【導(dǎo)讀】目的、原則、計(jì)價(jià)基礎(chǔ)等。收入確認(rèn)、視同銷售、補(bǔ)貼收入、其他收入。資產(chǎn)計(jì)價(jià)、成本、費(fèi)用、損失等。投資、債務(wù)重組、改組改制。企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼。相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。計(jì)稅收入的確認(rèn)2個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：貨物的所有權(quán)發(fā)。同一發(fā)票注明的可扣除，或市場(chǎng)價(jià)格確認(rèn)應(yīng)稅收入。會(huì)計(jì)與稅務(wù)相同按完工合同法確認(rèn)收入。二者處理不一致的業(yè)務(wù)。無形資產(chǎn)——會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定了企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)劃分為研

　　

【正文】 貨幣性交易的會(huì)計(jì)處理 ? 換出資產(chǎn)公允價(jià)值 (除非能證明換入資產(chǎn)公允價(jià)值更可靠 ) +相關(guān)稅費(fèi) ? 支付補(bǔ)價(jià)方：換出資產(chǎn)公允價(jià)值 +補(bǔ)價(jià)（或換入資產(chǎn)公允價(jià)值） +相關(guān)稅費(fèi) ? 收到補(bǔ)價(jià)方：換入資產(chǎn)公允價(jià)值（或換出資產(chǎn)公允價(jià)值 補(bǔ)價(jià)） +相關(guān)稅費(fèi) ? 換 出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù) 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14號(hào) —— 收入 》按公允價(jià)值確認(rèn)商品銷售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。 ? 換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。 ? 換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益。 非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量的，以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值作為成本，無論是否支付補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)損益 非貨幣性交易稅收處理 ? 堅(jiān)持移動(dòng)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，只要資產(chǎn)轉(zhuǎn)移就視同銷售， ? 堅(jiān)持公允價(jià)值確認(rèn)收入 ? 對(duì)交換資產(chǎn)的全部?jī)r(jià)值確認(rèn)收益，（不只是的補(bǔ)價(jià)部分確認(rèn)收益） ? 納稅調(diào)整時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)已經(jīng)確認(rèn)的補(bǔ)價(jià)形成的收益，不再計(jì)算所得稅 資產(chǎn)評(píng)估增值 ? 非貨幣資產(chǎn)對(duì)外投資的評(píng)估的增值 ? 因清產(chǎn)核資而發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值 ? 因股份制改造而發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值 ? 外商投資企業(yè)股份制改造 非貨幣資產(chǎn)對(duì)外投資的評(píng)估的增值 會(huì)計(jì)處理： ? 非長(zhǎng)期股權(quán)投資，按非貨幣性交易處理 ? 長(zhǎng)期股權(quán)投資： 按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的除外； 不公允的：按照長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值確認(rèn) 稅收處理 在投資交易發(fā)生時(shí)，將其分解為：按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，如果轉(zhuǎn)讓所得的數(shù)額較大，在一個(gè)納稅年度確認(rèn)實(shí)現(xiàn)繳納企業(yè)所得稅有困難，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可作為遞延所得，在投資交易發(fā)生當(dāng)期及隨后不超過 5個(gè)納稅年度平均攤銷。 因清產(chǎn)核資而發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值 稅務(wù)與會(huì)計(jì)的處理是一致的：清產(chǎn)核資時(shí)發(fā)生的固定資產(chǎn)評(píng)估凈增值，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。 稅務(wù)與會(huì)計(jì)處理不同的：對(duì)固定資產(chǎn)重估后的新增加值 ， 無論是否提折舊 ， 均需要按規(guī)定繳納房產(chǎn)稅 ， 印花稅 。 因股份制改造而發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值 納稅人在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中 ， 發(fā)生的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益或凈損失計(jì)入應(yīng)納稅所得額 。 國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益凡按國家有關(guān)規(guī)定金額上交財(cái)政的，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。 股份制改造評(píng)估增值可提折舊但不能稅前扣除。 調(diào)整：按評(píng)估價(jià)值調(diào)整了有關(guān)資產(chǎn)帳面價(jià)值并據(jù)此計(jì)提折舊或推銷的 ， 對(duì)已調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)帳戶的評(píng)估增值部分 ， 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除 。在辦理年度納稅時(shí)進(jìn)行調(diào)整 ， 調(diào)增每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額 ， 調(diào)整期限最長(zhǎng)不得超過十年 。 股份制企業(yè)成立后 ， 如因向社會(huì)募集股份 ， 或增發(fā)股票而再次進(jìn)行資產(chǎn)重估的 ， 重估增值或減值不作入帳處理 。 