終結(jié)審計(jì)與審計(jì)報(bào)告修改(編輯修改稿)
2025-01-19 15:14 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 具銷(xiāo)售發(fā)票后，確認(rèn)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)。華興公司的銷(xiāo)售金額中計(jì) “售出確認(rèn)書(shū)”未經(jīng)購(gòu)貨方簽字蓋章；華興公司的產(chǎn)成品出庫(kù)單未按連續(xù)編號(hào)進(jìn)行使用、管理和控制；華興公司在日常經(jīng)營(yíng)中存在由該公司客戶(hù)以外的企業(yè)或個(gè)人代表該公司客戶(hù)償還銷(xiāo)售貨款的情況，且雙方未簽訂相關(guān)的委托付款協(xié)議。如財(cái)務(wù)報(bào)表附注 47（ 2）所述，華興公司實(shí)際計(jì)入 2021年度損益的廣告費(fèi)較該公司提供的與各 ? 電視臺(tái)簽訂的廣告播映合同所確定的廣告費(fèi)用金額少計(jì)。 2021年 3月 28日至 4月 3日期間，部分電視臺(tái)與華興公司就上述原簽訂的廣告播映合同所確定的廣告費(fèi)用金額的調(diào)減事項(xiàng)簽訂了補(bǔ)充協(xié)議。 ? 本段內(nèi)容并不影響已發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。 ? 討論： ? 討論哪些事項(xiàng)不能放在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，哪些內(nèi)部必須放在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。 ? 如果存在需要增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，審計(jì)報(bào)告應(yīng)如何變化？ ? 如果存在需要需要增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的事項(xiàng)，強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)說(shuō)明時(shí)應(yīng)當(dāng)注意什么？ ? 該案例個(gè)事項(xiàng)，是否可以放在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段？審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)如何處理？ 強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)說(shuō)明應(yīng)注意： 強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)應(yīng)符合兩個(gè)條件，可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，但已做了恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理 充分披露；不影響所出具的審計(jì)意見(jiàn)。 不應(yīng)增加附加條件的措辭。 華興公司 2021年度凈利潤(rùn)為 16028萬(wàn)元，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其 2021年財(cái)務(wù)報(bào)表出具了保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，說(shuō)明段表述如下 ：“貴公司賬面反映的在建工程為 2號(hào)流水線工程，該項(xiàng)目 2021年度處于停建狀態(tài)，貴公司 2021年度對(duì)上述項(xiàng)目利息資本公金額為 ”。 案例分析： 贊成該案例發(fā)表保留意見(jiàn)嗎？為什么？ 如何區(qū)別保留意見(jiàn)與否定意見(jiàn)？ 結(jié)合會(huì)計(jì)知識(shí)和審計(jì)知識(shí)，談一下哪些事項(xiàng)或情況增大發(fā)表否定意見(jiàn)的概率。 有人認(rèn)為，無(wú)論是保留意見(jiàn)或是否定意見(jiàn)，都已在審計(jì)報(bào)告中把錯(cuò)誤充分披露了，沒(méi)有必要區(qū)分，因此，在審計(jì)實(shí)務(wù)中偏好以保留意見(jiàn)代替否定意見(jiàn)，你的認(rèn)識(shí)呢？ 一般講，區(qū)分的關(guān)鍵在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)錯(cuò)報(bào)項(xiàng)目或事項(xiàng)是否具有牽涉性 (的彌漫性 )的判斷。一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)越具有牽涉性，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表否定意見(jiàn)的可能性就越大。注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用重要性水平時(shí)，不僅要考慮數(shù)量大小，更要考慮性質(zhì)。下列錯(cuò)報(bào)影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的決策，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從性質(zhì)上考慮其重要性：涉及舞弊與違法行為的錯(cuò)報(bào)；影響收益趨勢(shì)的錯(cuò)報(bào)；可能引起履行合同義務(wù)的錯(cuò)報(bào)；不期望出現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)。 保留意見(jiàn)和否定意見(jiàn)向外傳遞的信息不同。發(fā)表保留意見(jiàn)，意味著被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表整體可信，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師保留的事項(xiàng)有風(fēng)險(xiǎn)；發(fā)表否定意見(jiàn)，意味著被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表整體不可信。因此，不能用保留意見(jiàn)代替否定意見(jiàn)。 華興公司 2021年度凈利潤(rùn) 10967萬(wàn)元，總資產(chǎn) 111697萬(wàn)元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)華興公司 2021年財(cái)務(wù)報(bào)表出具了無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，說(shuō)明段表述如下：“根據(jù)我們的審查： (1)2021年，貴公司在兩年的情況下繼續(xù)虧損，賬面人民幣 111696萬(wàn)元，實(shí)際虧損金額為 31729萬(wàn)元。貴公司凈資產(chǎn)出現(xiàn)負(fù)數(shù)，賬面凈資產(chǎn)為人民幣 10188萬(wàn)元，實(shí)際為 12836萬(wàn)元。 (2)貴公司目前涉及訴訟案件 66起，涉及金額人民幣 21646萬(wàn)元，其中，貴公司作為被告的 53起，一審均敗訴，涉及金額人民幣 20267萬(wàn)元； 貴公司作為原告的 13起，涉及金額人民幣 1379萬(wàn)元。上述訴訟案均未在報(bào)表中反映。 (3)函證其他應(yīng)收款出現(xiàn)差異6291萬(wàn)元，貴公司拒絕進(jìn)行調(diào)整。 ” 案例分析： 討論無(wú)法表示意見(jiàn)與拒絕接受委托。 討論無(wú)法表示意見(jiàn)與保留意見(jiàn)的區(qū)分。 討論無(wú)法表示意見(jiàn)與否定意見(jiàn)的區(qū)分。 什么情況下出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告？該報(bào)告與一般報(bào)告有什么不同？ 該案例中 3個(gè)事項(xiàng)是否應(yīng)當(dāng)放在無(wú)法表示意見(jiàn)的說(shuō)明段？應(yīng)當(dāng)如何處理？ 如果同時(shí)出現(xiàn)下列不同情況時(shí)，應(yīng)選擇哪些意見(jiàn)類(lèi)型？如何在說(shuō)明段中披露？ (1)存在苦干個(gè)保留意見(jiàn)的事項(xiàng) (2)同時(shí)存在導(dǎo)致保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)的事項(xiàng) (3)同時(shí)存在導(dǎo)致保留意見(jiàn)、無(wú)法表示意見(jiàn)的事項(xiàng) (4)同時(shí)存在導(dǎo)致否定意見(jiàn)、無(wú)法表示意見(jiàn)的事項(xiàng) (1)發(fā)表保留意見(jiàn)，但所有導(dǎo)致保留意見(jiàn)的事項(xiàng)均應(yīng)披露在意見(jiàn)段前面的說(shuō)明段中。 (2
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