債總額和流動負債金額巨大 ， 已經(jīng)逾期且難以展期 ， 營運資金出現(xiàn)負數(shù) ， 債權(quán)人已向人民法院提起訴訟并已進入司法執(zhí)行階段 ， 主要經(jīng)營資產(chǎn)已抵押并被法院查封； 五、持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定 ? （ 三 ） 無法表示意見 ? 況 （ 3） 有 4份審計報告涉及存在大額擔保 ， 主要資產(chǎn)己抵押或被查封 ， 資產(chǎn)變現(xiàn)受到限制 ， 訴訟案件較多 ，涉案金額較大 ， 面臨中小股東的訴訟； （ 4） 有 4份審計報告涉及存在大額擔保 ， 主要資產(chǎn)己抵押或被查封 ，資產(chǎn)變現(xiàn)受到限制 ， 訴訟案件較多 ， 涉案金額較大 ，面臨中小股東的訴訟； （ 5） 有 3份審計報告涉及缺乏應有的流動資金和經(jīng)營性可獲利資產(chǎn)以滿足日常經(jīng)營活動的需要； （ 6） 有 1份審計報告涉及控股股東以上市公司名義向銀行借款 ， 加之經(jīng)營性及其他非經(jīng)營性資金占用 ， 金額巨大 ， 但控股股東財務狀況惡化 ， 已處于資不抵債的狀態(tài)； （ 7） 有 1份審計報告涉及法人治理結(jié)構(gòu)混亂 ， 己嚴重影響公司正常生產(chǎn)經(jīng)營 ， 公司因涉嫌違反證券法規(guī) ， 被中國證監(jiān)會立案調(diào)查 。 五、持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定 ? （ 三 ） 無法表示意見 ? 2. 獨立審計準則對無法表示意見的有關規(guī)定 ? 注冊會計師無法確定持續(xù)經(jīng)營假設是否合理的情況主要表現(xiàn)為兩個方面：一是被審計單位的限制 。 管理當局不愿對持續(xù)經(jīng)營作出評價或作出的評價少于自資產(chǎn)負債表日起的 12個月 ， 且不愿將評價期間延伸至 12個月 ， 注冊會計師可能無法就管理當局編制會計報表依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設獲取充分 、 適當?shù)膶徲嬜C據(jù) ， 因此發(fā)表無法表示意見 。 二是客觀條件的限制 。 無論管理當局是否對持續(xù)經(jīng)營作出評價 ， 注冊會計師都無法判斷被審計單位持續(xù)經(jīng)營假設的合理性 ， 在這種情況下 ，發(fā)表無法表示意見 。 五、持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定 ? 3. 審計報告存在的問題 ? 從針對持續(xù)經(jīng)營出具的 15份無法表示意見的審計報告來看 ， 有 13份基本符合 《 獨立審計具體準則第 17號 —— 持續(xù)經(jīng)營 》 第二十條規(guī)定 ， 有2份沒有在說明段中充分說明無法表示意見的理由 ， 也沒有指出由于上市公司存在導致對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況 ， 無法評價上市公司按照持續(xù)經(jīng)營假設編制會計報表的合理性 。 六、重大不確定事項 ? （ 一 ） 強調(diào)事項段涉及的內(nèi)容 ? （ 1） 有 12份審計報告強調(diào)了上市公司存在因利用實物資產(chǎn) 、 大額定期存單等對外巨額擔保 、 為關聯(lián)方擔保 、承諾等引發(fā)的或有負債 ， 法院判決賠償承擔連帶責任 ，主要經(jīng)營性資產(chǎn)已被抵押 、 質(zhì)押 ， 或被法院凍結(jié)； （ 2）有 7份審計報告強調(diào)上市公司大股東長期占用巨額資金 ，關聯(lián)方往來占款金額巨大 ， 關聯(lián)方銷售和采購金額巨大； （ 3） 有 6份審計報告強調(diào)了上市公司正在接受證券監(jiān)管部門的立案調(diào)查 ， 截止審計報告日尚未有調(diào)查結(jié)果或作出處理； （ 4） 有 4份審計報告強調(diào)上市公司因委托理財 、 聯(lián)合開發(fā)項目 、 未經(jīng)決策程序批準擅自進行交易等發(fā)生民事糾紛訴訟案； 六、重大不確定事項 ? （ 一 ） 強調(diào)事項段涉及的內(nèi)容 ? （ 5） 有 4份審計報告強調(diào)上市公司購并其他公司手續(xù)尚未完成 ， 或?qū)ν馔顿Y尚未經(jīng)過董事會批準； （ 6） 有4份審計報告強調(diào)上市公司 （ 包括子公司 ） 尚未取得土地使用權(quán) 、 房屋建筑物尚未辦理產(chǎn)權(quán)手續(xù) ， 完工的在建工程尚未辦理產(chǎn)權(quán)手續(xù) （ 7） 有 3份審計報告強調(diào)上市公司投資證券公司或與證券公司簽訂委托理財協(xié)議而該證券公司被行政機關實施接管 ， 或委托資金被挪用； （ 8） 有 2份審計報告強調(diào)上市公司將生產(chǎn)裝置委托關聯(lián)方經(jīng)營 ， 或委托經(jīng)營協(xié)議已到期 ， 仍允許關聯(lián)方獲第三方經(jīng)營自己的資產(chǎn)； （ 9） 有 2份審計報告強調(diào)大股東持有上市公司國有法人股被拍賣 、 凍結(jié)或質(zhì)押 。 六、重大不確定事項 ? （ 一 ） 強調(diào)事項段涉及的內(nèi)容 ? 有的審計報告強調(diào)以下事項：（ 1）被購并企業(yè)本期虧損，凈資產(chǎn)負數(shù)較大，對上市公司凈資產(chǎn)的影響存在不確定；（ 2）控股股東出現(xiàn)經(jīng)營風險將對公司產(chǎn)生重大影響；（