【正文】 公司3年期銀行借款年利率為6%。　　 【解析】?。?）2006年12月31日　　固定資產(chǎn)入賬價值=1000/（1+6%）+600/（1+6%）2+400/（1+6%）3=長期應(yīng)付款入賬價值=2000萬元　　未確認(rèn)融資費(fèi)用==　　借：固定資產(chǎn) 　　 未確認(rèn)融資費(fèi)用 　　 貸：長期應(yīng)付款　 　　 2000　　稅務(wù)處理：? 固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)2000萬元。? 由于計稅基礎(chǔ)大于賬面價值導(dǎo)致以后期間計稅折舊大于會計折舊的金額，[（）/5]。（2）2007年12月31日　　借：長期應(yīng)付款 1000　　 貸：銀行存款 1000　　借：財務(wù)費(fèi)用 〔（）6%〕　　 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 稅務(wù)處理：? 由于計稅基礎(chǔ)大于賬面價值導(dǎo)致以后期間計稅折舊大于會計折舊的金額。? 由于固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)大于賬面價值的金額已通過固定資產(chǎn)折舊方式獲得扣除，因此，“未確認(rèn)融資費(fèi)用”轉(zhuǎn)入“財務(wù)費(fèi)用”科目的金額不得重復(fù)扣除。 （3）2008年12月31日　　借：長期應(yīng)付款 600　　 貸：銀行存款 600　　借：　 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用　　注： [（20001000）（）]6%=　　稅務(wù)處理：?? 由于計稅基礎(chǔ)大于會計成本導(dǎo)致以后期間計稅折舊大于會計折舊的金額。?? 由于固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)大于會計成本的金額已通過固定資產(chǎn)折舊方式獲得扣除，因此，“未確認(rèn)融資費(fèi)用”轉(zhuǎn)入“財務(wù)費(fèi)用”科目的金額不得重復(fù)扣除。? （4）2009年12月31日　　借：長期應(yīng)付款 400　　 貸：銀行存款　　 400　　借：財務(wù)費(fèi)用　　　 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用　　 注：[（20001000600）（）]6%=稅務(wù)處理：? 由于計稅基礎(chǔ)大于會計成本導(dǎo)致以后期間計稅折舊大于會計折舊的金額。? “未確認(rèn)融資費(fèi)用”轉(zhuǎn)入“財務(wù)費(fèi)用”科目的金額不得重復(fù)扣除。?（二）自行建造固定資產(chǎn)初始計量與計稅基礎(chǔ)的差異會計準(zhǔn)則稅 法已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，尚未辦理決算的，應(yīng)當(dāng)按估計價值轉(zhuǎn)入入賬，并計提折舊。待辦理了決算后，再按實際成本調(diào)整暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額?！弊孕薪ㄔ斓墓潭ㄙY產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)。差異分析：①在實際操作中，視同初始計量與計稅基礎(chǔ)相同。②稅法要求，實際竣工決算價值調(diào)整原暫估價或發(fā)現(xiàn)原計價有錯誤等原因調(diào)整固定資產(chǎn)價值，以后年度補(bǔ)提的折舊，不允許在補(bǔ)提年度扣除，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整原所屬年度的應(yīng)納稅所得額。? 差異：在建工程試運(yùn)行期間的收入在會計上沖減工程成本；在稅法中計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。? 例：某企業(yè)在建工程的建造成本6000，試運(yùn)行期間取得收入為900，生產(chǎn)成本為600.? 會計上固定資產(chǎn)價值為6000（900600）=5700? 稅法上當(dāng)年調(diào)整應(yīng)納稅所得額為900600=300；固定資產(chǎn)價值為6000（三） 融資租入固定資產(chǎn)初始計量與計稅基礎(chǔ)的差異會計準(zhǔn)則稅 法承租人應(yīng)當(dāng)將公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為入賬價值，承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計入租入資產(chǎn)價值。以租賃合同約定的付款總額和承租人發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計稅基礎(chǔ)；租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計稅基礎(chǔ)。