【文章內容簡介】 （簽名并蓋章） 中國市 二○二年月日 審計 24 ?二、帶強調事項段的無保留意見的審計報告 ? 審計報告的強調事項段是指注冊會計師在審計意見段之后增加的對重大事項予以強調的段落。強調事項應當 同時符合下列條件 ： （ 1）可能對財務報表產生重大影響，但被審計單位進行了恰當?shù)臅嬏幚?，且在財務報表中作出充分披露? （ 2）不影響注冊會計師發(fā)表的審計意見。 審計 25 ?增加強調事項段的情形： ? 1. 當存在可能導致對 持續(xù)經營能力 產生重大疑慮的事項或情況、但不影響已發(fā)表的審計意見時，注冊會計師應當在審計意見段之后增加強調事項段對此予以強調。 ?《 中國注冊會計師審計準則第 1324 號 ―― 持續(xù)經營 》 第三十五條第二款規(guī)定，如果認為管理層選用的其他編制基礎是適當?shù)?，且財務報表已作出充分披露，注冊會計師可以出具無保留意見的審計報告，并考慮在審計意見段之后增加強調事項段，提醒財務報表使用者關注管理層選用的其他編制基礎。 審計 26 ? 2. 當存在可能對財務報表產生重大影響的 不確定事項 （持續(xù)經營問題除外）、但不影響已發(fā)表的審計意見時，注冊會計師應當考慮在審計意見段之后增加強調事項段對此予以強調。 不確定事項 是指其結果依賴于未來行動或事項，不受被審計單位的直接控制，但可能影響財務報表的事項。 ? 除以上兩種情形以及其他審計準則規(guī)定的增加強調事項段的情形外，注冊會計師不應在審計報告的審計意見段之后增加強調事項段或任何解釋性段落，以免財務報表使用者產生誤解。 ? 帶強調事項段的 無保留意見審計報告的格式： 審計 27 ? 審 計 報 告 ? ABC 股份有限公司全體股東： ? 我們審計了后附的 ABC 股份有限公司（以下簡稱 ABC 公司）財務報表，包括 20 1 年 12 月 31 日的資產負債表，20 1 年度的利潤 表、股東權益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務報表附注。 ? 一、管理層對財務報表的責任 ? 按照企業(yè)會計準則和 《 會計制度 》 的規(guī)定編制財務報表是 ABC 公司管理層的責任。這種責任包括：（ 1）設計、實施和維護與 財務報表編制相關的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報；（ 2）選擇和運用恰當?shù)臅嬚撸唬?3）做出合理的會計估計。 審計 28 ? 二、注冊會計師的責任 ? 我們的責任是在實施審計工作的基礎上對財務報表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實施審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。 ? 審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時， 我們考慮與財務報表編制相關的內部控制，以設計恰當?shù)膶徲嫵绦?，但目的并非對內部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務報表的總體列報。 ? 我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當?shù)?，為發(fā)表審計意見提供了基礎。 審計 29 ? 三、 審計意見 ? 我們認為， ABC 公司財務報表已經按照企業(yè)會計準則和 《 會計制度 》 的規(guī)定編制， 在所有重大方面公允反映了 ABC 公司 20 1 年 12 月 31 日的財務狀況以及 20 1 年度的經營成果和現(xiàn)金流量。 ? 四、 強調事項 ? 我們提醒財務報表使用者關注，如財務報表附注 所述，ABC 公司在 20 1 年發(fā)生虧損 萬元，在 20 1 年 12 月 31 日，流動負債高于資產總額 萬元。 ABC 公司已在財務報表附注 充分披露了擬采取的改善措施，但其持續(xù)經營能力仍然存在重大不確定性。 本段內容不影響已發(fā)表的審計意見。 ? 會計師事務所 中國注冊會計師： ? （蓋章） （簽名并蓋章） ? 中國注冊會計師： ? （簽名并蓋章） ? 中國 市 二○ 二年 月 日 審計 30 ?三、 非無保留意見的審計報告 ? （一）影響出具非無保留意見的情形與審計報告的說明段 ? 當存在下列情形之一時，如果認為對財務報表的影響是重大的或可能是重大的，注冊會計師應當出具非無保留意見的審計報告： ? （ 1）注冊會計師與管理層在被審計單位會計政策的選用、會計估計的作出或財務報表的披露方面存在分歧； ? （ 2）審計范圍受到限制。 審計 31 ? 1. 注冊會計師與管理層的分歧 ? （ 1）關于注冊會計師與管理層在 會計政策選用方面的分歧 ，主要體現(xiàn)在以下方面： ? 一是管理層選用的會計政策不符合適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定； ? 二是管理層選用的會計政策不符合具體情況的需要（相應地，財務報表整體列報與注冊會計師獲得的對被審計單位及環(huán)境的了解不一致）； ? 三是由于管理層選用了不適當?shù)臅嬚撸? 導致財務報表包括財務報表附注，在所有重大方面未能公允反映被審計單位的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量； ? 四是管理層選用的會計政策沒有按照適用的會計準則和相關會計制度的要求得到一貫運用，即沒有一貫地運用于不同期間相同的或者相似的交易和事項。 審計 32 ? （ 2） 關于注冊會計師與管理層 在會計估計方面的分歧 ，主要體現(xiàn)在以下方面：一是管理層沒有對所有應當進行會計估計的項目作出會計估計；二是管理層沒有識別出可能影響作出會計估計的相關因素；三是管理層沒有充分收集作出會計估計所依賴的相關數(shù)據(jù)；四是沒有正確提出會計估計依據(jù)的假設；五是管理層沒有依據(jù)數(shù)據(jù)、假設和其他因素對事項的金額作出正確估計；六是管理層沒有按照適用的會計準則和相關