【文章內(nèi)容簡介】 （簽名并蓋章） 中國市 二○二年月日 審計 24 ?二、帶強調(diào)事項段的無保留意見的審計報告 ? 審計報告的強調(diào)事項段是指注冊會計師在審計意見段之后增加的對重大事項予以強調(diào)的段落。強調(diào)事項應(yīng)當(dāng) 同時符合下列條件 ： （ 1）可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響，但被審計單位進行了恰當(dāng)?shù)臅嬏幚?，且在財?wù)報表中作出充分披露； （ 2）不影響注冊會計師發(fā)表的審計意見。 審計 25 ?增加強調(diào)事項段的情形： ? 1. 當(dāng)存在可能導(dǎo)致對 持續(xù)經(jīng)營能力 產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況、但不影響已發(fā)表的審計意見時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計意見段之后增加強調(diào)事項段對此予以強調(diào)。 ?《 中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第 1324 號 ―― 持續(xù)經(jīng)營 》 第三十五條第二款規(guī)定，如果認為管理層選用的其他編制基礎(chǔ)是適當(dāng)?shù)?，且財?wù)報表已作出充分披露，注冊會計師可以出具無保留意見的審計報告，并考慮在審計意見段之后增加強調(diào)事項段，提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注管理層選用的其他編制基礎(chǔ)。 審計 26 ? 2. 當(dāng)存在可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的 不確定事項 （持續(xù)經(jīng)營問題除外）、但不影響已發(fā)表的審計意見時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮在審計意見段之后增加強調(diào)事項段對此予以強調(diào)。 不確定事項 是指其結(jié)果依賴于未來行動或事項，不受被審計單位的直接控制，但可能影響財務(wù)報表的事項。 ? 除以上兩種情形以及其他審計準(zhǔn)則規(guī)定的增加強調(diào)事項段的情形外，注冊會計師不應(yīng)在審計報告的審計意見段之后增加強調(diào)事項段或任何解釋性段落，以免財務(wù)報表使用者產(chǎn)生誤解。 ? 帶強調(diào)事項段的 無保留意見審計報告的格式： 審計 27 ? 審 計 報 告 ? ABC 股份有限公司全體股東： ? 我們審計了后附的 ABC 股份有限公司（以下簡稱 ABC 公司）財務(wù)報表，包括 20 1 年 12 月 31 日的資產(chǎn)負債表，20 1 年度的利潤 表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附注。 ? 一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任 ? 按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和 《 會計制度 》 的規(guī)定編制財務(wù)報表是 ABC 公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：（ 1）設(shè)計、實施和維護與 財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報；（ 2）選擇和運用恰當(dāng)?shù)臅嬚?；?3）做出合理的會計估計。 審計 28 ? 二、注冊會計師的責(zé)任 ? 我們的責(zé)任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實施審計工作以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。 ? 審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估。在進行風(fēng)險評估時， 我們考慮與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，但目的并非對?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當(dāng)性和作出會計估計的合理性，以及評價財務(wù)報表的總體列報。 ? 我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)。 審計 29 ? 三、 審計意見 ? 我們認為， ABC 公司財務(wù)報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和 《 會計制度 》 的規(guī)定編制， 在所有重大方面公允反映了 ABC 公司 20 1 年 12 月 31 日的財務(wù)狀況以及 20 1 年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 ? 四、 強調(diào)事項 ? 我們提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注，如財務(wù)報表附注 所述，ABC 公司在 20 1 年發(fā)生虧損 萬元，在 20 1 年 12 月 31 日，流動負債高于資產(chǎn)總額 萬元。 ABC 公司已在財務(wù)報表附注 充分披露了擬采取的改善措施，但其持續(xù)經(jīng)營能力仍然存在重大不確定性。 本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計意見。 ? 會計師事務(wù)所 中國注冊會計師： ? （蓋章） （簽名并蓋章） ? 中國注冊會計師： ? （簽名并蓋章） ? 中國 市 二○ 二年 月 日 審計 30 ?三、 非無保留意見的審計報告 ? （一）影響出具非無保留意見的情形與審計報告的說明段 ? 當(dāng)存在下列情形之一時，如果認為對財務(wù)報表的影響是重大的或可能是重大的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具非無保留意見的審計報告： ? （ 1）注冊會計師與管理層在被審計單位會計政策的選用、會計估計的作出或財務(wù)報表的披露方面存在分歧； ? （ 2）審計范圍受到限制。 審計 31 ? 1. 注冊會計師與管理層的分歧 ? （ 1）關(guān)于注冊會計師與管理層在 會計政策選用方面的分歧 ，主要體現(xiàn)在以下方面： ? 一是管理層選用的會計政策不符合適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定； ? 二是管理層選用的會計政策不符合具體情況的需要（相應(yīng)地，財務(wù)報表整體列報與注冊會計師獲得的對被審計單位及環(huán)境的了解不一致）； ? 三是由于管理層選用了不適當(dāng)?shù)臅嬚撸? 導(dǎo)致財務(wù)報表包括財務(wù)報表附注，在所有重大方面未能公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量； ? 四是管理層選用的會計政策沒有按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的要求得到一貫運用，即沒有一貫地運用于不同期間相同的或者相似的交易和事項。 審計 32 ? （ 2） 關(guān)于注冊會計師與管理層 在會計估計方面的分歧 ，主要體現(xiàn)在以下方面：一是管理層沒有對所有應(yīng)當(dāng)進行會計估計的項目作出會計估計；二是管理層沒有識別出可能影響作出會計估計的相關(guān)因素；三是管理層沒有充分收集作出會計估計所依賴的相關(guān)數(shù)據(jù)；四是沒有正確提出會計估計依據(jù)的假設(shè)；五是管理層沒有依據(jù)數(shù)據(jù)、假設(shè)和其他因素對事項的金額作出正確估計；六是管理層沒有按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)