差異分析：稅法并未規(guī)定最低租賃付款額的現(xiàn)值，會導(dǎo)致計稅基礎(chǔ)大于賬面價值，以后期間，會計折舊與財務(wù)費(fèi)用（計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)加上減值準(zhǔn)備）之和，與稅法折舊的差額，作納稅調(diào)整處理。（四） 存在棄置業(yè)務(wù)固定資產(chǎn)初始計量與計稅基礎(chǔ)的差異會計準(zhǔn)則稅 法對于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始入賬成本時還應(yīng)考慮棄置費(fèi)用，且以現(xiàn)值計入固定資產(chǎn)的成本。外購固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前實際發(fā)生的各項支出之和。差異分析：因棄置費(fèi)用折現(xiàn)形成的財務(wù)費(fèi)用與會計折舊之和與稅法折舊之間的差異，應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)稅所得。報廢時發(fā)生的棄置費(fèi)用允許在當(dāng)期據(jù)實扣除，作一次性納稅調(diào)減處理。三、固定資產(chǎn)后續(xù)計量與稅法差異折舊范圍的差異會計準(zhǔn)則稅 法企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊，但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計價入賬的土地除外。房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)、與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)等按新會計準(zhǔn)則規(guī)定計提的折舊，不得在稅前扣除。分析：會計上的折舊注重實際價值量的流轉(zhuǎn)和下降，稅法上強(qiáng)調(diào)與收入的配比。? 問：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)為自用的能否在稅前扣除折舊費(fèi)用？? 答：《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》的通知(國稅發(fā)[2009]31號)第24條規(guī)定，企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)為自用的,其實際使用時間累計未超過12個月又銷售的，不得在稅前扣除折舊費(fèi)用。本條的含義是限制開發(fā)企業(yè)人為的限制固定資產(chǎn)和開發(fā)產(chǎn)品的界限，將存量房全部提取折舊，以達(dá)到滯后納稅的目的。但對于企業(yè)是個兩難的選擇，根據(jù)國稅發(fā)【2003】89號文件，如果企業(yè)自用的話要開始繳納房產(chǎn)稅，只有繳納房產(chǎn)稅1年以后才能在企業(yè)所得稅前扣除折舊。折舊年限的差異會計準(zhǔn)則稅法企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命。除另有規(guī)定外，對固定資產(chǎn)計提算折舊規(guī)定了最低年限；另外企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限。分析：會計根據(jù)職業(yè)判斷來確定折舊年限，而稅法限制了最低折舊年限，同時規(guī)定了可以縮短折舊年限的情形，會計與稅法很可能存在差異，需要相應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額。固定資產(chǎn)最短耐用年限加速折舊216。 稅法第三十二條 企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。216。 條例第九十八條 企業(yè)所得稅法第三十二條規(guī)定可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括：（一）由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)； （二）常年處于強(qiáng)震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。 采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60％；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。? 按照稅法規(guī)定，企業(yè)符合條件的固定資產(chǎn)可以采取加速折舊的辦法。? 但是如果企業(yè)在會計記賬時未按加速折舊處理，表明企業(yè)不愿對固定資產(chǎn)實行加速折舊，在匯算清繳時也就不能按稅收上的加速折舊規(guī)定作調(diào)減應(yīng)納稅所得額的處理。? 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知財稅〔2008〕1號。 （1）企事業(yè)單位購進(jìn)軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年。 （2）集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊年限可以適當(dāng)縮短，最短可為3年。 需要注意：固定資產(chǎn)最低折舊年限并不意味著可以任意延長折舊年限。? 實際企業(yè)選擇的固定資產(chǎn)折舊年限，還可以參考根據(jù)《國務(wù)院城鎮(zhèn)國有土地使用權(quán)出讓和轉(zhuǎn)讓暫行條例》第十二條的規(guī)定，土地使用權(quán)出讓最高年限按下列用途確定：? (1)居住用地70年； (2)工業(yè)用地50年； (3)教育、科技、文化、衛(wèi)生、體育用地50年； (4)商業(yè)、旅游、娛樂用地40年； (5)綜合或者其他用地50年。 ? 作為房屋建筑物載體的土地，存在明確的最高年限，因此房屋建筑物的折舊年限不應(yīng)該超過土地的使用年限。? 同樣的道理，如果相關(guān)的法律法規(guī)規(guī)定了產(chǎn)品的強(qiáng)制報廢年限或建議垡用年限，企業(yè)估計的最長折舊年限也不應(yīng)該超過此年限。? 如果相關(guān)的法律法規(guī)沒有規(guī)定產(chǎn)品的強(qiáng)制報廢年限或建議使用年限，企業(yè)估計的折舊年限應(yīng)符合正常的經(jīng)營常規(guī)，即體現(xiàn)合理性原則。? 問：稅法確認(rèn)的最低折舊年限與會計選擇的折舊年限不一致的如何處理？?? 答：新稅法《實施條例》第60條規(guī)定的是固定資產(chǎn)的最低折舊年限，企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的屬性和使用情況，按照企業(yè)會計核算要求自行確定的固定資產(chǎn)折舊年限長于新稅法《實施條例》第60條規(guī)定的固定資產(chǎn)最低折舊年限，這種情況是符合新稅法折舊年限規(guī)定的，兩者并無差異之處，在計算繳納企業(yè)所得稅時不得按照會計核算計算的折舊額與新稅法規(guī)定的最低折舊年限計算的折舊額的差額調(diào)減當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。? 企業(yè)會計核算中選擇的固定資產(chǎn)折舊年限如果低于實施條例規(guī)定的最低年限的，企業(yè)在申報納稅時必須對會計核算與《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定折舊年限不同造成的差異進(jìn)行納稅調(diào)整。 折舊方法的差異會計準(zhǔn)則稅 法企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式選擇固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以采取加速折舊的方法。差異分析：會計對于折舊方法的選擇，給予了企業(yè)較寬的職業(yè)判斷權(quán)，而稅法限制允許加速折舊的范圍。因此，會計折舊與稅法折舊很可能存在差異，需要相應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額 預(yù)計凈殘值的差異會計準(zhǔn)則稅 法企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定預(yù)計凈殘值。企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值進(jìn)行復(fù)核。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。差異分析： 對于預(yù)計凈殘值，會計與稅法都給予了企業(yè)較大的職業(yè)判斷權(quán)。但會計規(guī)定預(yù)計凈殘值是可以調(diào)整的，而稅法規(guī)定預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定不得變更。? 問：已購置固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值和折舊年限的如何處理？答：新稅法實施前已投入使用的固定資產(chǎn)，企業(yè)已按原稅法規(guī)定預(yù)計凈殘值并計提的折舊，不做調(diào)整。新稅法實施后，對此類繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，可以重新確定其殘值，并就其尚未計提折舊的余額，按照新稅法規(guī)定的折舊年限減去已經(jīng)計提折舊的年限后的剩余年限，按照新稅法規(guī)定的折舊方法計算折舊。新稅法實施后，固定資產(chǎn)原確定的折舊年限不違背新稅法規(guī)定原則的，也可以繼續(xù)執(zhí)行。? 問：企業(yè)取得已足額提取折舊固定資產(chǎn)能否計提折舊的問題 答：因已足額提取折舊固定資產(chǎn)的價值通過提取折舊已全額得到補(bǔ)償，所以新法第十一條規(guī)定已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)不得計算折舊從稅前扣除。而作為通過拍賣程序拍到已提足折舊固定資產(chǎn)的受讓方，由于該資產(chǎn)的所有權(quán)已發(fā)生了轉(zhuǎn)移，受讓方尚未獲得價值補(bǔ)償，因此應(yīng)允許其在合理的預(yù)計可使用年限內(nèi)計提折舊從稅前扣除。? 