【導讀】1950年3月中央人民政府頒布《關(guān)于統(tǒng)一國家財政經(jīng)濟。長期以來，我國的會計規(guī)范采取“制度”的形式，統(tǒng)。1952年《國營企業(yè)統(tǒng)一會計科目及說明草案》。1953年開始制定分部門、分行業(yè)統(tǒng)一會計制度。向適應社會主義市場經(jīng)濟模式的轉(zhuǎn)換。1998年1月財政部頒布《股份有限公司會計制度》，確國家實行統(tǒng)一的會計制度，提高會計信息質(zhì)量。會計、審計準則兩大體系。全球經(jīng)濟一體化和國際資本市場的發(fā)展，要求。會計國際化的關(guān)鍵點之一是會計準則的國際化。我國目前的企業(yè)會計制度仍然與國際會計準則。（二）有利于建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度。（三）有利于提高會計人員的職業(yè)水平。計準則應用指南稱為會計制度。法律效力的暫行條例或規(guī)定。主要包括的稅種為：契稅、房產(chǎn)稅等；的主要目的是確保財政收入，調(diào)節(jié)經(jīng)濟。

　　

【正文】 8 評述：增加虧損合同的確認 舊準則沒有該規(guī)定 待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務滿足確認條件的，應當確認為一項負債。待執(zhí)行合同，是指合同各方尚未履行任何合同義務，或部分地履行了同等義務的合同。虧損合同，是指履行合同義務不可避免會發(fā)生的成本超過預期經(jīng)濟利益的合同。 119 評述：增加預計負債的確認 舊準則沒有該規(guī)定 企業(yè)承擔的重組義務確認條件的，應當確認一項預計負債。同時存在下列情況時，表明企業(yè)承擔了重組義務： (一 ) 有詳細、正式的重組計劃，包括重組涉及的業(yè)務、主要地點、需要補償?shù)膯T工人數(shù)及其崗位性質(zhì)、預計重組支出、計劃實施時間等； (二 ) 該重組計劃已對外公告。 重組，是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式，經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式的計劃實施行為。 120 評述：操作性增強 舊準則沒有該規(guī)定。 企業(yè)應當按照與重組有關(guān)的直接支出確定預計負債金額。直接支出不包括留用員工崗前培訓、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡投入等支出。 121 或有事項準則重點難點解析 ? 一、概念 ? 或有事項：是指過去的交易或事項形成的，其結(jié)果須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。包括：商業(yè)票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)、未決訴訟、未決仲裁產(chǎn)品質(zhì)量保證等 ? 預計負債：是指因或有事項產(chǎn)生的符合負債確認條件的時間或金額不確定的現(xiàn)時義務 ? 或有負債： ? 包括兩種情況：因或有事項而產(chǎn)生的潛在義務；因或有事項而產(chǎn)生的不符合負債確認條件的現(xiàn)時義務 ? 或有資產(chǎn)：由過去的交易或事項產(chǎn)生的；結(jié)果具有不確定性 122 ? 可能性 結(jié)果的可能性 對應的概率區(qū)間 基本確定 大于 95%，小于 100% 很可能 大于 50%， 《 =95% 可能 大于 5%， 〈 =50% 極小可能 大于 0， 〈 =5% 123 ? 二、預計負債的確認 ? 符合下列條件，確認為負債： ? 該義務是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務（即法定義務或推定義務） ? 該義務的履行很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè) ? 該義務的金額能夠可靠地計量 ? 三、預計負債的計量 ? 所需支出存在一個金額范圍，取平均數(shù) ? 所需支出不存在一個金額范圍，按發(fā)生的可能性最大的估計 ? 四、或有事項的披露 ? 對預計負債的披露 ? 或有負債的披露 ? 或有資產(chǎn)的披露 ? 其他 124 企業(yè)會計準則 15號 建造合同 ? 本次修訂主要是體例上的修訂，其他沒有變化 125 企業(yè)會計準則 15號 建造合同 評述：更加具體、明確 舊準則 舊準則沒有該規(guī)定 新準則 追加資產(chǎn)的建造，滿足下列條件之一的，應當作為單項合同： （一） 該追加資產(chǎn)在設(shè)計、技術(shù)或功能上與原合同包括的（一項或數(shù)項）資產(chǎn)存在重大差異 . （二） 議定該追加資產(chǎn)的造價時，不需要考慮原合同價款。 126 評述：更加穩(wěn)健、謹慎 舊準則沒有該規(guī)定 合同預計總成本超過合同總收入的，應當將預計損失確認為當期費用 127 建造合同準則重點難點解析 ? 一、概念和類型 ? 建造合同的概念：是指為建造一項資產(chǎn)或者在設(shè)計技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項資產(chǎn)而訂立的合同。