外商投資企業(yè)股份制改造增值 外商投資改組或合并成為股份制企業(yè)而進(jìn)行資產(chǎn)重估的 ， 重估價(jià)值與資產(chǎn)原賬面價(jià)值之間的差額 ， 應(yīng)計(jì)入外商投資企業(yè)資產(chǎn)重估當(dāng)期的損益并計(jì)算繳納所得稅 。 ⑴ 如重估價(jià)＞原資產(chǎn)賬面價(jià)值 ， 按差額 ： 借：有關(guān)資產(chǎn) 貸：營業(yè)外收入 ⑵ 如重估價(jià)＜原資產(chǎn)賬面價(jià)值 ， 按差額 ： 借：營業(yè)外支出 貸：有關(guān)資產(chǎn)科目 接受捐贈(zèng) 會(huì)計(jì)：直接計(jì)入資本公積－其他資本公積 當(dāng)期繳納所得稅；納稅有困難經(jīng)過稅務(wù)批準(zhǔn)可以不超過 5年均勻納稅，在以后使用期間可以計(jì)提折舊、推銷、結(jié)轉(zhuǎn)成本 ① 固定資產(chǎn)對(duì)外轉(zhuǎn)讓時(shí)，屬于使用過的，按4%減半征增值稅； ②不動(dòng)產(chǎn)對(duì)外轉(zhuǎn)讓時(shí)，交營業(yè)稅 ； ③處理接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，處置通過 “ 固定資產(chǎn)清理 ” → “ 營業(yè)外收支 ” ，最終并入本年利潤(rùn) 企業(yè)合并 —— 同一控制下企業(yè)合并 ? 會(huì)計(jì)的處理： 處理原則： ? 不按公允價(jià)值調(diào)整 ? 合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負(fù)債、不形成商譽(yù) 具體成本的確定： ? 長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本確定 （ 1）以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)的，以所取得的對(duì)方賬面凈資產(chǎn)份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資成本，差額調(diào)整資本公積和留存收益 企業(yè)合并 —— 同一控制下企業(yè)合并 （ 2） 合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為對(duì)價(jià)的，應(yīng)按所取得的被合并方賬面凈資產(chǎn)的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，該成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額調(diào)整資本公積和留存收益 （ 3） 合并過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，包括與企業(yè)合并直接相關(guān)的會(huì)計(jì)審計(jì)費(fèi)用、法律咨詢服務(wù)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用等 企業(yè)合并 —— 非同一控制下企業(yè)合并 ? 確定的原則：購買法 ? 企業(yè)合并成本的確定 所放棄的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值計(jì)量 付出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入合并當(dāng)期損益 合并中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用－－計(jì)入企業(yè)合并成本，以下情況除外： （ 1）與發(fā)行債券或承擔(dān)其他債務(wù)相關(guān)的手續(xù)費(fèi)－－計(jì)入發(fā)行債務(wù)的初始計(jì)量金額 （ 2）與發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的費(fèi)用－－抵減發(fā)行收入 企業(yè)合并 —— 非同一控制下企業(yè)合并 ? 企業(yè)合并成本的分配 可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債，原則上按公允價(jià)值確認(rèn)，相關(guān)的確認(rèn)條件 （經(jīng)濟(jì)利益很可能流入、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量） 無形資產(chǎn)和或有負(fù)債 （公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量） ? 商譽(yù)及應(yīng)計(jì)入損益的金額 合并成本＞所取得的凈資產(chǎn)公允價(jià)值，確認(rèn)為商譽(yù)，并按規(guī)定進(jìn)行減值測(cè)試 合并成本＜所取得的凈資產(chǎn)公允價(jià)值，計(jì)入合并當(dāng)期損益 企業(yè)合并 —— 業(yè)務(wù)合并 ? 業(yè)務(wù)合并：一般指企業(yè)內(nèi)部某些生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng) 或資產(chǎn)的組合，具有獨(dú)立的投入、加工處理過程，能夠計(jì)算其成本費(fèi)用支出或收入等。例如：企業(yè)的分公司、獨(dú)立的生產(chǎn)車間等 ? 多項(xiàng)資產(chǎn)購置： 所購置的資產(chǎn)之間沒有內(nèi)在的聯(lián)系，不構(gòu)成單獨(dú)的生產(chǎn)過程，僅是單項(xiàng)資產(chǎn)的打包購買 ? 會(huì)計(jì)處理： 購買成本按照各單項(xiàng)資產(chǎn)公允價(jià)值占所購入全部資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例進(jìn)行分配 稅務(wù)處理 非股權(quán)支付額 20％（ 25%） 非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的補(bǔ)價(jià)收益應(yīng)稅所得 接受企業(yè)取得轉(zhuǎn)讓企業(yè)的資產(chǎn)計(jì)稅成本可以按評(píng)估確認(rèn)價(jià)值確定，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整 符合 118號(hào)第四條第二款規(guī)定轉(zhuǎn)讓企業(yè)暫不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或取得的轉(zhuǎn)讓企業(yè)的資產(chǎn)的成本，可以按評(píng)估確認(rèn)價(jià)值確定，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整 如果企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易的接受企業(yè)支付的交換額中，除接受企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價(jià)證券、其他資產(chǎn)（簡(jiǎn)稱非股權(quán)支付額）不高于所支付的股權(quán)的票面價(jià)值（股本的帳面價(jià)值） 20％的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，轉(zhuǎn)讓企業(yè)可暫不計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。