問：企業(yè)取得已使用固定資產(chǎn)折舊年限的確認(rèn)問題答：參照《國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)原值折舊年限認(rèn)定問題的批復(fù)》（國稅函[2003]1095號）和國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的討論稿》的精神，對于企業(yè)取得的已使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)適當(dāng)證據(jù)（包括新舊磨損程度、使用情況以及是否進(jìn)行改良等因素）確定折舊程度，再乘以《實施條例》規(guī)定的最低折舊年限，確定該固定資產(chǎn)的預(yù)計最低折舊年限。? 例如，某建筑公司購買一臺使用過的吊車，該吊車已經(jīng)使用了3年，預(yù)計尚可使用6年。該吊車在出售方的原值為80萬元，凈值為55萬元，舊資產(chǎn)的評估價格為50萬元，則建筑公司相關(guān)的會計處理為： ? 借：固定資產(chǎn) 489600? 貸：銀行存款 489600? 如果不考慮殘值，每月的折舊為6800元(489600247。6247。12)? 需要注意的是，尚可使用年限為購買方在購買后估計的尚可使用年限，不能錯誤地理解為稅法規(guī)定的法定折舊年限扣除出讓方已經(jīng)使用過的年限，因為在實際工作中很難取得出讓方已經(jīng)使用過的具體時間，尤其是當(dāng)出讓方不是資產(chǎn)的第一購買人時更難確定。 固定資產(chǎn)修理支出的差異會計準(zhǔn)則稅 法企業(yè)與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本；否則應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益固定資產(chǎn)的大修理支出，作為長期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除。且是同時符合下列條件的支出：（1）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50％以上；（2）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。差異分析：如果會計處理時已經(jīng)資本化，而稅務(wù)處理時可以費(fèi)用化，企業(yè)也可以先申請納稅調(diào)減，同時記載固定資產(chǎn)會計成本與計稅成本之間的差異，然后在會計提取折舊時相應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。? 對于大修理支出，實際工作中應(yīng)注意把握以下幾點(diǎn)：? 1．修理支出是指固定資產(chǎn)全年累計發(fā)生的修理支出。? 2．大修理后的固定資產(chǎn)的尚可使用年限應(yīng)長于2年。應(yīng)該從兩個方面理解：? （1）大修理支出原則上應(yīng)按照尚可使用年限攤銷，但尚可使用年限應(yīng)長于2年；? （2）對應(yīng)的固定資產(chǎn)的折舊年限應(yīng)相應(yīng)延長2年以上。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的差異會計準(zhǔn)則稅 法固定資產(chǎn)出現(xiàn)減值損失要計提減值準(zhǔn)備，且以后減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整。未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，不得在企業(yè)所得稅前扣除，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。差異分析： 減值準(zhǔn)備不得在稅前扣除，應(yīng)申報調(diào)增應(yīng)納稅所得額；以后會計計提的折舊小于稅法計提的折舊時，再相應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。固定資產(chǎn)后續(xù)計量差異納稅調(diào)整方法：只需將固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備當(dāng)作會計折舊即可。本年納稅調(diào)整額=（本期計提折舊+本期計提減值準(zhǔn)備）一本期稅法折舊? 結(jié)果如大于零，調(diào)增所得；結(jié)果如小于零，調(diào)減所得。? 固定資產(chǎn)處置年度納稅調(diào)整額=會計殘值一稅法殘值,結(jié)果如大于零，調(diào)增所得；結(jié)果如小于零，調(diào)減所得。注意： 在對折舊進(jìn)行納稅調(diào)整時，不對會計折舊按固定資產(chǎn)用途進(jìn)行分解，無論是計入當(dāng)期損益，還是計入制造費(fèi)用，只要是本期會計折舊與稅法折舊存在差異，就必須依法調(diào)整?！景咐治?】? 2007年12月，甲公司購進(jìn)一臺生產(chǎn)用設(shè)備，價值1000萬元，預(yù)計使用年限為5年(稅法規(guī)定不短于5年)，預(yù)計凈殘值