如，房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物，船舶、飛機、大型機械設(shè)備等 ? 主要特征：先有買主后有標的（資產(chǎn)）；資產(chǎn)的建設(shè)期長；造價高；合同通常不可撤銷。 ? 建造合同的類型 ? （ 1）固定造價合同 ? （ 2）成本加成合同 ? 二、合同分立和合同合并的限定條件 ? 合同分立條件：應以單項資產(chǎn)建造合同作為計算單元 ? （ 1）每項資產(chǎn)均有獨立的建造計劃 ? （ 2）建造承包商與客戶就每項資產(chǎn)單獨進行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項資產(chǎn)有關(guān)的合同條款 128 ? （ 3）每項資產(chǎn)的收入和成本可單獨辨認 ? 不能夠同時具備上述三個條件，則不能將建造合同進行分立。 ? 合同合并條件 ? （ 1）該組合同按一攬子交易簽訂 ? （ 2）該組合同密切相關(guān)，每項合同實際上已構(gòu)成一項綜合利潤率工程的組成部分 ? （ 3）該組合同同時或依次履行 129 ? 三、合同收入的構(gòu)成及合同變更收入的確認條件 ? 合同收入的構(gòu)成 ? （ 1）合同的初始收入 ? （ 2）變更、索賠、獎勵等形成的追加收入 ? 合同變更收入的確認 ? （ 1）客戶能夠認可因變更、索賠、獎勵等形成的追加收入 ? （ 2）收入能夠可靠地計量 130 ? 四、合同成本的構(gòu)成及會計處理 ? 合同成本的構(gòu)成 ? 直接費用 +間接費用 ? 會計處理（略） ? 五、合同收入和費用的確認 ? 完工百分比法 ? 六、建造合同的披露 ? 各項合同總金額，以及確定合同完工進度的方法 ? 在建合同工程累計已發(fā)生的成本和累計已確認的毛利 ? 在建合同工程已辦理結(jié)算的價款金額 ? 當期預計損失的原因和金額 131 企業(yè)會計準則第 17號 借款費用 ? 修訂后的主要變化 ? （ 1）擴大了借款費用資本化的資產(chǎn)范圍。我國引入“符合資本化條件的資產(chǎn)”概念，即固定資產(chǎn)和需要經(jīng)過相當長時間可以達到可使用狀態(tài)的或可銷售狀態(tài)的存貨和投資性房地產(chǎn) ? （ 2）擴大了可予資本化的借款范圍。資本化的借款范圍擴大到專門借款和一般借款。 132 借款費用 評述：范圍擴大，具體 舊準則 符合資本化條 件的資產(chǎn)僅包括固定資產(chǎn) 新準則 符合資本化條 件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到可使用或者可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)和需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到可使用或可銷售狀態(tài)的存貨、投資性房產(chǎn)等。 133 評述：差別不大 借款費用只有同時滿足以下三個條 件時，才應當開始資本化： (一 ) 資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生； (二 ) 借款費用已經(jīng)發(fā)生； (三 ) 為使資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所必要的購建已經(jīng)開始。 借款費用只有同時滿足以下三個條 件時，才應當開始資本化： (一 ) 資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生； (二 ) 借款費用已經(jīng)發(fā)生； (三 ) 為使資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。 134 評述：接軌，方法具體 只有專門借款所發(fā)生的借款費用才允許予以資本化 為購建或者生產(chǎn)符合資本化條 件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應當根據(jù)累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)超過專門借款的部分乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款利息中應予資本化的金額。一般借款的資本化率應當根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率確定，其計算方法與專門借款加權(quán)平均利率計算方法相同。 135 評述：取消直線法，減少被選方法，增加可比性 借款存在折價或溢價的，可以采用實際利率法，也可以采用直線法確定每一會計期間應攤銷的折價或者溢價金額，調(diào)整每期利息金額 借款存在折價或溢價的，應當按照實際利率法確定每一會計期間應攤銷的折價或者溢價金額，調(diào)整每期利息金額 136 借款費用準則重點難點解析 ? 一、概念 ? 借款費用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷和輔助費用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。 ? 二、借款費用應予資本化的資產(chǎn)范圍 ? 包括：固定資產(chǎn)、經(jīng)過相當長時間才能達到可使用或可銷售狀態(tài)存貨、投資性房地產(chǎn)等 ? 三、借款費用確認的基本原則 ? 因?qū)ｉT借款和一般借款而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷和輔助費用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額，在符合準則規(guī)定的資本化條件的情況下，應當予以資本化，計入該資產(chǎn)的成本；其他的借款利息、折價或溢價的攤銷和輔助費用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額，應當于發(fā)生當期確認為費用。 ? 。 137 ? 四、 借款費用開始資本化的時點 ? 同時具備以下三個條件： ? 資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生 ? 借款費用已經(jīng)發(fā)生 ? 為使資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所必需的構(gòu)建或生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。 ? 五、每期借款費用資本化金額的確定 ? 專門借款 ? 一般借款 ? 六、每期外幣借款匯兌差額資本化金額的確定 ? 七、借款費用的帳務處理 138 ? 八、暫停資本化 ? （ 1）中斷原因是非正常中斷 ? （ 2）中斷時間連續(xù)超過 3個月（含） ? 同時滿足上述條件，應暫停資本化。 ? 九、停止資本化 ? 按照實質(zhì)重于形式的原則來判斷借款費用停止資本化的時點問題： ? （ 1）資產(chǎn)的實體建造實質(zhì)上已經(jīng)完成 ? （ 2）所構(gòu)建資產(chǎn)與設(shè)計要求或合同要求基本相符； ? （ 3）繼續(xù)發(fā)生在所構(gòu)建資產(chǎn)上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生 ? 試生產(chǎn)或試運行正常，就認為資產(chǎn)已經(jīng)達到預定可使用狀態(tài)，應停止資本化 ? 十、借款費用的披露 ? 當期資本化的借款費用金額 ? 當期用于確定借款費用資本化金額的資本化率 139 企業(yè)會計準則第 21號 — 租賃 ? 修訂后的主要變化 ? （ 1）改變了租賃開始日的確定時點，即以租賃協(xié)議的簽訂日與雙方承擔主要租賃責任的承諾生效日兩者孰早者為準，與國際會計準則一致； ? （ 2）提出了租賃期開始日的概念，明確了融資租賃承租人租入資產(chǎn)和出租人債權(quán)的確認時點； ? （ 3）在融資租賃下，將初始直接費用資本化，原準則是將初始直接費用費用化。 ? （ 4）引入公允價值概念。 140 租賃 評述：改為公允價值 舊準則 在租賃期開始日，承租人應當將租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用。 新準則 在租賃期開始日，承租人應當將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用。 141 評述：改為公允價值 租賃內(nèi)含利率，是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)原賬面價值的折現(xiàn)率。 租賃內(nèi)含利率，是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現(xiàn)率。 142 評述：減少被選方法 承租人分攤未確認融資費用時，可以采用實際利率法、直線法、年數(shù)總和法 承租人分攤未確認融資費用時，應當采用實際利率法。 143 評述：增加初始直接費用 在租賃期開始日，出租人應當將租賃開始日最低租賃收款額作為應收融資租賃款的入賬價值，同時記錄未擔保余值；將最低租賃收款額與未擔保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額確認為未實現(xiàn)融資收益。 初始直接費用確認為當期費用 在租賃期開始日，出租人應當將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費用之和作為應收融資租賃款的入賬價值，同時記錄未擔保余值；將最低租賃收款額、初始直接費用及未擔保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額確認為未實現(xiàn)融資收益。 144 評述：減少被選方法 出租人應當采用實際利率法計算確認當期的融資收入。在與按實際利率法計算的結(jié)果無重大差異的情況下，也可以采用直線法、年數(shù)總和法等 出租人應當采用實際利率法計算確認當期的融資收入。 145 評述：增加記入當期損益 舊準則沒有該規(guī)定 有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價值達成的，售價與資產(chǎn)賬面價值的差額應當計入當期損益。 146 租賃準則重點難點解析 ? 租賃準則規(guī)范的范圍 ? 租賃是指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人，以獲取租金的協(xié)議。（值得注意的是，石油及天然氣等自然資源的開采或使用權(quán)包括在租賃準則范圍內(nèi)） ? 該準則不涉及下列特殊的租賃業(yè)務： ? （ 1）電影、錄像、劇本、文稿、專